商业银行会计学课件

第一章總論

第一節銀行會計概述一、銀行和銀行會計（一）我國金融體制構成中國人民銀行作為中央銀行，商業銀行和金融機構並存的金融格局。三大金融管理機關是：銀監會、證監會、保監會。（二）銀行會計含義二、銀行會計的對象

會計的對象是指會計所反映和監督的內容。商業銀行會計的對象是商業銀行的資金及其資金運動變化的過程和結果。具體體現在會計的六要素。即資產、負債、所有者權益、收入、成本費用和利潤。

前三個要素的關係可以表述為：資產=負債+所有者權益後三個要素的關係可以表述為：收入—成本費用=利潤三、銀行會計的特點（一）會計活動與銀行業務活動具有統一性（二）會計反映、監督的內容具有廣泛的社會性（三）會計核算方法具有獨特性（四）會計核算過程具有原則性和及時性（五）財務會計部門與業務會計部門的雙設性第二節銀行會計的工作組織一、會計機構1、不直接辦理對外業務的領導管理機構2、直接辦理對外業務的基層行處會計機構二、銀行會計人員三、銀行會計的勞動組織方式專櫃制、櫃員制、接櫃員與操作員相結合四、銀行會計制度

2002年1月1日《金融企業會計制度》實施，要求上市的金融企業執行新制度，鼓勵其他股份制金融企業實施。會計假設；會計主體假設、持續經營假設、會計期間假設、貨幣計量假設會計原則：有十三項原則，新增了“實質重於形式原則”。主要原則有：實質重於形式原則、權責發生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、重要性原則、劃分收益性支出與資本性支出等。第二章基本核算方法第一節會計科目一、會計科目和帳戶（一）會計科目和帳戶的定義（二）會計科目和帳戶的關係：既有聯繫又有區別二、會計科目的作用三、會計科目的設置要求1.全面性要求2.適用性要求3.穩定性要求四、會計科目的分類１.按經濟內容分資產類、負債類、所有者權益類、損益類2.按資產負債表的關係分表內科目、表外科目第二節記賬方法一、借貸記賬法的概念二、借貸記賬法的內容（一）記賬主體：會計科目（二）記賬符號：“借”“貸”反映記賬方向（三）記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等”（四）、試算平衡1.發生額平衡:

各帳戶借方發生額合計=各帳戶貸方發生額合計2.餘額平衡:

各帳戶借方餘額合計=各帳戶貸方餘額合計第三節會計憑證一、會計憑證的種類（一）會計按形式分：單式憑證、複式憑證（二）按用途分：原始憑證、記賬憑證（三）按範圍分：基本憑證、特定憑證二、會計憑證的特點：1.大量使用外來原始憑證代替記賬憑證2.採用單式憑證3.憑證傳遞環節多三、會計憑證的要素：四、會計憑證的處理：（一）憑證的編制（二）憑證的審核（三）憑證的傳遞（四）憑證的整理、裝訂、保管第四節賬務組織一、明細核算核算程式：首先編制或取得憑證，然後，登記分戶賬，為適應某業務的需要設登記簿補充登記，最後，每日營業終了，根據分戶賬編制餘額表。（一）分戶賬有四種格式：甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬（二）登記簿（三）現金收付日記簿（四）餘額表

1.計息餘額表

2.一般餘額表二、綜合核算核算程式：首先，根據同一科目的傳票編制科目日結單，其次，根據科目日結單總共的發生額和餘額登記總賬，最後，根據總賬各科目當日發生額和餘額編制日計表。（一）科目日結單（二）總賬（三）日計表三、賬務核對賬務核對是對綜合核算與明細核算兩個系統中的賬簿、賬表、單證的數字記錄進行檢查核對的工作。分為每日核對、定期核對。四、記賬規則與錯誤更正方法（一）記賬規則1.賬簿的各項內容，必須根據傳票的事項記載，嚴禁弄虛作假。2.記賬應用藍、黑墨水書寫，紅色只用於劃線和錯賬沖正3.賬簿上的文字及金額，一般占全格的1/2。(二)、錯賬更正1.手工錯賬更正法：①劃線更正法②紅藍字傳票更正法③藍字反方向更正法2.電腦錯賬更正第三章存款業務核算

第一節存款業務概述

一、存款業務定義：存款是銀行以信用方式吸收社會閒散資金的活動，是銀行吸收信貸資金的主要管道，開展信貸活動的重要前提。二、存款的種類單位存款、財政性存款、個人儲蓄存款

三、存款業務核算要求1.保護存款人合法權益2.正確使用帳戶3.努力提高服務品質

第二節單位存款的核算

一、活期存款的管理

（一）單位活期存款帳戶的種類1.基本存款帳戶2.一般存款帳戶3.臨時存款帳戶4.專用存款帳戶

(二)單位活期存款帳戶開立的條件及管理

1、開立條件

2、管理（三）使用的會計科目利息支出或應付利息定期存款、活期存款

二、單位活期存款的核算

（一）存入現金的核算

會計分錄：借：現金

貸：活期存款

（二）支取現金的核算

會計分錄：借：活期存款

貸：現金

三、單位定期存款的核算

（一）存入款項的處理

借：活期存款

貸：定期存款

（二）支取款項的核算

1、到期支取

借：定期存款

應付利息/利息支出貸：活期存款2、過期支取過期部分按支取日活期存款利率計息

四、存款利息的計算（一）計息基本公式利息=本金X存期X利率（二）活期存款利息計算與核算

1、計息時間：按實際天數，算頭不算尾。2、計息方法①餘額表計息：適用於餘額變動頻繁的存款帳戶（又稱加法餘額表計息法）

公式：利息=計息積數X日利率

計息積數=本金X存期（天數）

②賬頁計息（又稱乘法賬頁計息）存款餘額變動不多的存款戶，一般都適用乙種賬頁

（三）定期存款利息計算（利隨本清即逐筆計息）

1、計息時間：按對年（360天）、對月（30天），零頭天數按實際天數計算。2、計息方法：利隨本清，即在存款到期日支取本金的同時一併計付利息。

3、存期內如遇利率調整，按原定利率計息；逾期支取，逾期部分按支取日掛牌活期存款利率計息。（逾期部分利息支付時用“利息支出”科目）

第三節個人儲蓄存款核算

一、儲蓄存款定義：是城鄉居民個人節餘待用的存入商業銀行的資金。二、儲蓄存款的政策和原則：三、儲蓄存款品種（即種類）四、操作規程五、會計科目1、“活期儲蓄存款”按儲戶設立分戶賬

2、“定期儲蓄存款”按儲戶的存款種類設分戶賬：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便

六、活期儲蓄存款業務核算七、定期儲蓄業務核算（一）開戶借：現金貸：定期儲蓄存款——整存整取

（二）到期或過期支取

（三）提前支取：利率用活期1、存期計算：对年对月对日2、計息方法：利隨本清

第四章

貸款資產的核算

第一節貸款業務核算

一、貸款業務的意義和種類

（一）貸款業務的意義

貸款又稱放款，是商業銀行和其他金融機構以債權人地位，將貨幣資金給借款人，借款人需要按約定的利率和期限還本付息的一種信用方式。

（二）貸款業務的種類

1．貸款按發放的期限不同劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

2．貸款按是否具有政策性可劃分為商業性貸款與政策性貸款

3．貸款按資金來源及貸款風險承擔人不同可劃分為自營貸款和委託貸款。

4．貸款按其本息是否逾期超過一定天數可劃分為應計貸款和非應計貸款

非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。

二、貸款業務的核算要求

（一）根據不同類別的貸款，指定相應的貸款核算方式。

（二）認真履行貸款核算手續

（三）正確反映貸款數據，嚴格監督信貸指標

三、各種貸款業務的有關規定

（一）信用貸款的規定

1．貸款的申請。

2．貸款的審批及合同的簽定。

（二）保證貸款的規定

1．保證人是否具有保證資格。

2．保證人的資金實力及保證意願。

3．保證人與借款人之間的關係。

4．保證的法律責任。

（三）抵押貸款的規定

1．貸款的申請2．抵押貸款的規定

（1）嚴格選擇抵押物

（2）認真驗證產權證明

（3）準確評估抵押物價值

（4）合理確定抵押率

（5）完整填列抵押物清單

（6）作好抵押物的登記和保管

（四）質押貸款的規定

（五）抵押貸款審批及借款合同的簽定

第二節貸款業務的核算

一、貸款發放的核算

（一）貸款帳戶設置

1．信用與保證貸款設置。

2．抵押和質押貸款帳戶設置。

二、貸款按期收回的核算。

（一）信用與保證貸款收回的核算

會計分錄：

借：活期存款貸：短期貸款

或：中長期貸款

利息收入

（二）抵（質）押貸款的回收

會計分錄：

借：活期存款

貸：抵押貸款

貸：利息收入三、貸款展期的處理

短期貸款不得超過原貸款期限；中長期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過3年。貸款展期只限一次。四、不良貸款的認定與核算

不良貸款指《貸款通則》中規定的逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。信用證、銀行承兌匯票及擔保等表外業務項下的墊付款項，從墊付日起納入不良貸款的核算，並按“一愈兩呆”的認定標準進行分類。

逾期貸款是指到期應收回而未能收回的貸款。逾期90天以內的不良貸款，列為催收貸款。銀行對逾期貸款應及時查明原因，積極組織催收。

列入呆滯貸款後，經確認已無法收回的貸款，列入呆賬貸款。

貸款到期後未歸還，又重新貸款用於歸還部分或全部原貸款的，應依據借款人的實際還款能力認定不良貸款。

（一）信用與保證貸款逾期的賬務處理

借：逾期貸款

借：短期貸款

貸：中長期貸款

借：非應計貸款

借：短期貸款（紅字）

或：中長期貸款（紅字）

或：逾期貸款（紅字）（二）抵押貸款逾期的處理

五、貸款利息收入的計算

（一）貸款利息的有關規定

1．短期貸款利息的計算。

短期貸款按季結息的，每季末月的20日為結息日；按月結息的，每月的20日為結息日。具體結息方式由借貸雙方協商確定。對貸款期內不能按期支付的利息按貸款合同利率，按季或按月計收復利，貸款逾期後改按罰息利率計收復利。最後一筆貸款清償時利隨本清。

2．中長期貸款利息的計算。

3．貼現按貼現日確定的貼現利率一次性收取利息。

4．貸款展期，期限累計計算，累計期限達到新的利率期限檔次時，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次利率計息；達不到新的期限檔次時，按展期日的原檔次利率計息。

5．逾期貸款或擠佔挪用貸款，從逾期或擠佔挪用之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止，遇罰息利率調整分段計息。對貸款逾期或挪用期間不能按期支付的利息按罰息利率，按季（短期貸款也可按月）計收復利。如同一筆貸款既逾期遊擊戰挪用，應擇其重，不能並處。

6．借款人在借款合同到期日之前歸還借款時，貸款人有權按原貸款合同向借款人收取利息。

(二)貸款利息的計算1．定期結息的計息方法。2．利隨本清的計息方法。（三）貸款利息的賬務處理（四）非應計貸款利息的核算第三節貸款損失準備的核算一、貸款損失準備計提的有關規定二、貸款損失準備的核算提取時的分錄：借：營業費用貸：貸款損失準備沖減時的分錄：借：貸款損失準備貸：營業費用三、貸款損失準備的核銷核銷呆賬貸款的分錄：借：貸款損失準備貸：逾期貸款以後年度又收回來分錄：借：逾期貸款貸：貸款損失準備借：活期存款貸：逾期貸款第五章聯行往來業務核算

第一節聯行往來業務概述一、聯行往來業務的基本概念二、聯行往來的特點（一）即執行會計基本制度，又執行聯行往來制度（二）與國內、國際支付結算及內部資金調撥結合進行進（三）有一套完善的安全控制措施和工具。（四）有獨特的聯行往來處理基本原理三、聯行往來的層次1．全國聯行往來。2．分行轄內往來。3．支行轄內往來。四、聯合往來的風險防範措施第二節全國聯行手工操作系統一、基本做法（一）直接往來，分別核算（二）往來報告，分行錄磁（三）集中對賬，分年查清二、會計科目、聯行報單及報告表（一）會計科目1．聯行往賬2．聯行來賬3．上年聯行來賬4．上年聯行往賬（二）聯行報單（三）報告表三、日常聯行往來業務的核算（一）發報行的核算1．編制聯行報單2．報單的審查與寄發3．編制聯行往賬報告表4．聯行往賬的結束工作。（二）收報行的核算1．審查聯行報單2．辦理轉賬3．編制聯行來賬報告表4．聯行來賬的結束工作（三）管轄分行錄磁處理（四）總行對賬中心的處理（五）年度結清

第四節中央電子聯行往來一、基本做法根據加強資金管理、加速資金周轉、嚴密聯行監督、簡化業務手續的原則，電子聯行採用星形結構、縱向往來、隨發隨收、當日核對、每日結平、存欠反映的基本做法。二、會計科目與會計憑證（一）會計科目（二）會計憑證三、賬務處理（一）匯出行的賬務處理（二）發報行的賬務處理（三）轉發行的賬務處理（四）收報行的賬務處理（五）匯入行的賬務處理第五節聯行往來差錯的處理一、可以轉賬錯誤報單的處理1．收報行行號、行名是本行，但附件是他行；或行號是本行，行名與附件是他行的報單。2．附件是本行，但行號、行名有誤的報單可按自己的行號、行名代為更正後，辦理轉賬。3．行號、行名、附件均不是本行的報單。二、暫時不能轉賬報單的處理三、其他聯行差錯的處理1．聯行往賬報單金額正確，但與聯行來賬報單金額不符2．報單、電報遺失或漏拍電報。第六章金融機構往來的核算

第一節概述一、定義及內容二、核算要求和規定第二節商行往來的核算一、同城同業往來（一）同城票據交換（二）同業拆借二、異地同業往來（一）異地同業拆借（二）跨系統轉匯先橫後直、先直後橫、先直後橫再直第三節商行與央行往來的核算一、存取現金二、繳存存款業務（一）繳存財政性存款（二）繳存一般性存款三、商行向央行借款（即再貸款）四、再貼現第七章

支付結算

第一節概述一、支付結算種類及作用（一）定義：指單位、個人在社會經濟活動中使用票據和各種結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。（二）種類1、按支付方式分：現金結算和轉賬結算2、按地域分：同城結算和異地結算（三）作用1、節約現金使用，穩定貨幣流通2、加速資金周轉，促進商品生產的發展和商品的流通3、集中各單位閒散資金，穩定和擴大信貸資金的來源二、支付結算的原則（一）恪守信用，履約付款（二）誰的錢入誰的賬，由誰支配（三）銀行不墊款三、支付結算的紀律與責任（一）結算紀律1、客戶的“四不准”2、銀行的“十不准”（二）結算責任四、支付結算的方式五、基本規定第二節支付結算業務的核算匯兌業務的核算

一、匯兌的定義二、匯兌的基本規定1、適用範圍：單位和個人異地結算各種款項，均可使用。2、必須記載的事項3、未在銀行開立帳戶的收款人，銀行應以收款人的名義開立應解匯款及臨時存款帳戶，只付不收，付完清戶，不計利息4、匯款人對款項可以撤銷、退匯，匯入行對收款人拒收的匯款應主動辦理退匯三、匯兌的業務處理（一）信匯的處理1、定義：指匯款人委託銀行以郵寄憑證的方式將款項匯給異地收款人的一種結算方式。2、信匯憑證：一式四聯A回單B借方憑證C轉賬貸方憑證D收賬通知或代取款收據3、匯出行的處理4、匯入行的處理（二）電匯的處理1、定義：指匯款人委託銀行用發電報的方式將款項匯給異地收款人的一種結算方式。2、憑證：一式三聯A回單B借方憑證C發電依據3、匯出行的處理（分錄同信匯）4、匯入行的處理（分錄同信匯）（三）退匯的處理

支票業務的核算

一、定義及種類（一）定義：是出票人簽發的，委託辦理支票存款業務的銀行或其他金融機構在見票時無條件的支付確定的金額給收款人或持票人的票據。（二）種類：分為A現金支票B轉賬支票C普通支票（劃線支票）二、基本規定1、範圍：單位和個人在同一票據交換區域的均可使用2、出票人的資格：在可辦理支票業務的銀行機構開立支票戶的單位和個人3、提示付款期限：自出票日起10天（二）科目：“活期存款”、“其他應收款“存放中央銀行款項”、“其他應收款”（三）憑證：A、支票B、進賬單（四）核算銀行匯票業務的核算

一、定義及特點（一）定義：是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。（二）特點：票隨人走，人到款到，兌現性強，餘款自動退回二、基本規定1、範圍：異地的單位和個人2、銀行資格：人行和可參加“全國聯行往來”的各商行3、提示付款期限：自出票日起1個月4、簽發現金銀行匯票必須填寫代理付款人名稱，轉賬銀行匯票不得填寫代理付款人名稱三、業務核算（一）科目：“現金”、“活期存款”、“聯行往賬”、“聯行來賬”、“匯出匯款”（二）憑證（三）業務核算出票階段、代理付款階段、結清階段銀行本票業務的核算

一、定義及種類（一）定義（二）種類1、按面額分：A定額銀行本票B不定額銀行本票1、按能否支取現金分：A現金銀行本票B轉賬銀行本票3、按期限分：A即期銀行本票B遠期銀行本票二、基本規定1、範圍：同一票據交換區域的單位和個人2、提示付款期限：自出票日起2個月3、現金銀行本票不得背書轉讓，轉賬銀行本票可以背書轉讓三、業務核算（一）科目：“現金”、“活期存款”、“存放中央銀行款項”、“本票”（二）憑證1銀行本票申請書：一式三聯A回單B借方憑證C貸方憑證2、定額銀行本票：一式二聯A卡片B本票3、不定額銀行本票（三）業務處理1、出票階段2、代理付款階段3、結清階段4、特殊情況處理商業匯票的業務核算

一、定義：是出票人簽發的，委託付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。二、基本規定1、範圍：必須是開戶單位，同城異地均可2、出票人不得簽發無對價的商業匯票3、提示付款期限：自匯票到期日起10天4、商業匯票的期限最長不超過6個月三、業務處理（一）商業承兌匯票（二）銀行承兌匯票四、商業匯票的貼現（一）定義：是指商業匯票的持票人在匯票到期前，為了取得資金將票據轉讓給銀行的票據行為。（