税收实务课件

其他小稅種城市維護建設稅(以下簡稱城建稅)是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人就其繳納的“三稅”稅額為計稅依據而徵收的一種稅。我國現行的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》是國務院於1985年2月8日發佈,並與同年1月1日起實施的。任務一

行為稅類(一)城建稅的納稅人

城建稅的納稅人,是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人,包括國有企業、集團企業、私營企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位,以及個體工商戶及其他個人。自2010年12月1日起,我國對外資企業恢復徵收城建稅和教育費附加。(二)城建稅的徵稅範圍

城建稅的徵收範圍包括城市、縣城、建制鎮以及稅法規定徵收“三稅”的其他地區。城市、縣城、建制鎮的範圍,應根據行政區劃作為標準。任務一

行為稅類(三)城建稅的計稅依據和稅率

1.計稅依據

城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的“三稅”之和。納稅人違反“三稅”有關規定而加收的滯納金和罰款,是稅務機關對納稅人違法行為的經濟制裁,不作為城建稅的計稅依據。但納稅人在被查補“三稅”和被處罰時,應同時對其偷逃的城建稅進行補稅、繳納滯納金和罰款。

2.稅率

城建稅的稅率是指納稅人應繳納的城建稅與納稅人實際繳納的“三稅”稅額之間的比例。實行差別比例稅率,即按照納稅人所在地區的不同,實行三檔差別比例稅率。任務一

行為稅類(四)城建稅應納稅額的計算

城建稅的應納稅額按以下公式計算:

應納稅額=實際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅

+消費稅+營業稅)×適用稅率

例8—1

地處市區的某企業2014年1月實際繳納增值稅20000

元、消費稅10000元。計算該企業應繳納的城建稅。應納稅額=實際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅+消費稅+營業稅)×適用稅率

=(20000+10000)×7%=2100(元)任務一

行為稅類(五)城建稅的稅收優惠

(1)城建稅隨“三稅”的減免而減免。

(2)城建稅隨“三稅”的退庫而退庫。

(3)對海關進口產品代征的增值稅、消費稅,不徵收城建稅。

(4)為支持國家重大水利工程建設,對國家重大水利工程建設基金免征城建稅。任務一

行為稅類(六)城建稅的徵收管理

1.納稅期限和納稅地點

城建稅應與“三稅”同時繳納,故其納稅期限和納稅地點與“三稅”相同。其他具體規定參見課本164頁。

2.納稅申報

城建稅的納稅申報表如表8—1所示。任務一

行為稅類二、教育費附加教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人,就其實際繳納的稅額為計算依據徵收的一種附加費。

(一)教育費附加的納費人凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人,均為教育費附加的納費義務人(以下簡稱納費人)。任務一

行為稅類二、教育費附加(二)教育費附加的計征依據和徵收率教育費附加的征費範圍與增值稅、消費稅、營業稅的徵收範圍相同,以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計征依據,與“三稅”同時繳納。現行教育費附加的徵收率為3%。(三)教育費附加的計算教育費附加按以下公式計算:應納教育費附加=實際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅+消費稅+營業稅)×徵收率任務一

行為稅類二、教育費附加(三)教育費附加的計算例8—2某企業於2014年1月實際繳納增值稅20000元、消費稅10000元。計算該企業應繳納的教育費附加。應納教育費附加=實際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅+消費稅+營業稅)×徵收率

=(20000+10000)×3%

=900(元)任務一

行為稅類二、教育費附加(四)教育費附加的優惠

對海關進口的產品徵收的增值稅、消費稅,不徵收教育費附加;對由於減免增值稅、消費稅和營業稅而發生退稅的,可同時退還已徵收的教育費附加;對國家重大水利工程建設基金免征教育費附加。(五)教育費附加的徵收管理

納費人申報繳納增值稅、消費稅、營業稅的同時,申報、繳納教育費附加。教育費附加的納稅申報表見表8—2。任務一

行為稅類二、教育費附加(五)教育費附加的徵收管理表8—2教育費附加申報表

(适用于增值税、消费税、营业税纳税人)

填表日期:年月日納稅人識別號:納稅人名稱:申報所屬期起:申報所屬期止:單位:元(列至角分)任務一

行為稅類三、印花稅

印花稅是以經濟活動和經濟交往中,書立、領受應稅憑證的行為為徵稅對象徵收的一種稅。(一)印花稅的納稅人

印花稅的納稅人包括在中國境內書立、領受規定的經濟憑證的企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

上述單位和個人,按照書立、使用、領受應稅憑證的不同,可以劃分為立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人。任務一

行為稅類三、印花稅

(二)印花稅的徵稅範圍

印花稅是一種行為稅,針對經濟活動和經濟交往過程中的特定憑證的相關行為進行徵收的一種稅。依法徵收印花稅的憑證有:合同和具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿、權利及許可證照和其他憑證。任務一

行為稅類三、印花稅

(三)印花稅的稅目和稅率

印花稅的稅目是指明確規定的應當繳納印花稅的專案,它具體劃定了印花稅的徵稅範圍。印花稅共有13個稅目。任務一

行為稅類三、印花稅

(三)印花稅的稅目和稅率任務一

行為稅類三、印花稅(四)印花稅的計稅方法

印花稅以應納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數為計稅依據,按照適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。其計算公式為:應納數額=應納稅憑證記載的金額(費用、收入額)×適用稅率

或應納稅額=應納稅憑證的件數×適用稅額標準任務一

行為稅類三、印花稅

(五)印花稅的稅收優惠

1.免征印花稅的憑證（詳細參見課本171頁）

2.免征印花稅的專案（詳細參見課本171頁）

(六)印花稅的徵收管理

印花稅的納稅辦法,根據稅額大小、貼花次數以及徵收管理的需要,分別採用下述兩種納稅辦法。

1.一般納稅方法

一般納稅方法也稱為自行貼花辦法,由納稅人根據規定自行計算應納稅額,購買並一次貼足印花稅票,繳納稅款。貼花後應自行註銷,註銷標記應與騎縫處相交。納稅人必須自行貼花並註銷或劃銷,這樣才算完整地完成了納稅義務。通常稱為“三自”納稅辦法,即自行購買印花稅票、自行貼花、自行註銷或劃銷。任務一

行為稅類三、印花稅(六)印花稅的徵收管理

2.簡化納稅方法

為簡化貼花手續,對應納稅額較大或貼花次數頻繁的情況,稅法規定了三種簡化的繳納方法:

(1)以繳款書或完稅證代替貼花。

(2)按期匯總繳納印花稅

(3)委託代征辦法任務一

行為稅類四、車輛購置稅車輛購置稅是以在中國境內購置的規定車輛為課稅對象、在特定的環節向車輛購置者徵收的一種稅。(一)車輛購置稅的作用

(1)有利於合理籌集建設資金。

(2)有利於規範政府行為。

(3)有利於調節收入差距。

(4)有利於配合打擊走私和維護國家權益。

任務一

行為稅類四、車輛購置稅(二)車輛購置稅的徵稅範圍境內購置應稅車輛的單位和個人為車輛購置稅的納稅人。納稅人購置國家規定的特定車輛時需要繳納車輛購置稅。徵稅範圍包括下述各種車輛。

1.汽車

2.摩托車

3.電車

4.掛車

5.農用運輸車任務一

行為稅類四、車輛購置稅(三)車輛購置稅的稅率和計稅依據

車輛購置稅實行統一的比例稅率,稅率為10%。車輛購置稅以應稅車輛為課稅對象,應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據。由於應稅車輛購置的來源不同,發生的應稅行為不同,計稅價格的組成也就不一樣。任務一

行為稅類四、車輛購置稅(四)車輛購置稅的計算

車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額,其計算公式為:

應納稅額=計稅依據×稅率例8—4

李某購買了一輛價值為200000元的國產車(含稅價),計算其應繳納的車輛購置稅。

應納稅額=計稅依據×稅率

=200000÷(1+17%)×10%

=17094.02(元)任務一

行為稅類四、車輛購置稅(五)車輛購置稅的稅收優惠

我國車輛購置稅實行法定減免政策。減免稅範圍的具體規定如下:

(1)外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用車輛免稅。

(2)中國人民解放軍和中國人民武裝員警部隊列入軍隊武器裝備訂貨計畫的車輛免稅。

(3)設有固定裝置的非運輸車輛免稅。

(4)有國務院規定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規定免稅或減稅。

(5)城市公交企業自2012年1月1日起至2015年12月31日止,購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅任務一

行為稅類(六)車輛購置稅的徵收管理車輛購置稅的徵稅環節為使用環節,即最終消費環節。任務一

行為稅類一、資源稅(一)資源稅的納稅義務人和扣繳義務人

資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開採和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。

資源稅的扣繳義務人是指收購未稅礦產品的單位。

(二)資源稅的稅目和稅率

資源稅的徵稅範圍包括下列專案:原油、天然氣、煤炭(焦炭和其他煤炭)、其他非金屬礦原礦(普通非金屬礦原礦和貴重非金屬礦原礦)、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦(稀土礦和其他有色金屬礦原礦)、鹽(固體鹽和液體鹽)。任務二資源稅類一、資源稅表8—6資源稅稅目、稅額表任務二資源稅類(三)資源稅應納稅額的計算

資源稅採取從價定率或者從量定額的辦法計征,其應納稅額分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

1.從價定率徵收的計稅依據從價定率徵收的計稅依據是應稅產品的銷售額。任務二資源稅類(三)資源稅應納稅額的計算

2.從量定額徵收的計稅依據

從量定額徵收的計稅依據為應稅產品的銷售數量。

3.應納稅額的計算

實行從價定率徵收的,根據應稅產品的銷售額和規定的適用稅率計算應納稅額。具體計算公式為:應納稅額=銷售額×適用稅率任務二資源稅類(四)資源稅的稅收優惠資源稅的主要免稅、減稅規定如下:(1)開採原油過程中用於加熱、修井的原油,可以免征資源稅。(2)納稅人開採或者生產應稅產品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的,由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(3)國務院規定的其他可以免征、減征資源稅的專案。任務二資源稅類(五)資源稅的徵收管理

資源稅的徵收方法分為直接徵收和扣繳稅款兩種。在徵收管理過程中,有下述幾方面內容需要注意。

1.納稅義務發生時間（參見課本181頁）

2.納稅期限

納稅期限是指納稅人發生納稅義務後繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月,納稅人的納稅期限由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的,可以按次計算納稅。任務二資源稅類(五)資源稅的徵收管理

3.納稅地點

凡是繳納資源稅的納稅人,都應當向應稅產品的開採或者生產所在地主管稅務機關繳納稅款;如果納稅人在本省、自治區、直轄市範圍內開採或者生產應稅產品,其納稅地點需要調整的,由所在地省、自治區、直轄市稅務機關決定;如果納稅人跨省開採應稅礦產品,其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的,對其開採的礦產品一律在開採地納稅,其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位按照開採地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥;扣繳義務人代扣代繳的資源稅,也應當向收購地主管稅務機關繳納。

4.納稅申報

資源稅的納稅申報表見表8—7。任務二資源稅類(五)資源稅的徵收管理

4.納稅申報任務二資源稅類二、城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅是以國有土地為徵稅對象,對擁有土地使用權的單位和個人徵收的一種稅。徵收城鎮土地使用稅,對合理利用城鎮土地,調節土地級差收入,籌集地方財政收入,提高土地使用效益等有重要作用。

(一)城鎮土地使用稅的納稅義務人

城鎮土地使用稅是以國有土地為徵稅對象,對擁有土地使用權的單位和個人徵收的一種稅。任務二資源稅類二、城鎮土地使用稅(二)城鎮土地使用稅的徵稅範圍

城鎮土地使用稅的徵稅範圍包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內使用的土地。具體包括:

(1)城市是指經國務院批准設立的市,其徵稅範圍包括市區和郊區。

(2)縣城是指縣人民政府所在地。縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮的土地。

(3)建制鎮是指經省、自治區、直轄市人民政府批准設立的建制鎮。建制鎮的土地是指鎮人民政府所在地的土地。

(4)工礦區是指工商業比較發達,人口比較集中,符合國務院規定的建制鎮標準,但尚未設立建制鎮的大中型工礦企業所在地。任務二資源稅類二、城鎮土地使用稅

(三)城鎮土地使用稅的稅率任務二資源稅類二、城鎮土地使用稅(四)城鎮土地使用稅應納稅額的計算

城鎮土地使用稅的應納稅額可以通過納稅人實際佔用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計算公式為:全年應納稅額=實際佔用應稅土地面積(平方米)×適用稅額任務二資源稅類二、城鎮土地使用稅(五)城鎮土地使用稅的稅收優惠1.法定免稅優惠2.省、自治區、直轄市地方稅務局確定的減免稅優惠(六)城鎮土地使用稅的徵收管理城鎮土地使用稅由土地所在地的地方稅務機關徵收,實行按年計算、分期繳納的徵收方法,納稅人應按照有關規定及時辦理城鎮土地使用稅的納稅申報表。（申報表參見課本185到186頁）任務二資源稅類一、房產稅

房產稅是以房屋為徵稅對象,按房價或出租租金收入,向產權所有人徵收的一種財產稅,又稱房屋稅。房產稅有籌集地方財政收入、加強房產管理等作用。

(一)房產稅的徵稅範圍

房產稅的徵稅範圍包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內擁有的房產。任務三財產稅類一、房產稅

(二)房產稅的納稅人

房產稅的納稅人是指負有繳納房產稅義務的單位與個人。房產稅由房屋產權所有人繳納。

(三)房產稅的稅率

我國現行房產稅採用的是比例稅率。房產稅的計稅依據分為從價計征和從租計征兩種形式。

(1)按房產餘值計征的,年稅率為1.2%。

(2)按房產出租的租金收入計征的,稅率為12%。從2001年1月1日起,對個人按市場價格出租的居民住房,用於居住的,可減按4%的稅率徵收房產稅。任務三財產稅類一、房產稅

(四)房產稅應納稅額的計算

房產稅的計稅依據有兩種,與之相適應的應納稅額的計算也分為兩種:一是從價計征的計算;二是從租計征的計算。

(1)從價計征。

從價計征是按房產的原值減除一定比例後的餘值計征,其計算公式為:應納稅額=應稅房產原值×(1-扣除比例)×1.2%任務三財產稅類一、房產稅

(四)房產稅應納稅額的計算

(2)從租計征。

從租計征是以房產的租金收入為房產稅的計稅依據。房產的租金收入,是房屋產權所有人出租房產使用權所得的報酬,包括貨幣收入和實物收入。應納稅額的計算公式為:應納稅額=租金收入×12%(或4%)任務三財產稅類一、房產稅(五)房產稅的稅收優惠(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產,免征房產稅。(2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產,免征房產稅。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產,免征房產稅。(4)個人所有非營業用的房產,免征房產稅。(5)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行所屬分支機構自用的房產,免征房產稅。(6)自2011年至2020年,為支持國家天然林資源保護二期工程的實施,對天然林二期工程實施企業和單位在特定情況下自用的房產,給予免稅優惠。(7)經財政部批准免稅的其他房產。任務三財產稅類一、房產稅

(六)房產稅的徵收管理

房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人,應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關納稅。房產稅實行按年計算、分期繳納的徵收方法,具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。（申請表參見189頁）任務三財產稅類二、車船稅車船稅是以車船為徵稅對象,向擁有車船的單位和個人徵收的一種稅。車船稅具有籌集地方財政資金、利於車輛管理、調節財富差異等作用。(一)車船稅的納稅義務人車船稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內,車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人。任務三財產稅類二、車船稅

(二)車船稅的徵稅範圍

車船稅的徵收範圍,是指依法應當在我國車船管理部門登記的車船(除按規定可減免的車船外)。(1)車輛。(2)船舶。任務三財產稅類二、車船稅(三)車船稅的稅目與稅率任務三財產稅類二、車船稅

(四)車船稅應納稅額的計算

車船稅的應納稅額計算公式如下:年應納稅額=計稅車船輛(噸位)數×適用稅額應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數任務三財產稅類二、車船稅(五)車船稅的稅收優惠1.法定減免（具體內容參見課本191頁）2.特定減免（具體內容參見課本191頁）(六)車船稅的徵收管理

車船稅的納稅義務發生時間,為車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。車船稅由地方稅務機關負責徵收,納稅地點由省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況確定。跨省、自治區、直轄市使用的車船,納稅地點為車船的登記地。任務三財產稅類二、車船稅(六)車船稅的徵收管理任務三財產稅類

行為稅中的城市建設維護稅、教育費附加、印花稅、車輛購置稅,資源稅中的資源稅、城鎮土地使用稅,財產稅中的房產稅、車船稅等,這些稅是我國稅制體系的有機組成部分,起著配合主體稅種調節社會經濟的補充作用。通過學習本項目,需要重點掌握以上各個小稅種的徵收範圍、稅率、應納稅額的計算及徵收管理等內容。

專案小結企業所得稅一、企業所得稅概述

企業所得稅是指以中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得為課稅對象所徵收的一種所得稅。二、企業所得稅的納稅義務人

企業所得稅的納稅義務人是指在我國境內的企業和其他取得收入的組織。任務一初識企業所得稅三、企業所得稅的徵稅對象

企業所得稅的徵稅對象是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企業的徵稅對象

(二)非居民企業的徵稅對象

(三)所得來源的確定任務一初識企業所得稅任務二企業所得稅的稅率應納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-各項扣除

-以前年度虧損一、收入總額

企業的收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式的各種來源的收入,具體包括:銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息及紅利等權益性投資收益,以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。二、不徵稅收入

國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特殊的專案,對企業取得的某些收入不予以徵稅,這些收入稱為不徵稅收入。（具體內容參見課本109到110頁）任務三企業所得稅應納稅額的計算三、免稅收入

國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特殊的專案,對企業取得的某些收入實行免稅的特殊政策,這些收入稱為免稅收入（具體內容參見看課本110頁）。四、各項扣除

《企業所得稅法》規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,准予在計算應納稅所得額時扣除。任務三企業所得稅應納稅額的計算四、各項扣除(一)扣除專案的範圍

(1)成本。

(2)費用。

(3)稅金。

(4)損失。

(5)其他支出。

其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。任務三企業所得稅應納稅額的計算四、各項扣除

《企業所得稅法》規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,准予在計算應納稅所得額時扣除。

(一)扣除專案的範圍

(1)成本。(2)費用。(3)稅金。(4)損失。

(5)其他支出。

其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外,企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。任務三企業所得稅應納稅額的計算四、各項扣除

(二)扣除專案及其標準

1.工資薪金

8.職工教育經費

2.保險費

9.業務招待費

3.借款費用

10.廣告費和業務宣傳費

4.利息支出

11.專項資金

5.匯兌損失

12.租賃費

6.職工福利費

13.勞動保護支出

7.工會經費

14.公益性捐贈

15.其他扣除專案任務三企業所得稅應納稅額的計算四、各項扣除(三)不得扣除專案(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。(2)企業所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。(5)超過規定標準的捐贈支出。(6)贊助支出。

(7)未經核定的準備金支出。(8)企業之間支付的管理費,企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。(9)與取得收入無關的其他支出。任務三企業所得稅應納稅額的計算四、各項扣除

(四)資產的稅務處理

企業的各項資產,包括固定資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等,以歷史成本為計稅基礎。歷史成本,是指企業取得該項資產時實際發生的支出。任務三企業所得稅應納稅額的計算四、各項扣除

(五)虧損彌補

虧損是指企業依照《企業所得稅法》及其暫行條例的規定,將每一納稅年度的收入總額減除不徵稅收入、免稅收入和各項扣除後小於零的數額。不過,稅法所指虧損的概念,不是企業財務報表中反映的虧損額,而是企業財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法的規定核實調整後的金額。任務三企業所得稅應納稅額的計算五、企業所得稅應納稅額的計算企業所得稅應納稅額的計算公式為:

企業所得稅應納稅額=年度應納稅所得額×所得稅稅率在直接法下,年度應納稅所得額的計算公式為:

年度應納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-各項扣除 -以前年度虧損在間接法下,年度應納稅所得額的計算公式為:

年度應納稅所得額=年度會計利潤總額+納稅調增金額-納稅調減金額任務三企業所得稅應納稅額的計算

稅收優惠,是指國家對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。一、企業所得稅的減免稅優惠企業從事農、林、牧、漁業專案的所得,可以免征、減征企業所得稅,具體內容參見課本118到119頁。任務四企業所得稅的稅收優惠二、非居民企業的優惠

非居民企業取得的符合規定的所得,減按10%的稅率徵收企業所得稅。

下列所得可以免征企業所得稅:

(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;

(2)國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得;

(3)經國務院批准的其他所得。任務四企業所得稅的稅收優惠三、小型微利企業的優惠

小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,並符合下列條件的企業:

(1)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

(2)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

符合條件的小型微利企業,適用20%的企業所得稅稅率。任務四企業所得稅的稅收優惠四、高新技術企業的優惠國家需要重點扶持的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,並同時符合下列條件的企業:(1)產品(服務)屬於《國家重點支持的高新技術領域》規定的範圍;(2)研究開發費用占銷售收入的比例不低於規定的比例;(3)高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低於規定的比例;(4)科技人員占企業職工總數的比例不低於規定的比例;(5)《高新技術企業認定管理辦法》規定的其他條件。任務四企業所得稅的稅收優惠五、民族自治地方的優惠

民族自治地方,是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定,實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。六、加計扣除優惠

研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。任務四企業所得稅的稅收優惠七、創業投資企業的優惠

創業投資企業採取股權投資方式投資於未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以後納稅年度結轉抵扣。八、加速折舊優惠

可以採取縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法的固定資產包括:

(1)由於技術進步,產品更新換代較快的固定資產;

(2)常年處於強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

採取縮短折舊年限方法的固定資產,最低折舊年限不得低於所規定折舊年限的60%;採取加速折舊方法的固定資產,可以採取雙倍餘額遞減法或年數總和法計提折舊。任務四企業所得稅的稅收優惠九、減計收入優惠

減計收入是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和非禁止並符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。十、稅額抵免優惠

稅額抵免優惠是指企業購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以後5個納稅年度結轉抵免。任務四企業所得稅的稅收優惠一、企業所得稅的納稅地點

除稅收法律、行政法規另有規定外,居民企業以企業登記註冊地為納稅地點;但登記註冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。企業登記註冊地是指企業依照國家有關規定登記註冊的住所地。二、企業所得稅的納稅期限

企業所得稅按年計征,分月或者分季預繳,年終匯算清繳,多退少補。任務五企業所得稅的徵收管理

企業所得稅實行按期預繳,年末匯算清繳的納稅申報方式。按月或按季預繳的,應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表(見表6—2),預繳稅款。企業在納稅年度內無論盈利還是虧損,都應當依照《企業所得稅法》規定的期限向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅年度納稅申報表及附表(見表6—3~表6—15)、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。具體表格參見課本123頁到138頁任務六企業所得稅的納稅申報

企業所得稅作為所得稅制中的重要稅種之一,起著穩定經濟、公平分配等作用。我國從2008年1月1日起正式統一了內、外資企業所得稅,這在企業所得稅的核算、企業公平競爭等方面起到了重要作用。通過學習本項目,需要重點掌握企業所得稅應納稅額的計算和申報,如收入、費用、不徵稅收入、免稅收入、扣除、虧損抵免等都是計算時需要注意的問題。專案小結個人所得稅一、個人所得稅概述

個人所得稅是對我國居民的境內外所得和非居民來源於我國的個人所得徵收的一種稅,是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。二、個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的納稅義務人,包括中國公民、個體工商業戶、個人獨資企業、合夥企業投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員,下同)和香港、澳門、臺灣地區的同胞。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準,分為居民納稅人和非居民納稅人。任務一

初識個人所得稅三、個人所得稅的徵稅範圍個人所得稅共有11個徵稅專案,如工資、薪金所得,個體工商戶生產、經營所得,對企事業單位的承包經營、承租經營所得,勞務報酬所得等。(一)工資、薪金所得(二)個體工商戶的生產、經營所得(三)對企事業單位的承包經營、承租經營所得(四)勞務報酬所得(五)稿酬所得(六)特許權使用費所得(七)利息、股息、紅利所得(八)財產租賃所得(九)財產轉讓所得(十)偶然所得(十一)其他所得任務一

初識個人所得稅我國的個人所得稅採用分類徵收制,實行比例稅率和超額累進稅率兩種稅率形式。第一,工資、薪金所得。工資、薪金所得適用七級超額累進稅率,稅率為3%~45%(見表7—1)。任務二個人所得稅的稅率第二,個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得。個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用5%~35%的五級超額累進稅率,見表7—2。任務二個人所得稅的稅率第三,稿酬所得。稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%,並按應納稅額減征30%,實際稅負為14%。第四,勞務報酬所得。勞務報酬所得適用比例稅率,稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的,可以實行加成徵收。

任務二個人所得稅的稅率個人所得稅的應稅專案不同,並且取得某項所得所需費用也不相同,因此,需按不同應稅專案分項計算應納稅額。以某項應稅專案的收入額減去稅法規定的該項費用減除標準後的餘額,為該項應納稅所得額。應納稅所得額乘以相應的稅率,經計算後才能得出個人所得稅應納稅額。任務三個人所得稅應納稅額的計算一、工資、薪金所得

工資、薪金所得,以每月收入減除費用3500元後的餘額為應納稅所得額。從2011年9月1日起,下列人員在減除3500元費用的基礎上,再減除1300元,即每月扣除4800元:

(1)在中國境內的外商投資企業和外資企業中工作並取得工資、薪金所得的外籍人員。

(2)在中國境內的企事業單位、社會團體、國家機關中工作並取得工資、薪金所得的外籍專家。

(3)在中國境內有住所但在中國境外任職或者受雇並取得工資、薪金所得的個人。

(4)財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

(5)華僑和香港、澳門、臺灣地區同胞參照上述附加減除費用標準執行。

工資、薪金所得的個人所得稅的計算公式如下:應納稅所得額=月工資、薪金收入額-3500(或4800)應納稅額=各級應納稅所得額×該級稅率

=應納稅所得額×所達到的最高一級稅率-速算扣除數任務三個人所得稅應納稅額的計算二、個體工商戶的生產、經營所得

個體工商戶的生產、經營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用、稅金以及損失後的餘額,為應納稅所得額。

成本、費用是指納稅人從事生產、經營活動所發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用;損失是指納稅人在生產、經營過程中發生的各項營業外支出。自2011年9月1日起,個體工商戶的費用扣除標準統一確定為3500元/月,即42000元/年。個體工商戶的生產、經營所得的個人所得稅計算公式如下:應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+稅金+損失)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數任務三個人所得稅應納稅額的計算二、個體工商戶的生產、經營所得例7—5

某個體工商戶,2013年全年取得的營業收入為500000元,准許扣除的當月成本、費用及相關稅金共計為380000元。計算該個體工商戶2013年度應繳納的個人所得稅。應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+稅金+損失) =500000-380000-42000

=78000(元)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 =78000×30%-9750 =13650(元)任務三個人所得稅應納稅額的計算三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得

目前,實行承包、承租經營的形式較多,分配方式也不相同,因此,承包、承租人按照承包、承租經營合同(協議)的規定取得所得的適用稅率也不一樣。四、稿酬所得

稿酬所得每次不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其餘額為應納稅所得額。任務三個人所得稅應納稅額的計算四、稿酬所得

稿酬所得的個人所得稅計算公式如下:應納稅所得額=每次收入額-800或應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)應納稅額=應納稅所得額×20%×(1-30%)五、勞務報酬所得

勞務報酬所得,每次不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其餘額為應納稅所得額。

勞務報酬所得的個人所得稅計算公式如下:應納稅所得額=每次收入額-800或應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數任務三個人所得稅應納稅額的計算六、財產轉讓所得

財產轉讓所得以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用後的餘額為應納稅所得額。財產轉讓所得的個人所得稅計算公式如下:

應納稅所得額=收入總額-財產原值-合理費用應納稅額=應納稅所得額×適用稅率任務三個人所得稅應納稅額的計算七、其他所得

(一)特許權使用費所得、財產租賃所得特許權使用費所得、財產租賃所得的個人所得稅計算公式如下:應納稅所得額=每次收入額-800或應納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

應納稅額=應納稅所得額×20%任務三個人所得稅應納稅額的計算七、其他所得(二)利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得以每次收入額為應納稅所得額,沒有任何的費用扣除,也沒有稅率的優惠,適用20%的稅率。利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得的計算公式如下:應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%任務三個人所得稅應納稅額的計算我國《個人所得稅法》及其實施條例以及財政部、國家稅務總局制定的若干規定等,都對個人所得專案給予了減免稅優惠。一、免稅優惠（詳細參見課本154頁到155頁）二、減稅優惠（詳細參見課本155頁到156頁）任務四個人所得稅的稅收優惠

一、個人所得稅的徵收方法

個人所得稅的徵收辦法,有代扣代繳和自行申報繳納兩種。

(一)代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務的單位或者個人,在向個人支付應納稅所得時,應計算應納稅額,從其所得中扣除並繳入國庫,同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。

(二)自行申報繳納

自行申報繳納是由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內,向稅務機關申報取得的應稅所得專案和數額,如實填寫個人所得稅納稅申報表,並按照稅法的規定計算應納稅額,據此繳納個人所得稅的一種方法。任務五個人所得稅的徵收管理

二、個人所得稅的納稅期限（詳細內容參見課本157-160頁）三、個人所得稅的納稅地點

(1)在中國境內有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。

(2)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇並固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。

(3)從中國境外取得所得的,向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍,但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的,選擇並固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的,向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

(4)個體工商戶向實際經營所在地主管稅務機關申報。

(5)個人獨資、合夥企業投資者興辦兩個或兩個以上企業的,區分不同情形確定納稅申報地點。任務五個人所得稅的徵收管理

個人所得稅作為所得稅制中的重要稅種之一,具有組織財政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調控功能等。自2011年9月1日起,正式實行3500元的個稅起征點,進一步加大了對個人收入的調節。通過學習本項目,需要重點掌握個人所得稅的徵收範圍、稅率,個人所得稅應納稅額的計算及個人所得稅的徵收管理等內容。專案小結

消費稅任務一初識消費稅

一、消費稅概述消費稅是指對中華人民共和國境內生產、銷售、委託加工和進口應稅消費品的單位和個人,就其應稅消費品的銷售金額或應稅數量徵收的一種稅。(一)消費稅的特點(1)徵稅專案具有選擇性。(2)徵收環節具有單一性(捲煙除外)。(3)徵稅方法具有多樣性。(4)稅率差別較大。(5)具有轉嫁性。(二)消費稅的納稅義務人消費稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內生產、委託加工、進口應稅消費品的單位和個人。任務一初識消費稅二、消費稅的範圍目前,消費稅的徵稅範圍分佈於下述四個環節。(一)生產銷售應稅消費品(二)委託加工應稅消費品(三)進口應稅消費品(四)零售應稅消費品

任務二消費稅的稅目和稅率一、消費稅稅目按照我國《消費稅暫行條例》的規定,2006年3月經調整後,確定徵收消費稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目,有的稅目還進一步劃分為若干子目。消費稅實行單一環節徵收,一般在應稅消費品的生產、委託加工和進口環節繳納。二、消費稅稅率消費稅採用比例稅率和定額稅率兩種形式以適應不同應稅消費品的實際情況。如納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量,或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,按最高稅率徵稅。任務二消費稅的稅目和稅率

表3-1消費稅稅目、稅率表

目稅

率

一、煙1.捲煙(1)甲類捲煙(2)乙類捲煙(3)商業批發捲煙2.雪茄煙3.煙絲

56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%

二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒4.其他酒5.酒精

20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/噸

250元/噸220元/噸10%5%

三、化妝品

30%

四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鑽石及鑽石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%10%

五、鞭炮、焰火

15%

六、成品油1.汽油(1)含鉛汽油(2)無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油

1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升

七、汽車輪胎

3%

八、摩托車1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的2.氣缸容量在250毫升以上的

3%10%

九、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車

1%3%5%9%12%25%40%5%

十、高爾夫球及球具

10%

十一、高檔手錶

20%

十二、遊艇

10%

十三、木制一次性筷子

5%

十四、實木地板

5%任務三消費稅應納稅額的額計算按照現行消費稅法的基本規定,消費稅應納稅額的計算方法主要分為從價定率計征、從量定額計征和從價從量複合計征三種。一、從價定率計征應納稅額=應稅消費品的銷售額×適用稅率(一)銷售額的確定銷售額為納稅人因銷售應稅消費品而向購買方收取的全部價款和價外費用。(二)含稅銷售額的轉換應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或徵收率)(三)自產自用的應稅消費品的計稅依據組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)=成本×(1+利潤率)÷(1-消費稅稅率)任務三消費稅應納稅額的額計算一、從價定率計征(四)委託加工應稅消費品的計稅依據委託加工的應稅消費品,按照受託方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品的銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)(五)進口環節應稅消費品的計稅依據稅人進口應稅消費品,按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。其計算公式如下:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)(六)消費稅應納稅額的計算任務三消費稅應納稅額的額計算

二、從量定額計征(一)銷售數量的確定銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。(二)消費稅應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額例3-42014年1月,某加油站銷售無鉛汽油10噸,已知該汽油的定額稅率為0.20元/升,計算該加油站應繳納的消費稅額。應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額=10×1388×0.20=2776(元)稅目換算標準稅目換算標準啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升航空煤油1噸=1246升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升

任務三消費稅應納稅額的額計算三、從價從量複合計征應納稅額等於應稅消費品的銷售數量乘以定額稅率再加上應稅消費品的銷售額乘以比例稅率。其計算公式為:應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率+應稅消費品的銷售額×比例稅率例3-52014年1月,某白酒廠生產銷售白酒5000噸,每噸零售價為1170元,已知適用的增值稅稅率為17%,計算該白酒廠應繳納的消費稅額。應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率+應稅消費品的銷售額×比例稅率 =5000×1000×2×0.5+5000×1170÷(1+17%)×20% =5000000+1000000 =6000000(元)任務三消費稅應納稅額的計算

四、消費稅已納稅額的扣除(一)外購應稅消費品已納稅款的扣除當期准予扣除的外購應稅消費品的已納稅額=當期准予扣除的外購的應稅消費品的買價×外購應稅消費品消費稅稅率當期准予扣除的外購的應稅消費品的買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價例3-62014年1月1日,某捲煙廠庫存外購煙絲的進價成本為20000元。2月從某煙葉加工廠購入煙絲一批,價款為30000元,增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為5100元。月末,企業庫存外購煙絲的進價成本為25000元。計算企業當期准予扣除的外購應稅消費品的已納稅額。按照規定,企業用外購已稅煙絲生產的捲煙,可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額,則當期准予扣除的外購應稅消費品的已納稅額為:當期准予扣除的外購應稅消費品買價=20000+30000-25000=25000(元)當期准予扣除的外購應稅消費品的已納稅額=25000×30%=7500(元)任務三消費稅應納稅額的計算四、消費稅已納稅額的扣除(二)委託加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除當期准予扣除的

期初庫存的委託當期收回的委託期末庫委託加工委託加工應稅消=

加工應稅消費品+加工應稅消費品-應稅消費品的已納稅額的已納稅額的已納稅額納稅額例3-72014年1月1日某捲煙廠將收購的煙葉2噸委託A企業加工成煙絲,委託加工合同注明加工費為5000元。2月1日,企業收回委託加工的煙絲,並按規定支付加工費5000元。對方同類煙絲的銷售價格為10000元,計算A企業按規定代收代繳的消費稅額;若月末企業庫存委託加工煙絲1噸,計算當月准予扣除的委託加工煙絲的已納稅額。應納稅額=10000×30%=3000(元) =0+3000-3000÷2×1=3000-1500=1500(元)任務四消費稅的徵收管理一、納稅義務發生時間納稅人生產的應稅消費品應於銷售時納稅,進口消費品應於應稅消費品報關進口環節納稅,金銀首飾、鑽石及鑽石飾品應於零售環節納稅。消費稅納稅義務發生的時間,根據貨款結算方式或行為發生時間分別確定。二、消費稅的納稅期限納稅人繳納消費稅的期限,由主管稅務機關按應納稅額的大小,分別核定為1日、3日、5日、10日、15日,最長不得超過1個月。不能按期納稅的,可按次納稅。以1個月為一期的納稅人,應當於期滿後10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期的納稅人,應當於納稅期滿後5日內預繳稅款,於次月1日起10日之內申報納稅,並結清上月應納稅款。納稅人進口消費品,應當從海關填發稅收繳納書的次日起7日之內繳納稅款。任務四消費稅的徵收管理

三、消費稅的納稅地點按照規定,消費稅的納稅地點具體為:(1)納稅人生產銷售以及自產自用的應稅消費品,應當在納稅人核算地繳納消費稅。(2)納稅人委託個體經營者加工的應稅消費品,除受託方為個人外,由受託方機構所在地或居住地的主管稅務機關繳納消費稅。(3)納稅人到外縣(市)銷售或委託外縣(市)代銷自產應稅消費品的,於應稅消費品銷售後在納稅人核算地或所在地繳納消費稅。(4)納稅人進口的應稅消費品,由進口報關者向報關地海關繳納消費稅。(5)納稅人銷售的應稅消費品,如因品質等原因由購買者退回時,經所在地主管稅務機關審核批准後,可退還已徵收的消費稅,但不能自行直接抵減應納稅款。任務五消費稅的納稅申報應稅消費品名稱適用稅目應稅銷售額(數量)適用稅率(單位稅額)當期准予扣除外購應稅消費品買價(數量)外購應稅消費品適用稅率(數量)合計期初庫存外購應稅消費品買價(數量)當期購進外購應稅消費品買價(數量)期末庫存外購應稅消費品買價(數量)12345=6+7-86789

合計

應納消費稅當期准予扣除外購應稅消費品已納稅款當期准予扣除委託加工應稅消費品已納稅款本期累計合計期初庫存委託加工應稅消費品已納稅款當期收回委託加工應稅消費品已納稅款期末庫存委託加工應稅消費品已納稅款

15=3×4-10或3×4-11或3×4-10-111610=5×9或10=5×9×(1-征減幅度)11=12+13-14121314

已納消費稅本期應補(退)稅金額本期累計合計上期結算稅額補交本年度欠稅補交以前年度欠稅171819=15-26-27202122

截至上年底累計欠稅額本年度新增欠稅額減免稅額預繳稅額多繳稅額本期累計23242526=3×4×征減幅度2728

如納稅人填報,由納稅人填寫以下各欄如委託代理人填報,由代理人填寫以下各欄備註會計主管

(簽章)納稅人

(公章)代理人名稱

代理人(公章)

代理人地址

經辦人

電話

以下由稅務機關填寫收到申報表日期

接收人表3—4消費稅納稅申報表填表日期:年月日納稅編碼:納稅人識別號:納稅人名稱:地址:稅款所屬期:年月日至年月日聯繫電話:專案小結

消費稅是以特定消費品為課稅對象所徵收的一種稅,屬於流轉稅的範疇。我國現行消費稅是1994年稅制改革中新設的一個稅種。在對貨物普遍徵收增值稅的基礎上,選擇少數消費品再徵收一道消費稅,如奢侈品、高能耗、高污染的產品等,目的是調節產品結構,引導消費方向,保證國家財政收入。隨著社會形勢的變化,消費稅的稅目也將隨之改變,以體現最新的經濟內容。營業稅任務一

初始營業稅一、營業稅概述

（一）營業稅的特點

稅基廣泛、全額徵收的價內稅、按行業大類設計稅目及稅率、計算簡便，稅負低。（二）營業稅的作用

(1)廣泛籌集財政資金,增加財政收入。

(2)體現國家政策,促進各個行業協調發展。

(3)促進公平競爭。任務一

初始營業稅二、納稅義務人和扣繳義務人

(一)納稅義務人

在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,為營業稅的納稅義務人。

(二)扣繳義務人在現實生活中,為了加強稅源控制,減少稅收流失,我國《營業稅暫行條例》及其實施細則規定了營業稅的扣繳義務人。任務二

營業稅的稅目和稅率一、營業稅稅目

交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。二、營業稅稅率

(1)交通運輸業、建築業、郵電通信業、文化體育業,稅率為3%。

(2)金融保險業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產,稅率為5%。

(3)娛樂業執行5%~20%的幅度稅率,具體適用的稅率由各省、自治區、直轄市人民政府在規定的幅度內決定。任務三營業稅應納稅額的計算營業稅實行比例稅率,納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時,按照營業額和規定的稅率,計算應納稅額。其計算公式為:

應納稅額=營業額×稅率一、營業稅的計稅依據

營業稅的計稅依據是營業額,營業額為納稅人提供應

稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。任務三營業稅應納稅額的計算二、營業稅應納稅額的計算

營業稅額的計算比較簡單。納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產,按照營業額和規定的適用稅率計算應納稅額。例4-1

某企業2014年1月份取得以下收入:(1)代售大型演唱會門票,取得代售手續費1000元。(2)企業下設的照相館取得營業收入20000元。(3)舉辦培訓班,收取培訓費80000元。要求:計算該企業上述業務應繳納的營業稅。(1)代售門票手續費應納營業稅=1000×5%=50(元)(2)照相館收入應納營業稅=20000×5%=1000(元)(3)培訓班收入應納營業稅=80000×3%=2400(元)上述業務應繳納的營業稅=50+1000+2400=3450(元)任務四營業稅改征增值稅的

主要內容一、“營改增”試點納稅人及其認定

(一)試點納稅人

試點納稅人是指在“營改增”試點地區提供交通運輸業和部分現代服務業等服務的單位和個人。

(二)試點一般納稅人的認定標準

(1)應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定的500萬元(含本數)標準的納稅人為一般納稅人。

(2)已取得一般納稅人資格並兼有應稅服務的試點納稅人,不需要重新申請認定。

(3)應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

(4)除國家稅務總局另有規定外,一般納稅人一經認定後,不得轉為小規模納稅人。任務四營業稅改征增值稅的

主要內容二、“營改增”試點的應稅範圍目前,“營改增”試點行業範圍具體為“1+6”:“1”即交通運輸業,包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務;“6”即現代服務業的6個行業,包括研發和技術服務、資訊技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證諮詢服務。知識鏈接

價內稅和價外稅（參見課本84頁）任務四營業稅改征增值稅的

主要內容三、“營改增”試點的稅率和徵收率

“營改增”後有3檔稅率,分別為17%、11%、6%;1檔徵收率,為3%(見表4—2)。具體規定如下:

(1)提供有形動產租賃服務,稅率為17%;

(2)提供交通運輸業服務,稅率為11%;

(3)提供部分現代服務(除有形動產租賃外),稅率為6%;

(4)小規模納稅人及一般納稅人適用簡易徵收方法計稅的,徵收率為3%。

任務四營業稅改征增值稅的

主要內容四、“營改增”試點的應納稅額計算(一)一般納稅人適用一般計稅方法

一般計稅方法是將當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額作為應納稅額,其計算公式如下:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

計稅銷售額=÷(1+增值稅稅率)

當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣任務四營業稅改征增值稅的

主要內容四、“營改增”試點的應納稅額計算(一)一般納稅人適用一般計稅方法例4—4

某會計諮詢公司已被認定為一般納稅人,2014年1月,公司取得諮詢收入106000元(含稅價),當月該公司可抵扣的進項稅額為2000元。計算該公司1月份應該繳納的增值稅額。

計稅銷售額=÷(1+增值稅稅率)

=106000÷(1+6%)=100000(元)

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=100000×6%-2000

=6000-2000=4000(元)任務四營業稅改征增值稅的

主要內容四、“營改增”試點的應納稅額計算(二)小規模納稅人適用簡易計稅方法

簡易計稅方法下的應納稅額是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額,其計算公式如下:應納稅額=應稅銷售額×徵收率

簡易計稅方法的適用範圍為以下兩個方面:

(1)小規模納稅人提供應稅服務。

(2)一般納稅人提供規定的特定應稅服務,可以選擇適用簡易計稅方法(也可以選擇適用一般計稅方法)。任務四營業稅改征增值稅的

主要內容五、“營改增”試點的稅收優惠(