第六章审计证据与审计工作底稿课件

第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据审计工作底稿利用其他主体的工作1精选课件ppt§6-1审计证据

AuditEvidence，AE本章重点：审计证据的种类、搜集审计证据的方法种类。审计证据的概念☆审计证据的种类★审计证据的特征★不同审计证据的证明力审计证据的整理与分析☆掌握审计证据的收集方法掌握取得审计证据的审计程序★2精选课件ppt一、审计证据的概念审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。(新准则定义)△获得的所有能证实反映被审查事项真实情况的所有资料和事实。3精选课件ppt审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实证据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。△整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分析审计证据的过程。4精选课件ppt审计证据概念的理解⒈审计证据应在执行审计业务过程中收集，一方面来源于被审计单位内部的会计资料和非会计资料；另一方面来源于被审计单位外部资料或事实⒉审计证据是审计人员依照审计准则规定的取证手续取得的，在非审计过程中获取的资料和事实不能作为审计证据⒊审计证据必须与审计目标相关，其目的是为了作出审计意见，只有与审计意见有关的信息才可以作为审计证据⒋审计证据必须是对被审计单位经济活动的客观描述和真实反映，不是审计人员主观臆造出来的

5精选课件ppt二、审计证据的种类 实物证据 书面证据 （一）按其形式分 口头证据 环境证据

6精选课件ppt实物证据(Physicalevidence)实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据书面证据(Documentaryevidence)书面证据是指CPA所获取的各种书面资料为形式的一类证据。它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据口头证据(Oralevidence)口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料环境证据(Environmentalevidence)环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实7精选课件ppt 内部证据（△证明力强）（二）按来源分 外部证据（证明力强于上者） 亲知证据

（△此证据比由被审计单位提供的证据可靠）8精选课件ppt（三）讨论内部证据与外部证据区别外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。一类是不经被审计单位之手而直接寄给审计人员；另一类是由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并留存的书面证据内部证据是指由被审计单位内部各部门所提供的书面证据，包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面文件9精选课件ppt（四）其他分类按功能分为直接证据和间接证据按审计证据与被审计事项的关系可分为正面证据和反面证据按证据之间的关系分为基本证据、佐证证据、和矛盾证据按照审计的证明力可以分为充分证明力、部分证明力和无证明力10精选课件ppt审计证据与审计目标的关系审计目标审计证据真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类总体合理性实物证据√√√√书面证据√√√√√√√√√口头证据√√√√√√√√环境证据√11精选课件ppt三、审计证据的特征（数量、质量特征）

——审计证据的鉴定鉴定证据的作用（即为什么要鉴定审计证据？） 1、保证审计证据的质量； 2、支持审计意见和结论。△并非所有收集到的证据都具有证明力。12精选课件ppt鉴定证据的内容1、鉴定证据的充分性； △并非证据越多越好，而是以能够满足被审计事项的需要为度。2、鉴定证据的相关性——首要因素 3、鉴定证据的客观性； 4、鉴定证据的时效性；5、鉴定证据的重要性；△审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。6、鉴定证据的经济性。13精选课件ppt（一）充分性Sufficiency充分性是指审计证据的数量要必须足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低数量要求14精选课件ppt一、是客观、公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础上，但并不是说审计证据越多越好。二、是证据的充分性受其本身的相关性、重要性、客观性影响，如果证据愈能反映事项的本质，证据数量就可愈少三、是审计人员还应考虑取证的经济性，即取证成本和效益之间的关系，应尽量以较少的人力、物力耗费取得足够的、高质量的审计证据15精选课件ppt影响证据充分性的因素：审计风险；具体审计项目的重要性；审计人员的审计经验；审计过程是否发现舞弊；审计证据的类型及获取途径此外，还应考虑经济因素、总体规模和特征16精选课件ppt（二）适当性Appropriateness审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性——审计证据应与审计目标相关可靠性——审计证据能如实地反映客观事实17精选课件ppt1、相关性Relevance相关性是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系程度

一、为审计意见提供明确的佐证，要符合审计目标的要求，二、与所要审核的事项有内在联系。18精选课件ppt

2、可靠性(Reliability)可靠性是指审计证据反映被审计事项客观现实的程度，也可称之为客观性Objectivity影响审计证据可靠的因素△只有客观的审计证据才是最具有证明力的。19精选课件ppt⒈以书面文件为形式的书面证据比对有关人员口头询问而得来的口头证据可靠⒉取自被审计单位以外的独立第三者的外部证据比取自被审计单位内部的证据可靠⒊以获得独立的第三者确认的内部证据比未获得独立的第三者确认的内部证据可靠可靠性基本判断：20精选课件ppt接上页⒋审计人员亲自获取的证据比由被审计单位提供的证据可靠。⒌被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时所提供的内部证据可靠⒍不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性⒎越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠21精选课件pptA亲获证据大于提供证据B外部证据大于内部证据C已获第三者确认的内部证据大于未获第三者确认的内部证据D提供证据时内控制度较好大于较差E书面证据大于口头证据Ｆ能相互印证时，可靠性较高Ｇ客观证据比主观证据可靠Ｈ越及时的证据越可靠22精选课件ppt例：下列审计证据中，哪个最为可靠？Ａ．银行对账单Ｂ．销售合同Ｃ．购货发票Ｄ．管理当局声明书Ｅ．应收账款回函Ｆ．律师声明书Ｇ．股东大会会议记录Ｈ．审计业务约定书23精选课件ppt（三）时效性时效性是指审计证据收集的时间以及审计证据所函盖的时间区域。一般而言，关于资产负债表中的项目越接近资产负债表日，证明力越强。24精选课件ppt（四）重要性Materiality

重要性是指审计证据与被审计事项紧密联系的程度。证据重要性内容包括两个方面：一、是根据证据所反映的金额大小来判断证据的重要性，一般来说，对于同样的证据，金额大的比金额小的更加重要二、是根据证据所反映问题的性质来判断证据的重要性，问题性质不同，重要性程度也不同25精选课件ppt综合作用正确处理数量与质量的关系获取证据时应考虑审计成本重要的审计证据不能以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少审计证据的理由26精选课件ppt收集审计证据的基本要求 1、充分性 2、成本效益性 3、重要性 4、相关性27精选课件ppt课堂讨论：充分性(Sufficiency)与适当性(Appropriateness)的关系CPA执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。CPA应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。充分性和适当性是审计证据量和质的特征适当性影响充分性。审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少，反之，审计证据的数量就要相应增加。28精选课件ppt四、审计证据的收集方法AuditMethod综合审查方法审查书面资料的方法审查客观事实的方法29精选课件ppt（一）综合审查方法综合审查方法是指与取证的顺序和范围以及基本适用于所有项目有关的程序性方法，这些方法不是直接取证的具体方法。30精选课件ppt1、顺查法和逆查法

顺查法是指审计的取证顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相一致的方法

逆查法是指审计取证的顺序与反映经济业务的会计资料形成过程相反的方法31精选课件ppt2、详查法和抽查法详查法是指对被审计的经济业务和会计资料的全部内容毫无遗漏地进行详细审查的方法

抽查法是指从被审计总体抽取部分经济业务和会计资料进行审查并根据审查结果推断总体状况的方法32精选课件ppt3、分析性复核

分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预测数额和有关信息的差异。对分析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序。（常用的方法有：比较分析法、比率分析法、趋势分析法）33精选课件ppt（二）审查书面资料的方法审查书面资料的方法是指对会计方面的凭证、账簿、报表和与会计有关的计划、预算、统计以及其他经营管理方面的规章制度、方案等书面资料进行检查所应用的方法。这种方法通常指审计的技术方法△这种方法得到的证据是：书面证据。34精选课件ppt1、审阅Reading/Inspection审阅是指审计人员对被审计单位的会计凭证、会计账簿和会计报表的内容以及经营计划、预算、决策和其他资料进行详细的审查与阅读，以确定其是否合法、真实，是否存在需用其他方法检查的重要项目

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核对是指通过将有关的两个或两个以上的记录和数据进行比较对照，查明其是否相符以及各记录间的连续性证证核对账证核对账账核对账实核对账表核对表表核对2、核对check36精选课件ppt

计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的重复计算或另行计算的方法3、计算computation37精选课件ppt（三）审查客观事实的方法审阅客观事实的方法是指收集书面资料以外的事实和信息，以证明客观事物实际情况的方法。38精选课件ppt1、监盘(Supervisionofcounting)监盘是CPA现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查而取得证据的方法△这种方式一般能取得可靠的证据。39精选课件ppt2、观察(Observation)观察是CPA实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取证据的方法40精选课件ppt3、查询及函证

Enquiry&confirmation

查询是CPA对有关人员进行书面或口头询问而审计证据的方法

函证是CPA为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的方法。

41精选课件ppt函证的适用对象函证的类型不同类型函证的使用情况42精选课件ppt函证与查询区别：⒈函证来自于被审计单位的第三方⒉查询的方式有口头和书面，函证方式只能是书面⒊查询获得口头证据，函证取得书面证据⒋函证获取的证据可靠性较高43精选课件ppt4、重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。44精选课件ppt五、获取审计证据的审计程序1、检查法：是指审计人员对财务报表、账簿、凭证等会计记录和其他书面文件的可靠程度进行审阅和复核。2、监盘法：是指审计人员在被审计单位对各种实物资产进行盘点时亲临现场监督盘点，并进行适当的抽查。3、观察法：是指审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况进行实地观察。45精选课件ppt4、查询与函证法查询法是就某一问题向有关人员提问并获得的口头答复。 函证法是指为了证实被审计单位会计记录所记载的某一事项而向第三者发函询证。 （对“应收账款”的审计可采用此方法。）5、计算法：是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。46精选课件ppt6、重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。7、分析性复核法：是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，对分析中发现的差异，特别是异常变动进行调查，必要时要适当追加审计程序47精选课件ppt六、审计程序、审计证据与认定的关系检查——主要用于书面证据监盘——主要提供实物证据，证明其存在性观察——主要提供环境证据查询及函证——书面及口头计算——主要用于数据重新执行——主要提供环境证据分析性复核——比率及趋势分析审计程序与审计证据并不是一一对应关系48精选课件ppt一般审计目标管理当局审计程序审计证据认定⒈总体合理性观察、询问实物证据环境证据⒉真实性存在或发生函证、检查书面证据⒊完整性完整性检查、监盘书面证据实物证据⒋所有权权利与义务检查、函证书面证据⒌估价估价与分摊检查书面证据⒍截止估价与分摊截止测试书面证据⒎机械准确性估价与分摊计算书面证据⒏披露披露与表达检查书面证据⒐分类披露与表达检查书面证据例如应收账款49精选课件ppt七、审计证据的整理与分析1.意义2.方法：分类、计算、比较、小结、综合3.整理与分析应注意的问题：（1）证据的取舍标准：Ａ金额Ｂ性质（2）分清现象与本质（3）排除伪证50精选课件ppt思考题审计证据的种类有哪些？与审计目标之间的关系如何？CPA以哪些标准来判断审计证据的可靠程度？试比较顺查法和逆查法、详查法和抽查法的优缺点。试比较口头证据和书面证据、查询和函证的区别请说明审计证据与审计方法之间的关系。51精选课件ppt§6-2

审计工作底稿☆

AuditWorkingPapers重点：审计工作底稿的概念、分类、形成、复核。重点掌握：审计工作底稿的编制审计工作底稿的概念、种类审计工作底稿内容、作用审计工作底稿的复核与保管52精选课件ppt一、审计工作底稿的概念与种类含义：审计工作底稿是审计证据的载体，是指CPA所保存的，在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。(新审计准则)53精选课件ppt审计工作底稿的种类 表格 按形式划分 流程图 笔录文稿 审计工 一般工作底稿 作底稿 按职能划分 专用工作底稿 综合类工作底稿 按用途划分 业务类工作底稿 备查类工作底稿54精选课件ppt1.综合类工作底稿。是指CPA在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结证据工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。2.业务类工作底稿。是指CPA在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。3.备查类工作底稿。是指CPA在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿55精选课件ppt审计工作底稿体系A综合类工作底稿A01审计报告及已审计会计报表A02管理建议书A03业务委托书A04业务约定书A05业务风险和控制环境调查问卷A06审计计划A07审计总结A08复核及批准汇总表56精选课件pptA09试算平衡表——A09（1/3）资产负债表试算平衡表工作底——A09（2/3）利润表试算平衡表工作底——A09（3/3）现金流量表试算平衡表工作底稿A10审计差异调整表——A10（1/3）调整分录汇总表工作底稿——A10（2/3）重分类汇总表——A10（3/3）未调整不符事项汇总表工作底稿A11分析性测试工作底稿——A11（1/3）比率分析性工作底稿——A11（2/3）比较分析性工作底稿——A11（3/3）趋势分析性工作底稿57精选课件ppt接上页A12项目工时统计表、约定项目工时成本控制表A13被审计单位管理当局声明书A14与客户交换意见记录A15律师询证函、律师询证函复函A16审计标识说明书A17审计项目小组成员一览表58精选课件pptB业务类工作底稿B1销售与收款循环审定表——B1-0销售与收款循环符合性测试——B1-1应收票据——B1-2应收账款（审计目标和审计程序）B1-2-1应收账款审定表B1-2-1/1应收账款函询结果汇总表B1-2-1/2应收账款替代测试B1-2-1/3坏账准备明细表B1-2-1/4应收账款明细表

59精选课件ppt接上页——B1-3预收账款——B1-4应交税金——B1-5其他应交款——B1-6主营业务收入——B1-7主营业务税金及附加——B1-8营业费用——B1-9其他业务利润

B2购货与付款循环审定表B3生产循环审定表B4筹资与投资循环审定表B5货币资金和特殊项目审计

60精选课件pptC备查类工作底稿C01被审计单位基本情况C02被审计单位背景C03相关法律文件（复印件）C04相关内部控制的记录与评价C05审计报告（副本）C06管理建议书（副本）C07验资报告（副本）C08评估报告书（副本）C09主要资产的所有权证明文件（复印件）C10其他61精选课件ppt二、审计工作底稿的作用（或P122）连接整个审计工作的纽带形成审计结论、发表审计意见的直接依据解脱或减轻CPA的审计责任、评价或考核其专业胜任能力与工作业绩的依据为审计质量控制和质量检查提供了可能对未来的审计业务具有参考备查价值62精选课件ppt三、审计工作底稿的内容（一）性质：形式多样、业务导向、内容重要等独特性质（二）形式：纸质、电子、其他介质等（三）基本要素（四）内容63精选课件ppt（三）基本要素⒈被审计单位名称⒉审计项目名称⒊审计项目时点或期间4.实施的审计程序的性质、时间和范围⒌审计审计程序的结果和获取的审计证据⒍就重大事项得出的结论⒎特别项目或事项的识别特征⒏索引号及页次⒐编制者姓名及编制日期⒑复核者姓名及复核日期和范围11