IAS-037的发展和对比课件

国际会计准则第37号

——准备或有资产或有负债——BycxYuan

CONTANTS目录产生背景＆基本概念CHAPTERONE01修订＆发展变化CHAPTERTWO02国内外准则的异同CHAPTERTHREE03参考文献CHAPTERFOUR04产生背景&基本概念Sxljx在第37号准则公布之前,国际会计准则中没有涉及准备的项目,各国准备会计实务做法不一,突出地表现在准备的确认基础不一致。有些企业按是否承担了现时义务来确认准备,而更多的企业则按管理者是否进行未来支付的意图来确认准备。1IAS-37的产生背景是什么样的经济环境背景促使了国际会计准则第37号的产生？

在第37号准则公布之前,国际会计准则中没有涉及准备的项目,各国准备会计实务做法不一,突出地表现在准备的确认基础不一致。有些企业按是否承担了现时义务来确认准备,而更多的企业则按管理者是否进行未来支付的意图来确认准备。其结果是:同一个企业的不同类型准备和不同企业的同类准备的会计处理出现不一致的情况,损害了企业在不同期间和不同企业在同一期间财务报表的可比性。给某些企业提供了操纵利润的机会。准备的确认基础不统一,客观上给企业提供了选择费用确认时点的机会。将不符合负债定义和确认条件的项目确认为准备,明显地损害了反映企业当前财务状况的资产负债表的有用性。IAS-37的产生背景是什么样的经济社会背景促使了国际会计准则第37号的产生？针对以上情况,美国、澳大利亚、加拿大、英国等四个国家的会计准则制定机构以及IASC(也称“G4+1”),决定共同研究准备会计问题。至1995年,该项研究取得了阶段性成果,公布了一份研究报告,即《准备:确认、计量和在财务报表中的披露》。IAS-37的产生背景这份研究报告的主要目的是：建立一个共同的概念基础,使组成G4+1的四个国家和IASC能够在此基础上建立各自的准备会计;

涉及的主要问题包括：如何建立准备报告的一般原则,以及如何将这些原则运用于未来经营损失和重组费用这两个特殊问题。该报告建议的原则对第37号准则形成起到了奠基作用。是什么样的经济社会背景促使了国际会计准则第37号的产生？IAS-37的产生背景

在G4+1研究报告基础上,IASC与英国会计准则委员会决定联合开发准备会计国际准则。1996年11月,有关的原则公告草案公布,即《原则公告(草案):准备和或有》;1997年8月,有关的征求意见稿公布,即《征求意见稿第52号:准备、或有负债和或有资产》;1998年9月,有关的准则公布,即第37号准则。是什么样的经济社会背景促使了国际会计准则第37号的产生？IAS-37的产生背景在制定准备会计国际准则的同时，为了对《国际会计准则第10号:或有事项和资产负债表日后事项》有关或有事项会计处理原则进行完善和修改,在37号会计准则中加入了有关或有负债和或有资产的内容，使或有负债和或有资产会计核算与IASC概念框架保持一致。是什么样的经济社会背景促使了国际会计准则第37号的产生？IAS-37的适用范围

本准则适用于所有企业对以下各项之外的准备、或有负债和或有资产的会计核算：1.以公允价值计量的金融工具形成的准备、或有负债和或有资产；2.执行中的合同（除了亏损的执行中的合同）形成的准备、或有负债和或有资产；3.保险公司与保单持有人之间签订的合同形成的准备、或有负债和或有资产；4.由其他国际会计准则规范的准备、或有负债和或有资产。国际会计准则第37号的具体适用的企业会计核算业务有哪些？IAS-37涉及的基本概念在制定准备会计国际准则的同时，为了对《国际会计准则第10号:或有事项和资产负债表日后事项》有关或有事项会计处理原则进行完善和修改,在37号会计准则中加入了有关或有负债和或有资产的内容，使或有负债和或有资产会计核算与IASC概念框架保持一致。国际会计准则第37号的规定涉及哪些会计概念？与其他概念的区别在哪里？准备，指时间或金额不确定的负债。只有在下列原则均满足时，准备才予以确认：（1）企业因过去事项（义务事项）而承担了当前义务（法定的或者推定的）；（2）履行该义务很可能要求含有经济利益的资源流出企业；（3）该义务的金额可以可靠地计量。准备或有负债，指以下二者之：因过去事项而产生的潜在义务，其存在仅通过不完全由企业控制的个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实；（2）因过去事项而产生、因下列原因而未予确认的现时义务：①结算该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出企业；②该义务的金额不可以足够可靠地计量。或有负债负债和或有负债的共同点在于：都是过去的交易和事项形成的义务，一旦履行该义务，就会导致经济利益流出企业。二者的区别在于：负债是现时义务，需要在会计报表内确认；或有负债是潜在义务或特定的现时义务，不能在会计报表内确认。所谓特定的现时义务，是指不完全符合负债确认条件的现时义务，不能确认的原因在于该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量。或有负债与负债的关系或有资产，指因过去事项而形成的潜在资产。其存在仅通过不完全由企业控制的个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实。或有资产资产和或有资产的共同点在于：都是过去交易和事项形成的资源，一旦企业拥有或者控制该资源，就会给企业带来经济利益。二者的区别是：资产是企业已经拥有或者控制的资源，或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或控制。或有资产与资产的关系准备作为一类负债,其区别于其他负债的根本特征在于,将来用于结算该准备所需发生的支出在时间或金额方面具有不确定性。根据第37号准则的准备定义,企业可能针对以下项目确认准备:产品保证、环境责任、未决诉讼、重组等。准备与其他负债的区别一般意义上讲，所有准备都是或有性质的，因为它们在时间或金额上是不确定的。但是，在本准则中，“或有”这个术语用于不予确认的资产和负债，因为它们的存在仅通过不完全由企业控制的一个或数个不确定未来事项的发生或不发生予以证实。准备与或有负债的区别（1）准备———确认为负债(假定能作出可靠的估计),因为它们是现时义务,而且结算该义务很可能要求含经济利益的资源流出;（2）或有负债———不确认为负债,因为它们是潜在义务,企业是否存在一个会导致含经济利益的资源流出的现时义务还未得到证实;或是不满足本准则确认条件的现时义务(因为结算该义务不是很可能要求含经济利益的资源流出,或者不能对该义务的金额作出相当可靠的估计)。准备与或有负债的区别修订＆发展变化dyltxy2010年1月，在考虑了针对“2005征求意见稿”的反馈意见后，IASB再次发布征求意见稿《IAS37中负债的计量（对IAS37的建议修订有限度的重新征询公众意见）》。“2010征求意见稿”并不是对‘2005征求意见稿’修订后再次征询意见，仅仅是涉及到对要取代的IAS37中进行修订的部分内容，并阐述了属于IAS37范围的负债的计量要求。21998年5月，国际会计准则委员会发布IAS37，取代了一部分IAS10中对资产负债表日后对或有事项的处理；2005年IASB发布了一份征求意见稿，建议以新的国际财务报告准则（IFRS）

取代IAS37；2010年1月，在考虑了“2005征求意见稿”的反馈意见后，IASB再次发布征求意见稿

→《IAS37中负债的计量（对IAS37的建议修订有限度的重新征询公众意见）》“2010征求意见稿”主要包括三个方面的内容。进一步明确了计量对象；增加了有关运用预计价值技术的指引；说明了如何识别和计量相关的未来流出。2010征求意见稿内容国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？IAS-37的变化负债确认原则的变化负债计量要求的变化国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债确认原则的变化——变化旧版现行IAS-37规定仅当一项义务很可能(发生的可能性大于50%）导致现金或其他资源流出主体时，主体才将该义务确认为一项负债。新版2010征求意见稿取消了该“流出可能性”标准，要求主体使用流出预期值（即按可能性权重计算的可能范围内流出的加权平均值）计量负债及反映流出金额和时间的不确定性。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债确认原则的变化——变化国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？

某主体面临客户提出的10万元法律索赔，根据法律意见，该主体管理层估计该项索赔成功且须向客户支付10万元的可能性为40％，而主题抗辩成功从而无需向客户支付任何金额的可能性为60％。举例负债确认原则的变化——变化修订的考虑因素：其一，满足全面确认的要求。既然财务报表要向使用者提供更为有用的信息。

其二，满足准则协调的要求。用于替代IAS37的新IFRS中负债的确认原则将与其他IFRS的要求保持一致。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债确认原则的变化——结论改变原则（2）并未要求企业对所有诉讼都确认负债；改变原则（2）并不会导致企业需要确认更多负债；改变原则（2）改变了负债确认的判断依据。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债计量要求的变化——原有原则原有的IAS37规定，‘确认为准备金的金额应该是资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计”。此外还规定，“履行现时义务所需支出的最佳估计，应是主体在报告期末履行该义务、或将该义务转让给第三方而支付的合理金额”。新版规定：属于ＩＡＳ３７范围的负债应按主体在计量日为消除负债而会合理支付的金额计量。原有原则的缺陷：这些计量要求，在实际操作时往往显得含混不清，并导致分歧。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债计量要求的变化——变化一IASB在“2005征求意见稿”中删除了“最佳估计”这一表述。但是，究竟什么是“履行”，其确切的含义仍未能明示。在“2010征求意见稿”中，IASB在保留了“2005征求意见稿”的计量原则基础上，扩充了有关的说明和指引：国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债计量要求的变化——变化一原则上，负债应以主体“为了消除现时义务而在报告期末合理地支付的”金额进行计量。该金额应以下述金额中的最低者进行确定：履行义务所需资源的现值；主体为取消义务而必需支付的金额；主体为将义务转让给第三方而必需支付的金额。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债计量要求的变化——变化二对于计量“履行义务所需资源的现值”，"2010征求意见稿”建议采用预计现值法，即同时考虑预计的资源流出及其时间价值，以及实际流出不同于预计流出的风险可能性。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债计量要求的变化——变化二确定方法：预计价值的确定。当资源流出的金额或时间不确定时，主体应估计其预计价值，根据“可能性范围内流出的加权平均值”进行确定。折现率的确定及风险调整。将预计流出折算为现值时所使用的折现率应考虑时间价值的当前市场状况及该负债的特定风险。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？负债计量要求的变化——变化二资源未来流出金额的确定。相关的未来流出如果承担的义务是向交易对方支付现金，则资源的未来流出应以预计支付的现金加上任何相关费用，如外部或内部的法律费用；如果承担的义务是在未来日期提供服务并且该项服务存在市场，则流出金额将是主体预计在未来日期向代其提供该服务的承包商所支付的金额；如果该项服务不存在市场，则主体应根据预计发生的成本及提供该服务所产生的利润率，估计其在未来日期向另一方提供该服务所收取的金额。国际会计准则的初次制定到今天发生过哪些修订？具体体现在什么变化？国内外准则的异同

lywszhs会计信息失真是近年采会计理论界和实务界普遍关注的问题,而或有事项的不确定性给舞弊者带来了可乘之机.我国会计准则正逐步与国际会计准则接轨,但依然存在一些差异不足之处.通过我国或有事项准则与国际会计准则第37号的比较,探讨我国或有事项准则在各方面的一致和不同。3准则的相同点一、定义的相同我国—或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。IAS37—资产负债表日存在的状况或情形，其最终结果是利得或损失，只能通过一项或多项未来不确定事项的发生或不发生予以证实。中国会计准则与国际会计准则第37号的差异和共同点体现在？准则的相同点二、确认条件的相同我国—如果与或有事项相关的义务同时满足以下条件：企业应将其确认为预计负债（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量IAS37—以下条件均满足时应对准备予以确认；企业因过去事项而承担了现实的法定义务或推定义务；履行该义务很可能使含有经济利益的资源流出企业；该义务的金额可以可靠地估计。中国会计准则与国际会计准则第37号的差异和共同点体现在？准则的差异点一、适用范围存在差异IAS37或有事项包括债务重组、建造合同、保险合同、租赁、所得税、产品质量保证、未决诉讼、债务担保、环境污染整治、企业重组等。就范围而言,IAs73使用范围更加的广泛,更加的具体。我国或有事项已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决冲裁、债务担保、产品质量保证等或有事项进行了规范。但没有涉及到所得税、中止营业、租赁、企业重组、金融工具、保险合同等方面。中国会计准则与国际会计准则第37号的差异和共同点体现在？准则的差异点二、确认金额的时点存在差异我国—规定是清偿时IAS37—为资产负债表日履行时准则的差异点三、详实程度存在差异我国—只进行了原则性的规定IAS37—对风险和不确定性估计、现值的运用等用大篇幅做了详细的规定准则的差异点四、现值计价存在差异我国—对或有事项确认的负债没有要求考虑时间货币价值IAS37—如果货币时间价值的影响重大，准备的金额应是履行义务预期所需支出的现值。准则的差异点五、最佳估计数的认定存在差异（一）我国—首先判断最佳估计数是否存在一个金额区间，如果存在，最佳估计数则按该区间金额上限和下限金额的平均数确定

IAS37—对此无规定.中国会计准则与国际会计准则第37号的差异和共同点体现在？准则的差异点五、最佳估计数的认定存在差异（二）我国—对于涉及单个项目的或有事项的最佳估计数一律按最可能发生的的金额确定

IAS37—在此基础上还考虑了实质重于形式原则，即应考虑其他可能的结果。如果其他可能的结果大部分均比最可能的记过的金额高或低，则最佳估计数应是一项较高或较低的金额。中国会计准则与国际会计准则第37号的差异和共同点体现在？准则的差异点六、对未来事项的规定存在差异我国—对未来事项没有涉及。IAS37—对于可能影响结算义务所需金额的未来事项，如果有足够的客观证据表明他们将会发生，则应在准备金额中予以反映。预期的未来事项对准备的计提特别重要。中国会计准则与国际会计准则第37号的差异和共同点体现在？参考文献4Reference

Documentation参考文献[1]张勇.国际会计准则第37号:变化与影响