第八章 账务报告

第六章会计账簿

第一节会计账簿的概念和种类第二节会计账簿的基本内容第三节账簿的设置和登记第四节记账的要求第五节对账第六节错账的更正方法第七节结帐2/17/20241第一节会计账簿的概念和种类会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录经济业务的簿籍。2/17/20242（一）会计账簿的作用

1、通过会计账簿是的设置和登记，可以记载、储存会计信息。

2、通过会计账簿的设置和登记，可以分类、汇兑会计信息。

3、通过会计账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。

4、通过会计账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。2/17/20243（二）会计账簿的种类按用途分类序时账簿普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账分类账簿总分类账明细分类账辅助账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿2/17/20244（三）会计账簿的基本内容

各类账簿都应具备以下基本内容：

1、封面：主要标明账簿名称，如总分类账、银行存款日记账、材料明细账等，此外还应注明记账单位的名称。

2、扉页：主要表明账簿的启用和截止日期、页数、册次、经管人员一览表及其签章、账户目录、主管会计人员签章等

3、账页：它除标明账户名称、总账页和分类账页外，主要记录经济业务内容。账页一般设置登账日期栏、凭证种类号数栏、摘要栏（经济业务内容的简要说明）、金额栏（包括借方、贷方金额及其余额）2/17/20245（四）账簿的设置和登记

1、日记账的设置和登记

通常，各单位都要设置现金和银行存款日记账以加强货币资金的管理。

现金和银行存款日记账一般由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日、逐笔按顺序登记。每日终了应分别计算出本日收入、付出的合计数，并结出当日的结余额。现金日记账的每日余额还应与当天库存现金的实有数额进行核对，借以检查每日现金收支及结存情况；银行存款日记账则应定期同银行送来的对账单逐笔核对。

现金和银行存款日记账通常都采用三栏式账页，其格式基本相同，只是银行存款日记账为了便于与银行对账，增加了结算凭证种类和号数栏。2/17/20246（四）账簿的设置和登记（2）

现金日记账的具体格式和登记方法：673提取现金银行存款20006677出差借款现付1其他应收款1000本日合计2000100010002/17/20247三栏式日记账2/17/20248（四）账簿的设置和登记（3）银行存款日记账的具体格式和登记方法：

67本日合计1000002000168000

68银付4预付房租支票0127待摊费用6000

68银收2洗衣收入支票0832主营业务收入

7000

68本日合计7000600001780002/17/20249

2、总分类账的设置和登记总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序，它可以直接根据每张记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证采用一定的方法进行汇总，根据汇总后的结果进行登记。每月终了应将当月已完成的经济业务全部登记入账，并结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制会计报表提供依据。总分类账通常采用三栏式订本账。（四）账簿的设置和登记2/17/202410（四）账簿的设置和登记

总分类账的具体格式及登记方法如下：

131本月合计20000借180000

228银付8本月购入70000借250000

转15本月发出90000借160000

229本月合计7000090000借1600002/17/202411三栏式总账2/17/202412（四）账簿的设置和登记

3、明细分类账簿的设置和登记明细分类账簿一般根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表进行登记。其具体格式取决于它所记录的经济内容。

（1）三栏式明细分类账簿：它的结构和总分类账簿相同，适用于只要求提供货币信息而不要求提供非货币信息的那些账户，如应收账款、应付账款等结算类账户和实收资本、资本公积等权益类账户2/17/202413（四）账簿的设置和登记

三栏式明细分类账簿的具体格式和登记方法：

35XX出差借款1000借1000

327XX报销差旅费1000平

331本月合计10001000平2/17/202414三栏式明细账2/17/202415（四）账簿的设置和登记

（2）数量金额式明细分类账簿它是在三栏式的基础上，将收、付、余各栏分别增设数量、单价和总金额栏，适用于既要求提供货币信息又要求提供实物信息的财产物资类账户，如原材料、产成品、库存商品等账户。其具体格式及登记方法见下页。（此处以材料明细账的格式及登记方法为例）2/17/202416

61期初余额3080024000

63XX购入20800160005080040000

621XX领用

4080032000108008000

630本月合计208001600040800320001080080002/17/202417数量金额式明细账2/17/202418（四）账簿的设置和登记（9）

（3）多栏式明细分类账簿它不是按有关明细账户分设账页，而是在同一账页上设置若干专栏，集中反映某一总分类账户的各明细分类账户的核算资料。多栏式明细分类账适用于费用、成本等账户的明细核算，如管理费用、生产成本、制造费用等账户。其具体格式及登记方法见下页。2/17/202419（四）账簿的设置和登记

多栏式明细分类账簿的具体格式及登记方法：

630XX领用材料50005000

XX分配工资20002000

XX分配制造费用30003000

630本月合计50002000300010000

630XX完工转出

4000160024008000

630XX月末在产100040060020002/17/202420多栏式明细账2/17/202421（四）账簿的设置和登记4、总分类账与明细分类账的平行登记平行登记的要点同时登记对同一项经济业务在同一会计期间内，既要记入有关的总分类账，又要记入其所属的明细分类账方向一致将经济业务记入总分类账及其所属明细分类账时，记账方向必须一致金额相等企业把每项经济业务记入某一总分类账的金额，必须等于记入其有关明细账户的金额之和依据相同登记总分类账与登记明细分类账的最终依据都是反映同一经济业务的原始凭证2/17/202422（五）记账的要求

按照会计基础工作规范的规定，登记账簿的基本要求1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名和盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3、账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般占格距的二分之一。4、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。2/17/202423（五）记账的要求5、下列情况可以用红色墨水记账：

(1)按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；

(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

(4)根据国家统一会计制度规定，可以用红字登记的其他会计记录。6、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。7、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。8、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。2/17/202424（六）对账和结帐

结帐主要包括如下程序：

查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。2/17/202425（一）资产负债表

1、资产负债表概念：是反映企业在某一特定时点（月末、季末、年末）财务状况的报表。通过资产负债表可以了解企业的资金来源结构和资产分布状况，以便进一步考查资金结构是否正常，资产分布状况是否合理。

2、资产负债表是依据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，分资产方和负债与所有者权益方，各设若干项目。表的两方总计相等。

3、有关该表的具体结构、格式等参见资产负债表格式2/17/202426（二）损益表1、损益表的概念：它反映企业在一定时期（月份、季度、年度）内利润（或亏损）的实际形成及分配情况的会计报表。通过损益表可以了解企业发生的营业收入、营业费用以及实现的利润。2、损益表一般由四段组成：第一段为营业利润，第二段为利润总额，第三段为净利润。3、损益表是反映一定时期财务成果的报表，属于动态会计报表，表上所设的项目基本上与损益类账户反映的经济内容一致。4、该表的具体结构、格式等可

参见损益表格式2/17/202427（三）现金流量表1、现金流量表的概念：它是反映企业在一定期间现金流入和流出信息的会计报表。现金流量表是根据收付实现制原则提供企业一定期间各种活动产生的现金流量，属于动态的财务信息。2、现金流量表通过再现企业现金的来龙去脉，从现金角度说明了资产、负债、所有者权益变动的原因和结果，在评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金六来，分析企业收益质量及影响现金净流量的因素等方面起到了重要的作用。3、现金流量表以现金及现金等价物为基础，将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类，根据“现金流入—现金流出=现金净流量”的关系式，采用报告结构编制而成。4、有关该表的具体结构、格式等可参见现金流量表格式2/17/202428第二节财务会计循环

一、会计循环概述二、分录与过账三、试算和调整四、年终结账五、工作底稿的编制六、编制财务报表2/17/202429一、会计循环概述经济业务会计凭证会计账簿会计报表（一）会计循环的定义：就是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程，这一过程包括采集各项数据、对数据进行分类、记录、汇总，然后制成定期的财务报表，提供给企业会计信息的使用者。（二）会计信息处理过程：这一顺序必须依次进行，不允许也不可能任意颠倒，不同的企业的经济业务内容和繁简程度可能不同，但不同企业会计循环的步骤基本上是相同的。（三）一个典型的会计循环步骤见下页图示2/17/202430编制调整前试算表编制结帐分录并过入分类账根据有关账表资料编制财务报表收集有关经济业务的数据分析经济业务编制会计分录过入有关账簿编制调整分录并过入分类账编制调整后试算表编制结帐后试算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下一会计期间新循环开始）2/17/202431二、分录与过账过入有关账簿收集有关经济业务数据分析各项经济业务编制会计分录2/17/202432三、试算和调整（一）编制调整前试算表（二）账项调整（三）编制调整后试算表2/17/202433（一）编制调整前试算表（1）调整前试算表单位：元账户名称调整前余额借方贷方合计2/17/202434（一）编制调整前试算表如果调整前试算表能够得出所有账户借方余额合计数等于贷方余额合计数的结果，则说明该企业在期末账项调整之前，各账户的记录基本正确，可以进入会计循环的以后步骤。此外，调整前试算表还为编制工作底稿和期末编制调整分录提供不可或缺的数据。2/17/202435（二）账项调整1、账项调整的目的：使会计信息恰当地反映一定期间的经营成果和一定日期的财务状况。对收支期和归属期不一致的收入和费用，在会计处理上有两种方法可供选择：

权责发生制：对收入和费用按归属期划分，只要属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本期收入和费用处理；

收付实现制：对收入和费用按收付期划分，只要是本期收到款项的收入，支付款项的费用均作为本期的收入和费用处理，而不论其是否归属于本期。2/17/202436（二）账项调整2、账项调整的内容应计项目递延项目成本分配项目应计收入应计费用递延收入递延费用又称应收收入，它的发生是由于该项收入已经获得，并加以确认，但其款项尚未收讫一般是指归属期在前，实际支付在后的费用，是一种负债性的应付未付的费用又称预收收入，一般是指本期款项已收妥入账，但尚未向付款单位提供商品或劳务或财产物资使用权，应尽的义务尚未全部完成一般是指本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用2/17/202437（二）账项调整

应计收入的调整方法：一方面登记收入增加，贷记收入类账户，另一方面登记债权增加，借记应收项目资产类账户。调整分录编制举例：某单位从洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：虽然款项尚未收到，但劳务已经提供，符合收入的确认标准。期末应编制调整分录：借：应收账款2000

贷：主营业务收入2000（1）应计项目的调整2/17/202438（二）账项调整应计费用调整：洗衣公司所借短期借款100000元，根据借款利率估算，本期应负担利息1000元。分析：根据银行规定，借款利息按季计算，但洗衣公司自借款日开始即已受益，故每季度前两个月应负担借款利息：一方面确认本期承担的费用，借记费用类账户，另一方面因有关款项尚未支付，确认相应的负债，贷记预提费用账户。调整分录如下：借：财务费用1000

贷：应付利息10002/17/202439（二）账项调整（2）递延项目的调整递延收入的调整递延收入主要有预收销货款、预收租金等。例：假定向洗衣公司出租房屋的企业于12月初预收了一年的租金60000元，并存入银行。2/17/202440（二）账项调整

分析：由于预收的一年租金是转让一年房屋使用权的报酬，而在年底之前仅转让了一个月的使用权，所以只有这一个月的租金可确认为本期收入，其余租金虽已收取了款项，但应作为递延收入，通过其他应付款账户确认为负债入账。该企业收款时，应编制会计分录：借：银行存款60000

贷：其他应付款60000

待年底调整账项时应编制如下会计分录：借：其他应付款5000

贷：其他业务收入50002/17/202441（二）账项调整递延费用的调整举例：前述洗衣公司12月初预付一年房屋60000元时，应编制会计分录：借：其他应收款60000

贷：银行存款60000

本年实际使用所租房屋一个月，应负担其租金1/12，计5000元，作为当期管理费用，应编制会计分录：借：管理费用5000

贷：其他应收款50002/17/202442（二）账项调整（3）成本分配项目的调整典型的成本分配项目主要有计提折旧、无形资产摊销、计提备抵坏账等。会计期末，企业应为有关成本分配项目编制调整分录。举例：以计提折旧为例来说明。假设上述洗衣公司所购入的洗衣设备180000元，本期应计提折旧3000元，则期末应编制调整分录：借：管理费用3000

贷：累计折旧30002/17/202443（三）编制调整后试算表

这是会计循环的第七个步骤，其目的在于保证调整分录过账后会计记录的正确性，其具体编制方法与前述的调整前试算表的编制方法相同，可以参见调整后试算表试算平衡可以说明调整后的账户记录基本正确，可以进入会计循环的下一步骤——编制结账分录。调整前试算表的编制2/17/202444（六）对账和结帐

1、对账，主要内容包括：账证核对账账核对账实核对

2、结帐：就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录各种账户的本期发生额及期末余额，并将余额结转下期或新的账簿。2/17/202445（六）对账和结帐

结帐主要包括如下程序：

查明在本会计期间内发生的各种经济业务是否已经全部登记入账，如有漏账应及时补记，不能提前结帐或延至下期登记。本期内所有的转账业务都应编制记账凭证并登记有关账簿，对于各项费用、成本、收入等损益类账户，应及时在有关账户之间结转。在本期全部业务登记入账的基础上计算并记录所有账户的本期发生额和期末余额。2/17/202446四、年终结账（一）年终结账的含义：主要指在会计期末计算本期本期财务成果的过程以及根据财务管理的规定进行利润分配的过程。（二）企业账户中的损益类账户

主要是为了计算企业财务成果而设置的账户，会计期间用来归集有关收入、费用等信息，会计期末完成为计算财务成果而归集信息的工作，将其各自余额转入“本年利润”账户，使本期收入与费用相配合，计算出当期损益。因此，年终结账后，各损益类账户期末余额为零。（三）企业在调整后，经试算表试算平衡后，就可以编制结账分录并过入，这是会计循环的第八个步骤。

结账分录：是指在会计期末将有关账户的余额或差额结转到另一个账户上去而编制的会计分录。其编制的依据取自于调整后试算表所提供的资料。2/17/202447五、工作底稿的编制编制工作底稿并非会计循环的必要步骤，但编制工作底稿除了能用来检查账簿记录是否正确外，还能为编制资产负债表、损益表提供必要的资料，加快会计报表的编制和传送进度，因此得到广泛的使用。工作底稿常见的格式主要有：五组十栏和六组十二栏两种。以六组十二栏的工作底稿为例，其编制步骤方法如下：调整前试算表的