会计学（第4版）课件：财务会计报告

1

财务报告编制与分析

2通过本章的学习，使学生掌握资产负债表、利润表的编制；掌握对财务报表的基本分析；熟悉财务报告的目标与作用；熟悉财务报告的编制要求；熟悉财务报告分析的意义；了解现金流量表、所有者权益变动表的结构与作用。学习目的3本章内容结构第一节财务报告的目标与作用第二节财务报告的编制要求与分类第三节财务报告的编制第四节财务报告分析4第一节财务报告的目标与作用一、财务报告的目标二、财务报告的作用5一、财务报告的目标1.决策有用观

会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行经济决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。——企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。★企业的财务状况和经营成果等★是否向企业投资或贷款等经济决策向投资者等提供对其决策有用的信息投资者等资金提供者经济决策企业资金需求者提供信息资本市场决策有用观6一、财务报告的目标2.受托责任观会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况——企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性责任：管理委托方所交付的资源义务：如实报告受托责任履行情况接受投资投出资本将资源交付受委托方管理资本市场企业资金需求者受托方投资者等委托方资金提供者受托责任观7一、财务报告的目标★两种观点的趋同趋势随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。

★我国企业的会计目标

2006年2月修订的《企业会计准则》首次做出规定！8一、财务报告的目标

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）对象：向谁提供会计信息？(信息使用者)内容：提供哪些会计信息？★体现了两种会计目标的观点目的：为何提供会计信息？9二、财务报告的作用A向财务报告使用者提供与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息企业对外报送会计报表B反映企业管理层受托责任的履行情况C有助于财务会计报告使用者作出经济决策资产负债表◆财务状况利润表◆经营成果现金流量表◆现金流量所有者权益变动表◆所有者权益会计信息投资者等财务报告的使用者作出经济决策预定实现目标企业管理层实际完成情况10第二节财务报告的编制要求一、依据各项会计准则进行确认和计量的结果编制财务报表

遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”

会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息停

虚构的交易或事项11第二节财务报告的编制要求二、列报基础

持续经营是编制财务报表的基础。在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。

三、重要性和项目列报

总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。

四、列报的一致性

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更12第二节财务报告的编制要求五、财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报以下两种可以以净额列示：(1)一组类似交易形成的利得和损失，(2)资产和负债扣除备抵项目，(3)非日常活动产生的损益以同一交易的收益和费用抵销后的净额列示

六、比较信息的列报

至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据

七、财务报表表首的列报要求

在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：(1)编报企业的名称；(2)报表涵盖的会计期间；(3)货币名称和单位；(4)财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

八、报告期间

年度、中期(半年度季度、月度)

13第三节财务报告的编制一、资产负债表编制二、利润表编制三、现金流量表编制四、所有者权益变动表编制五、会计报表附注14一、资产负债表编制表10-2资产负债表编制单位：天华公司20×2年12月31日单位：元15一、资产负债表编制表10-2资产负债表编制单位：天华公司20×2年12月31日单位：元16一、资产负债表编制表10-2资产负债表编制单位：天华公司20×2年12月31日单位：元17一、资产负债表编制资产负债表编制总体要求

1.分类别列报

2.资产和负债按流动性列报

3.列报相关的合计、总计项目

18一、资产负债表编制资产负债表的编制方法根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产负债和所有者权益流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

（略）期末数年初数列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策★比较资产负债表★也可用以反映企业管理层受托责任的履行情况比较信息期末数年初数比较信息19一、资产负债表编制（一）“年初数”的基本填列方法

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产

应收票据及应收账款应收票据及应付账款预收账款

应收股利应付职工薪酬（略）（略）★根据上年末资产负债表上的“期末数”填列★根据有关账户的期末余额直接或计算填列20一、资产负债表编制（二）“期末数”的基本填列方法1.根据总账账户期末余额直接填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金

交易性金融资产应付票据

应收票据及应收

应收账款应付账款预收账款

应付职工薪酬

应收利息应交税费

存货其他应付款（略）（略）其他应收款

期末余额1620000短期借款

期末余额1200000★具体可分为按账户借方或贷方余额直接填列两种方法资产项目：借方余额其他应收款1600000短期借款1200000负债、所有者权益项目：贷方余额21一、资产负债表编制2.根据若干总账账户期末余额加计填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据及

应收账款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费

其他应收款应付股利

存货1100000其他应付款

待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）

库存现金期末余额20000

银行存款期末余额300000

原材料期末余额540000

生产成本期末余额160000

库存商品期末余额400000

货币资金

320000相加

存货1100000相加★实务中还应加“其他货币资金”账户余额★实务中还应加“在途物资”、“材料成本差异”等账户余额22一、资产负债表编制3.根据明细账期末余额分析计算填列【例1】“应付账款”与“预付账款”项目合计306000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计200000应填入资产负债表的“预付账款”项目

应付账款－H企业

期末余额

100000

（预付性质）

应付账款－F企业

期末余额

140000

（应付性质）

应付账款－W企业

期末余额

160000

（应付性质）应付账款

期末余额

200000

（应付性质）总账明细账

预付账款－E企业

期末余额

6000

（应付性质）

预付账款－D企业

期末余额

100000

（预付性质）预付账款

期末余额

94000

（预付性质）总账明细账正常方向余额反常方向余额正常反常23一、资产负债表编制3.根据明细账期末余额分析计算填列【例1】“应付账款”与“预付账款”项目

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付账款及应付票据306000

应收账款及应收票据预收账款

预付账款200000（略）存货（略）非流动资产：

固定资产其他应付款

预提费用（略）

预付账款－D企业

期末余额

100000

（预付性质）

应付账款－H企业

期末余额

100000

（预付性质）

应付账款－W企业

期末余额

160000

（应付性质）

应付账款－F企业

期末余额

140000

（应付性质）

预付账款－E企业

期末余额

6000

（应付性质）相加相加教材表10-224一、资产负债表编制3.根据明细账期末余额分析计算填列【例2】“应收账款”与“预收账款”项目合计560000应填入资产负债表“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表“预收账款”项目

应收账款－A企业

期末余额

200000

（应收性质）

应收账款－C企业

期末余额

300000

（应收性质）

应收账款－B企业

期末余额

40000

（预收性质）应收账款

期末余额

460000

（应收性质）总账明细账正常反常

预收账款－

U企业

期末余额

80000

（预收性质）

预收账款－

V企业

期末余额

60000

（应收性质）预收账款

期末余额

20000

（预收性质）总账明细账反常正常教材表10-225一、资产负债表编制3.根据明细账期末余额分析计算填列【例2】“应收账款”与“预收账款”项目

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付账款及应付票据

应收账款及应收票据560000预收账款

120000（略）（略）存货（略）非流动资产：

固定资产其他应付款

预提费用（略）

应收账款－B企业

期末余额

40000

（预收性质）

预收账款－U企业

期末余额

80000

（预收性质）

应收账款－A企业

期末余额

200000

（应收性质）

应收账款－C企业

期末余额

300000

（应收性质）

预收账款－V企业

期末余额

60000

（应收性质）相加相加26一、资产负债表编制4.根据总账和明细账期末余额分析填列

【例】企业有A、B两项长期借款，在资产负债表日，A的偿还期还有2年，B的偿还期还有6个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。长期借款期末余额80000长期借款—A

期末余额50000长期借款—

B

期末余额30000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目27一、资产负债表编制4.根据总账和明细账期末余额分析填列上【例】在“资产负债表”项目中的列示

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据及应付账款

应收票据

应收账款预收账款

应收股利应付职工薪酬一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债30000非流动负债：长期借款50000（略）（略）长期借款期末余额80000长期借款—A

期末余额50000还款期2年长期借款—

B

期末余额30000还款期6个月28一、资产负债表编制5.根据若干总账账户期末余额相减填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产

应收账款及应收票据应付账款及应付票据（略）（略）存货（略）非流动资产：其他应付款

（略）预提费用（略）

固定资产12800000

固定资产期末余额14000000

累计折旧期末余额1200000相减★实务中还应减“固定资产减值准备”账户余额29一、资产负债表编制6.根据本表有关数字计算填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据及

应收账款应付账款及预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数30二、利润表编制表10-4利润表编制单位：天华公司20×2年单位：元31二、利润表编制表10-4利润表编制单位：天华公司20×2年单位：元32二、利润表编制表10-4利润表编制单位：天华公司20×2年单位：元33二、利润表编制（一）“上期金额”的填列方法

利润表会企02表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加（略）二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列★“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。34二、利润表编制（二）“本期金额”的填列方法

利润表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加（略）二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★根据本期（月、年）有关账户的发生额直接填列，或计算填列35二、利润表编制1.根据有关账户的发生额直接填列

（1）根据有关账户的发生额直接填列

利润表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润直接填列★损失时用“—”填列管理费用期末余额192000营业税金及附加期末余额80000销售费用期末余额120000财务费用期末余额48000营业外支出期末余额19000所得税费用期末余额280830

投资收益期末余额160000营业外收入期末余额300008000012000019200048000160000300001900028083036二、利润表编制2.根据有关账户的发生额计算填列

利润表项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加80000

销售费用120000

管理费用192000

财务费用48000

加：投资收益160000二、营业利润

加：营业外收入30000

减：营业外支出19000三、利润总额

减：所得税费用280830四、净利润主营业务收入期末余额2400000其他业务收入期末余额180000计算填列主营业务成本期末余额1360000其他业务成本期末余额1000002580000146000037二、利润表编制3.根据本表的有关数据计算填列

利润表项目本期金额上期金额一、营业收入2580000

减：营业成本1460000

营业税金及附加80000

销售费用120000

管理费用192000

财务费用48000

加：投资收益160000二、营业利润

加：营业外收入30000

减：营业外支出19000三、利润总额

减：所得税费用280830四、净利润营业利润利润总额净利润按照本表规定的方法步骤计算填列★亏损时用“—”填列84000085100057017038三、现金流量表编制

★关于现金、现金等价物的概念

●现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。

●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期债券投资等。特点——企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。39三、现金流量表编制

★关于经营活动、投资活动、筹资活动●经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。●投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。●筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。40三、现金流量表编制(一)现金流量表的结构

现金流量表会企03表编制单位：

年度

单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额★分别将各类现金流量的具体项目至上而行自上而下分别排列表首正表★经过计算，最终确定期末现金及现金等价物余额41三、现金流量表编制(二)现金流量表的内容

现金流量表编制单位：

年度

单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额对外投资对内投资42三、现金流量表编制(三)现金流量表的编制方法

现金流量表编制单位：

年度

单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量（略）五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额★基本方法直接法间接法★具体方法工作底稿法T型账户法资产负债表◆

(资产、负债、所有者权益)利润表◆(收入、费用、利润)

计算填列

加工整理编制本表所采用的方法报表附注所采用的方法43四、所有者权益变动表编制

◆在股份公司为股东权益变动表。◆是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。

所有者权益变动表会企04表编制单位：

年度

单位：元项目本年金额上年金额(略)实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（略）动态报表★比较所有者权益变动表★本表反映的主要内容一定会计期间44四、所有者权益变动表编制(一)所有者权益变动表的内容

所有者权益变动表编制单位：

年

单位：元项目本年金额上年金额(略)实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得和损失（三）所有者投资（四）利润分配四、本年年末余额★按所有者权益组成内容分别反映★按变动情况和变动结果分别列示★同本年金额项目内容45四、所有者权益变动表编制★本年增减变动金额详细内容

1.净利润；

2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

3.会计政策变更和差错更正的累计影响金额；

4.所有者投入资本和向所有者分配利润；

5.按照规定提取的盈余公积；

6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。46四、所有者权益变动表编制(二)所有者权益变动表的编制

所有者权益变动表编制单位：

年

单位：元项目本年金额上年金额(略)实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得和损失（三）所有者投资（四）利润分配四、本年年末余额★根据上一会计年度有关账户余额填列★根据上一会计年度有关账户余额调整填列★根据本年度会计表有关数据或有关账户余额填列47五、会计报表附注

（一）财务报表的编制基础（持续经营、非持续经营）；（二）遵循企业会计准则的声明；（三）重要会计政策的说明；（四）重要会计估计的说明；（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明；48五、会计报表附注

（七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（八）其他内容

1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。

2.其他信息：（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称等。49第四节财务报告分析

一、财务报告分析的意义将财务报表数据转换成有用的信息，帮助报表使用人改善决策。

二、财务报告分析的步骤和方法

步骤：1.明确分析的目的；

2.收集有关的信息；

3.根据分析目的把整体的各个部分分割开来，予以适当组织，使之符合需要；

4.深入研究各部分的特殊本质；

5.进一步研究各个部分的联系；

6.解释结果，提供对决策有帮助的信息。方法：比较分析法和因素分析法50第四节财务报告分析基本财务比率分析举例1.反映短期偿债能力的比率(1)流动比率【例10-3】根据天华公司的资产负债表，天华公司的流动资产总额为266000元，流动负债总额为416000元。则其流动比率计算如下：流动资产266000流动负债416000流动比率=流动资产/流动负债=266000/416000=0.64

经过计算得知，天华公司流动比率仅为0.64，意味着该公司的流动资产总额只是流动负债总额的0.64倍，虽然该企业的货币资金有一定的增长，但其流动比率过低，说明短期偿债能力较低，短期的负债压力较大。

51第四节财务报告分析(2)速动比率【例10-4】根据天华公司的资产负债表，速动比率计算如下：速动资产156000流动负债416000速动比率=速动资产/流动负债=156000/416000=0.38

经过计算得知，天华公司速动比率仅为0.38，意味着该企业的速动资产仅是流动负债总额的0.38倍，结合流动比率来看，天华公司的短期偿债能力确实很低。52第四节财务报告分析(3)现金比率

【例10-5】根据天华公司的资产负债表，该企业的现金比率的计算如下：货币资金、交易性金融资产64000流动负债416000现金比率=

(货币资金+交易性金融资产)/流动负债=(36000+28000)/416000=0.15

天华公司的现金比率为0.15，意味着该公司的货币资金总额是流动负债总额的0.15倍，更加说明了该企业目前现金对于短期偿债方面是极其短缺的。对于债权人而言，他们需要承担着一定的风险。

53第四节财务报告分析2.反映长期偿债能力的比率(1)资产负债率

【例10-6】根据天华公司的资产负债表，该公司的资产负债率的计算如下：总负债544000总资产1571073资产负债率=负债/资产×100%=544000/1571073×100%=34.63%

资产负债率不是衡量短期资产流动性的尺度，而是衡量债权人长期信用风险的尺度。借款金额占总资产的比率越小，企业不能偿还到期债务的风险也越小。

54第四节财务报告分析(2)产权比率和权益乘数

【例10-7】根据天华公司的资产负债表，该公司的产权比率及权益乘数的计算如下：总负债544000股东权益1027073总资产1571073产权比率=负债总额/股东权益=544000/1027073=0.53权益乘数=总资产/股东权益=1571073/1027073=1.5355第四节财务报告分析3.资产管理比率(1)应收账款周转率

【例10-8】根据天华公司的资产负债表和利润表得知，天华公司销售收入净额为1300000元，应收账款年初数为40000元，年末数为56000元，则应收账款周转率计算如下：，其应收账款周转率及应收账款周转天数如下：应收账款平均余额(40000+56000)/2=48000赊销收入1300000应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额=27.08应收账款周转天数=

365÷(赊销收入净额/应收账款平均余额)=365÷27.08=13.47

应收账款周转次数，表明应收账款一年中周转的次数，或者说明1元应收账款投资支持的销售收入。应收账款周转天数，也称为应收账款的收现期，表明从销售开始到回收现金平均需要的天数。

56第四节财务报告分析(2)存货周转率

【例10-9】根据天华公司的资产负债表和利润表得知，该企业的主营业务成本为740000元，存货年初数为60000元，年末数为110000元。则存货周转率计算如下：主营业务成本740000存货平均余额(60000+110