会计学基础（第3版）财务会计报告

在日常的会计核算中，对会计主体发生的经济业务，利用借贷复式记账法，通过填制会计凭证，登记账簿等一系列的会计核算基本方法，已经将其全面、系统、连续、分类地记录下来。但是，反映在会计凭证、会计账簿中的会计资料还是比较分散，不够集中与概括，难以满足各个方面的会计信息使用者的需要。因此，有必要在日常会计核算的基础上，再根据会计信息使用者的需要，对日常会计核算得到的资料进行再次的加工处理，提供出总括、综合、清晰、明了反映会计主体财务状况和经营成果以及现金流量情况的财务报表。财务会计报告

一、财务会计报告的目标财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。因此财务会计报告的基本目标是向信息使用者提供其进行经济活动的会计信息。会计目标是会计信息使用者和会计信息提供者之间的桥梁，会计信息使用者是会计环境的主体，不同的经济、政治、法律和文化环境会形成不同的财务会计信息使用者。第一节财务会计报告概述会计目标具体体现在以下三个方面：（1）财务会计报告为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供信息源，是国家经济管理部门了解并掌握全国各个地区、各部门、各行业的经济情况，正确制定国家产业发展等宏观政策，对国民经济运行进行调控的重要决策依据。（2）财务会计报告为会计信息的使用者和与企业有经济利益关系的外部单位了解企业的财务状况和经营成果提供会计信息，是其据以作出财务决策的依据。企业和投资者、潜在投资者以及债权人要依据会计报告提供的信息，作出相应的决策；财务、税务、工商等政府部门要根据会计报表提供的信息，了解和监督企业。（3）财务会计报告为企业内部加强和改善财务、经营管理提供重要的会计信息。企业经营管理人员通过本企业会计报告随时掌握企业的财务状况和经营成果，对发现的问题，及时采取相应的措施予以控制和改善企业的经营管理。二、财务会计报告的披露方式1、财务状况方面的信息。通常是通过资产负债表来披露的。2、经营成果方面的信息。通常是通过利润表予以披露的。3、现金流量方面的信息。通常是通过现金流量表来揭示的。4、所有者权益方面的信息。通常是通过所有者权益变动表来揭示的。会计报表附注是为了便于信息使用着理解会计报表的内容而以文字说明的方式对其进行解释。

（一）按照会计报表所反映的经济内容分类按照会计报表所反映的经济内容，可以分为反映财务状况的报表和反映经营成果的报表，即静态会计报表和动态会计报表。静态会计报表是指综合地反映企业在某一时点资产、负债和所有者权益的报表。动态会计报表是反映一定时期内资金消耗和资金收回的报表，例如，利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表，现金流量表是反映企业在一定期间内现金的流入和流出情况的报表。三、会计报表的种类（二）按照会计报表所反映的期间长短分类根据会计报表所反映的期间长短的不同，可以分为月度会计报表、半年度会计报表和年度会计报表。1、月度会计报表月度会计报表（或者季度报表）是在月份（或者季度）终了后，通过报表的形式反映企业的经营和财务状况。要求简明扼要，及时反映。如资产负债表、利润表等。2、半年度会计报表半年度会计报表是以6个月为单位编制的会计报表。要求揭示完整，反映全面。如资产负债表、利润表及有关附表等。3、年度会计报表年度会计报表，是以年为单位，在年度终了以后，编制报送的会计报表，以全面反映企业全年的经营成果、财务状况和现金的流量状况。它包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。（三）按照会计报表的编制单位和编制范围分类按照会计报表的编制单位和编制范围的不同，可以分为基层会计报表和汇总会计报表。基层会计报表是指企业在自身会计核算的基础上，对账簿记录进行加工而编制的会计报表，以反映企业本身的财务状况和经营成果。汇总会计报表是指由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表，连同本单位会计报表汇总编制的综合性会计报表。（四）按照会计报表所反映的母子公司之间的关系分类按照会计报表所反映的母子公司之间的关系，可以分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表各项目数字所反映的内容，仅仅包括单个企业的财务数据。合并会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况和现金流量变动情况的报表，一般包括所有控股子公司会计报表的数字，通过编制和提供合并会计报表，可以向会计报表使用者提供公司集团总体的财务状况和经营成果。（五）按照会计报表的服务对象分类按照会计报表的服务对象不同，可以分为内部会计报表和外部会计报表。内部会计报表是指为了适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的会计报表。内部会计报表一般不需要统一规定格式，也没有统一的指标体系，如成本报表就属于内部会计报表。外部会计报表是指企业向外部提供的，供外部信息使用者使用的会计报表，如资产负债表等。四、会计报表的编制要求会计报表是传递会计信息的主要形式，为了保证会计报表所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务召开和经营成果，和满足信息使用者的需要，企业在编制会计报表时，就必须做到数字客观真实、计算准确、内容完整、手续齐备和报送及时等编制会计报表的一般要求。具体分为以下三个方面的要求：（一）时间要求（二）格式要求（三）质量要求

1．数字真实。

2．计算准确。

3．内容完整。

4．说明清楚。一、资产负债表的概念与作用资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表，属于静态报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表的作用：1.资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理。2.资产负债表反映了企业资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人可以据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度。3.通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增值情况。经营者，投资者和债权人可以预测企业未来的财务状况和财产安全程度。第二节资产负债表(一)资产负债表的内容资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面。资产项目按其流动性强弱分项列示，列示顺序为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。负债项目按偿还期限的长短列示，先列示流动负债，后列示长期负债。所有者权益项目则按股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序列示。(二)资产负债表的结构资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分包括表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位。表体是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种。二、资产负债表的结构和内容表9-1资产负债表表9-1资产负债表三、资产负债表的编制方法（一）基本编制方法（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法

基本编制方法资产负债表中“期末数”的具体填列方法▲1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”等。▲2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“累计折旧”、“实收资本”等。▲3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的除外）等。▲4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。▲5）根据若干明细账账户期末余额计算填列。如“预付账款”、“应付账款”等。一、利润表的概念与作用利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间(如月份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表，是一张动态报表。它根据“收入一费用=利润”这一关系式，把一定期间的各项收入与同一会计期间的各项费用相抵，从而计算出企业一定期间的利润。利润表的作用：1.利润表提供了获利能力的指标，有利于预测企业未来的收益水平。2.通过利润表，可以评价企业经营目标及利润计划的执行结果，分析企业利润增减变动原因。3.作为给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。

第三节利润表二、利润表的结构

利润表结构分表头和表体两部分。表头包括报表名称、编报单位、编报时间和编表所采用的货币计量单位。表体包括收入、费用、利润各个项目，体现了利润形成过程。表体格式有单步式和多步式两种，我国企业编制利润表一般采用多步式，其具体格式见表9-2所示。

表9-2多步式利润表具体计算过程如下：第一步：以主营业务收入为基础，减去主营业务成本，主营业务税金及附加，计算出主营业务利润。第二步：以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去营业费用，管理费用及财务费用，计算出营业利润。第三步：以营业利润为基础，加上投资收益，补贴收入，营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第四步：以利润总额为基础，减去所得税，计算出净利润。三、利润表的编制方法利润表中每一项目都包括两栏数字，即“本月数”和“本年累计数”。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数。编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改为“上年数”栏。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。“本年累计数”栏反映年初至本月末累计的发生额，其可由上月利润表中的“本年累计数”加上本月利润表中“本月数”计算得到。利润表中“本月数”栏是以有关账户的本期发生额为基础填列的，具体填列方法有：1.根据某一损益类账户的发生额分析填列。如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目都按此法填列。2.根据某几个相关损益账户的发生额分析计算填列。如“其他业务利润”项目由“其他业务收入”与“其他业务支出”这两个账户的发生额分析计算填列。3.根据利润表中各项目的数量关系在表上直接计算填列。如“主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目均采用此法填列。

一、现金流量表的概念、作用及现金流量的分类（一）现金的概念现金：广义的现金=现金+银行存款+其他货币资金现金等价物：期限短、流动性强、易于转换为现金、价值变动风险小的投资。如短期债券等。（二）现金流量表的概念和作用1、现金流量表的基本概念现金流量表是以现金及现金等价物为基础来编制的，反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出信息的会计报表。通过对企业现金流入量、流出量和现金净流量的反映，具体说明现金项目从期初到期末的变化过程，便于会计报表的使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

第四节现金流量表2、现金流量表的作用（1）说明现金流入和流出的原因（2）表明企业偿债能力（3）表明支付股利的能力（4）未来的获利能力（5）提高会计信息的可比性（6）是连接资产负债表和损益表的桥梁（7）补充资料可以提供不涉及现金的投资与筹资活动的信息（三）现金流量的分类1、经营活动产生的现金流量（1）销售商品、提供劳务收到的现金（2）税费返还（3）收到其他经营活动的现金（4）购买商品、劳务支付的现金（5）支付给职工和为职工支付的现金（6）税费支出（7）其他支出2、投资活动产生的现金流量（1）收回投资所收到的现金（2）投资收益的现金流入（3）处置固定资产、无形资产、和其他资产收回的现金（4）收到其他与投资活动无关的现金（5）购建固定资产、无形资产、和其他资产支付的现金（6）投资所支付的现金（7）其他支出3、筹资活动产生的现金流量（1）吸收投资所收到的现金（2）借款（3）其他收入（4）偿还债务支付的现金（5）分配股利、利润和利息支付的现金（6）其他支出（7）汇率变动引起的收支二、现金流量表的格式与编制（一）现金流量表的格式（二）现金流量表的编制项目金额一、经营活动产生的现金流量：1、销售商品、提供劳务收到的现金2、收到的税收返还：3、收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计

4、购买商品、接受劳务支付的现金：

5、支付给职工以及为职工支付的现金

6、支付的各项税费

7、支付的其他与经营活动有关的现金现金流出小计投资活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金2、取得投资收益而收到的现金3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金4、收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计

5、构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金6、投资所支付的现金

7、支付的其他与投资活动有关的现

现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量1、吸收投资所收到的现金2、借款所收到的现金3、收到的其他与筹资活动有关的现金

现金流入小计4、偿还债务所支付的现金 5、分配股利和偿付利息所支付的现金6、支付的其他与筹资活动有关的现金

现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额1703000--1703000549583550000189750931001382433320567-40000400000-440000508500--508500-68500-500000-500000105000010000-1060000-560000-307933

现金流量表编制单位：北方公司2013年度单位：元补充资料：项目金额1、将净利润调节为经营活动现金流量净利润加：（1）计提的资产减值准备（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4）长期待摊费用（5）待摊费用减少（减：增加）（6）预提费用增加（减：减少）（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（8）固定资产报废损失（9）财务费用（10）投资损失（减：收益）（11）递延税款贷项增加（12）存货的减少（13）经营性应收项目的减少（14）经营性应付项目的增加

经营活动产生的现金流量净额

2、不涉及现金收支的投资和筹资（1）债务转为资本（2）一年内到期的可转换公司债券（3）融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况（1）现金的期末余额（2）减：现金的期初余额（3）加：现金等价物的期末余额（4）减：现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额14370038250120000800005000037000-70000-56500-400009900778833205671501167180910000-307933一、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表及其意义所有者权益(股东权益，下同)变动表，是反映企业在某一特定日期股东权益增减变动情况的报表。所有者权益变动表列示了所有者权益的增减变动情况，有利于财务报告使用者进一步了解企业净资产状况，便于会计信息使用者深入分析企业股东权益的增减变化情况，并进而对企业的资本保值、增值情况作出正确判断，从而提供对决策有用的信息。第五节所有者权益变动表与会计报表附注（二）所有者权益变动表的结构根据我国在2006年颁布的《企业会计准则——财务报表列报》所要求的所有者权益变动表的表式，该表分别按照会计政策变更、差错更正、金融资产的公允价值变动、被投资单位其他所有者权益变动、所有者投入和减少资本、利润分配和所有者权益内部结转等各种导致所有者权益变动的原因，揭示所有者权益总体及其实收资本(或股本)、资本公积、库存股和未分配利润等各构成部分的变动情况。其纵向按导致所有者权益变动的原因分若干行；其横向在分为“本年金额”和“上年金额”两大栏的基础上，又进一步按照所有者权益的构成分为若干小栏。（三）所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的各项目，应当根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等账户的发生额分析填列，以完整揭示当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况所导致的当期所有者权益的变化。二、会计报表附注（一）会计报表附注及其意义会计报表附注是为了报表使用者完整、系统、正确地阅读和理解财务报表，恰当地运用报表中的信息资料，而对财务报表的内容，特别是对报表中某些重要项目所作的系统说明和注释。附注是会计报表不可或缺的组成部分。报表使用者要全面、完整、系统地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，必须结合会计报表，全面阅读附注。附注相对于报表而言，同样具有重要性。根据《企业会计准则——财务报表列报》规定，会计报表附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有序地披露信息。（二）会计报表附注的结构与内容根据《企业会计准则——财务报表列报》（2006）的要求，企业应当按照38项具体会计准则要求在附注中至少披露下列项目：（1）企业的基本情况；（2）财务报表的编制基础；（3）遵循企业会计准则的声明；（4）重要会计政策和会计估计；（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6）重要报表项目的说明。一、会计报表分析的作用与意义所谓会计报表分析，就是以会计报表和其他相关资料为依据，采用一系列专门方法和技术，对企业过去和目前的偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业的投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者作出正确决策而提供准确的会计信息的一种科学方法。债权人利用会计报表分析资料，分析企业的偿债能力、资产运转情况及企业获利能力，从中做出信贷决策；企业投资者利用会计报表分析资料，可以分析企业的资产报酬率来评价投资收益，进而作出相应的投资决策；企业管理当局也可以充分利用会计报表分析数据，发现目前存在的问题，从而及时采取有效对策。第六节会计报表分析二、会计报表分析的步骤和方法（一）会计报表分析的步骤1.确定会计报表分析的目标，制定分析工作计划。2.收集会计报表信息数据。3.运用科学的分析方法，对所收集的资料进行判断分析。4.做出分析结论，提出分析报告。（二）会计报表分析的方法

1、比较分析法比较分析法，是指使用同一企业的不同时期或同一时期的不同企业有关相同性质或类别的指标，进行对比分析的方法。2、因素分析法因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定各个因素经济指标变动的影响程度的分析方法，主要包括：主次因素分析法、因果分析法及连环替代法等。3、趋势分析法趋势分析法是将前后两期或两期以上的会计报表资料进行比较，了解前后各期金额增减变动情况及其趋势的方法。趋势分析法一般采用图示方法，可以比较直观地反映经济发展的趋势。4、比率分析法比率分析法是利用两个或两个以上项目之间的关系进行对比分析的方法。由于其中的项目指标用相对数来表示，因而又称为财务比率分析法。财务比率的种类较多，概括起来主要有：反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率、反映获利能力的比率。本章小结财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量和所有者权益构成的书面文件；是企业对外提供财务会计信息的主要形式。由于企业经济活动的复杂性，仅仅依靠会计报表不足以反映企业的全部生产经营活动，因此财务会计报告不仅包括会计报表，而且还包括附注等财务资料。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定时期的资产、负债、所有者权益的变动情况予以适当地排列而形成的反映企业在某一时点的资产、负债、所有者权