会计实务：应收及预付账款的核算

任务指导应收及预付款项的核算任务指导应收票据核算任务指导

应收票据是指企业因销售品、提供劳务等而收到的商业汇票应收票据应收及预付款项的核算任务指导应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导

我国《企业会计制度》规定，应收票据应当按票据的面值计价，即企业收到票据时，应按照票据的面值入账。应收票据的计价票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导期限，是指票据签发日至到期日的间隔时间。按月表示期限时，对日结算；按日表示期限时，到期日应从出票日起，按实际经历的天数计算，对出票日和到期日只计算其中一天。应收票据的计价计算：4月20日开出的60天的商业汇票的到期日应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导应收票据的具体核算①不带息应收票据的核算；②带息应收票据的核算；③应收票据转让的核算；④应收票据贴现的核算；应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导(1)不带息应收票据的核算；【案例3-1】2×15年1月10日，滨华有限责任公司向乙公司销售一批产品，货款为60000元，增值税额为10200元，收到一张不带息3个月的商业承兑汇票，面值为70200元。买方已提取货物。滨华有限责任公司应编制会计分录如下：应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导确认收入，收到票据:借：应收票据70200

贷：主营业务收入60000

应交税费--应交增值税（销项税额）10200应收票据到期收回票款存入银行:借：银行存款70200

贷：应收票据70200

如果乙公司无力偿付票款:

借：应收账款--乙公司70200

贷：应收票据70200应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导(2)带息应收票据的核算；【案例3-2】2×15年4月1日，滨华有限责任公司销售一批商品，货款102564元，增值税额17436元，当日收到商业承兑汇票面值120000元，利率6%，期限5个月。应收票据利息=应收票据面值×票面利率×期限应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导根据上述资料，作会计分录如下：4月12日收到票据时：

借：应收票据120000

贷：主营业务收人102564

应交税费--应交增值税（销项税额）174366月30日计算利息：120000×6%÷12×3＝1800（元）借：应收票据1800

贷：财务费用1800应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导9月1日到期收到票款和利息时：

借：银行存款123000

贷：应收票据121800

财务费用1200

应收票据核算任务指导应收及预付款项的核算任务指导(3)应收票据转让的核算；

企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借：材料采购（原材料、库存商品），应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。如为带息商业汇票，除上述核算外，还应按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导(4)应收票据贴现的核算；

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一项融资活动应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得，即贴现净额。应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导

【案例3-3】滨华有限责任公司将一张180天到期，年利率为8%，面值为10000元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日是2×15年6月1日，申请贴现日是2×15年8月30日，银行年贴现率为9%，假定该贴现不附追索权。应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导票据到期值＝票面额×（1＋票面利率×票据期限）＝10

000×（1＋8%×180÷360）＝10

400（元）贴现期：8月30日至11月28日＝90（天）贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期＝10

400×9%×90÷360＝234（元）贴现净额＝票据到期值－贴现利息＝10

400－234＝10166（元）应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导根据上述结果，（附加追索权）账务处理如下：8月30日贴现时借：银行存款10

166

财务费用234贷：短期借款10

400

应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导任务指导不附加追索权，账务处理如下：8月30日贴现时借：银行存款10

166贷：应收票据10

000财务费用166应收及预付款项的核算应收票据核算任务指导一、什么是应收账款（一）应收账款的含义应收账款是指企业在正常的生产经营过程中，由于销售商品、产品或提供劳务等应向客户收取的款项。是企业因销售商品、产品或提供劳务经营活动所形成的债权。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导（二）应收账款的计价《企业会计制度》规定，应收账款按实际发生金额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。1．商业折扣所谓商业折扣是因时间性因素或因销售数量或客户不同而给予客户的价格上的让渡。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导任务指导2．现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。《企业会计制度》规定，在存在现金折扣情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额入账，即总价法入账。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入当期损益。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算二、应收账款核算（一）无折扣【案例3-4】2×15年2月12日，滨华有限责任公司销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导企业作如下会计分录：借：应收账款59500

贷：主营业务收入50000

应交税费--应交增值税（销项税额）8500

银行存款1000收到货款时做会计分录如下：借：银行存款59500

贷：应收账款59500应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导（二）存在商业折扣【案例3-5】2×15年5月12日，滨华有限责任公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为3000元，销货方实际销售额为27000元，适用增值税率为17%，公司作如下账务处理：借：应收账款31590

贷：主营业务收入27000

应交税费--应交增值税（销项税额）4590收到货款时做会计分录如下：借：银行存款31590

贷：应收账款31590应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导（三）存在现金折扣企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【案例3-6】2×15年5月16日，滨华有限责任公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续，计算现金折扣时考虑增值税。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导做如下账务处理：借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费--应交增值税（销项税额）3400如果上述货款在10天内收到：

借：银行存款22932

财务费用468

贷：应收账款23400应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导如果上述货款在20天内收到：

借：银行存款23166

财务费用234

贷：应收账款23400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款：借：银行存款23400

贷：应收账款23400应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导任务指导坏账损失

所谓坏账，是指企业无法收回的应收账款，由此而产生的损失，称为坏账损失。坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种，我国《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。应收及预付款项的核算三、坏账损失核算应收账款核算任务指导任务指导坏账损失备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种方法。应收及预付款项的核算应收账款核算任务指导任务指导当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算的应提坏账准备金额—坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额坏账准备的计算方法应收及预付款项的核算应收账款核算任务指导任务指导当期按应收款项计算的应提坏账准备金额＝期末应收款项余额×坏账准备的计提比例应收及预付款项的核算应收账款核算任务指导任务指导

企业提取坏账准备时，借：资产减值损失贷：坏账准备如果应提取的坏账准备大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果应提取的坏账准备小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备，借：坏账准备贷：资产减值损失应收及预付款项的核算应收账款核算任务指导任务指导

实际发生坏账时，借：坏账准备贷:应收账款(其他应收款)如果已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收回的金额，借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款（其他应收款）应收及预付款项的核算应收账款核算任务指导任务指导

企业采用备抵法核算坏账损失时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分笔法、账龄分析法和销货百分比法。应收及预付款项的核算应收账款核算任务指导【案例3-7】2×13年1月1日，滨华有限责任公司“坏账准备”期初余额为10000元。2×13年12月31日，“应收账款”余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%。2×14年5月10日，发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元。2×15年8月9日，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额1300000元。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导应收账款核算（1）2×13年年末计提坏账准备：1000000×3%－10000＝20000（元）借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000“坏账准备”期末余额30000元。应收及预付款项的核算任务指导任务指导（2）2×14年发生坏账：借：坏账准备6000

贷：应收账款--甲企业1000--乙企业5000年末计提坏账准备：1200000×3%－30000＋6000＝12000（元）借：资产减值损失12000

贷：坏账准备12000“坏账准备”期末余额36000元。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导（3）2×15年收回坏账：借：应收账款--乙企业5000

贷：坏账准备5000借：银行存款5000

贷：应收账款--乙企业5000年末计提坏账准备：1300000×3%－（36000＋5000）＝-2000（元）借：坏账准备2000

贷：资产减值损失2000“坏账准备”期末余额39000元。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导2．账龄分析法账龄分析法是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。【案例3-8】2×15年12月31日，滨华有限责任公司应收账款账龄及估计坏账损失的情况见表3-1。应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导任务指导假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有贷方余额10000元，则该企业本期应提取的坏账准备为：13500－10000＝3500（元）账务处理如下：借：资产减值损失3500

贷：坏账准备3500假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有借方余额3000元，则该企业本期应提取的坏账准备为：13500＋3000＝16500（元）账务处理如下：借：资产减值损失16500

贷：坏账准备16500应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算3．销货百分法销货百分比法是以赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。估计不能收回的应收账款占赊销总额的百分比，期末用此百分比乘以赊销总额，以估计出本会计期间的坏账损失。采用该方法计提坏账准备时，不用考虑上年坏账准备的余额。【案例3-9】2×15年滨华有限责任公司全年赊销金额为2000000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为2%。年末估计坏账损失为：2000000×2%＝40000（元）借：资产减值损失40000

贷：坏账准备40000应收及预付款项的核算任务指导应收账款核算任务指导任务指导任务指导

其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款其他应收款及预付账款核算应收及预付款项的核算任务指导其他应收款的内容1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物的租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)；5.存出的保证金，如租入包装物支付的押金；6.其他各种的应收、暂付款项；7.预付账款转入。应收及预付款项的核算任务指导其他应收款及预付账款核算任务指导其他应收款的核算1.备用金的核算2.备用金以外的其他应收款的核算定额备用制非定额备用金制应收及预付款项的核算任务指导其他应收款及预付账款核算任务指导1.备用金的核算（1）定额备用制

甲公司核定的基本生产车间备用金定额为30000元，以现金支票拨付。账务处理如下：应收及预付款项的核算任务指导其他应收款及预付账款核算任务指导借：其他应收款--备用金（基本生产车间）30000贷：银行存款30000应收及预付款项的核算任务指导其他应收款及预付账款核算任务指导

基本生产车间报销日常管理支出1000元，现金支票补足备用金。账务处理如下：应收及预付款项的核算任务指导其他应收款及预付账款核算任务指导借：制造费用1000贷：银行存款1000应收及预付款项的核算任务指导其他应收款及预付账款核算任务指导年终收回基本车间备用金，账务处理如下：借：银行存款30000

贷：其他应收款--备用金（基本生产车间）30000应收及预付款项的核算任务指导其他应收款及预付账款核算任务指导预付账款

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