初级会计实务课件：存货核算岗位业务

初级会计实务

存货核算岗位业务知识目标素质目标能力目标（1）了解存货的内容及存货成本的确定。（2）掌握发出存货的计价方法。（3）掌握原材料实际成本和计划成本的核算。（4）掌握商品流通企业发出商品的核算，包括毛利率法和售价金额核算法。（5）掌握委托加工物资的核算，重点掌握委托加工的是应税消费品的情况。（6）掌握包装物和低值易耗品的会计处理。（7）掌握存货清查的会计处理。（8）掌握存货减值的计算及会计处理。（1）能够明确存货核算的范围。（2）能够准确做好存货物资出入库核算，会编制相关业务的记账凭证。（3）能够准确进行存货物资的明细核算，会登记各种存货的明细账。（4）能够清查各种存货金额，并根据清查结果填制相关记账凭证。（5）能够在资产负债表日进行存货减值的核算及会计处理。大专或大专以上学历，财会相关专业毕业熟练使用Word、Excel等办公软件具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服务意识诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强相关岗位工作经验点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本任务1存货核算岗位认知1

存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。一、存货的范围1、持有目的2、存货所有权小轿车厂冰箱厂存货固定资产点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本任务1存货核算岗位认知1

会同有关部门拟定材料物资管理与核算实施办法。

审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购。

负责存货明细核算。

配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录。

参与库存盘点，处理清查账务。

分析储备情况，防止呆滞积压。二、存货核算岗位职责点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本任务2存货出入库业务处理2

一、存货计价方法（一）存货的确认和初始计量1、确认条件基本标准专业标准符合存货定义同时具备：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。—符合资产特征—满足货币计量假设存货案例A会计主体依照销货合同已经确认售出，但尚未发运或尚未运抵购货方的在途商品，是否还归属于A？A会计主体委托B会计主体加工汽车底盘，尚未加工完成，则这批商品归属谁？购货方委托方A任务2存货出入库业务处理2存货案例A会计主体约定在下个月从B会计主体购入甲种材料1000公斤，则这批甲材料现在归属哪一方？A会计主体（生产汽车）为扩建厂房购入钢材一批，则这批钢材是否应纳入存货核算范围？B工程物资任务2存货出入库业务处理2

应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。2、初始计量

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用

直接人工和制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。任务2存货出入库业务处理2（1）购入

购买价款

运输费、装卸费、保险费

进口关税和其他税费

其他可归属于存货采购成本的费用可按9%计算可抵扣的进项税额包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用是否含增值税进项税？不同来源存货的入账价值任务2存货出入库业务处理2（2）自制的存货耗用的原材料成本加工成本其他成本不同来源存货的入账价值（3）委托加工的存货耗用的原材料成本或半成品成本加工成本其他成本直接材料直接人工制造费用加工费用运输费、装卸费等任务2存货出入库业务处理2（4）投资者投入的存货（5）其他方式取得的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。非货币性交易、债务重组等方式取得的存货分别使用相关准则不同来源存货的入账价值任务2存货出入库业务处理2

下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（营业外支出等）仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用；（管理费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（销售费用等）任务2存货出入库业务处理2（二）发出存货的计价某企业月初A材料库存100件，系上月25日购入的，单位成本80元。5日，车间生产领用60件。10日，从本地甲企业购入A材料50件，单位成本82元。12日，生产领用50件。15日，从外地乙企业购入A材料200件，单位成本78元。【典型业务】如何确定发出存货的实际成本？任务2存货出入库业务处理2先进先出法加权平均法个别计价法实际成本法计划成本法任务2存货出入库业务处理2发出存货的计价假定先收到的存货先发出去按进货先后顺序确定发出存货的单位成本1、实际成本法

（1）先进先出法

任务2存货出入库业务处理2明细账xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.2036010发出60015购入4501.1049521发出4001.202641.101982701.1029725购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078总账科目：原材料明细科目：A材料计量单位：件8201.203601.005201.20961.005201.202642206701.104951.20264

发出存货的计价（2）加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法平时存货发出只记数量，不计金额。月末计算本月存货的加权平均成本，作为本月每次存货的发出成本。每次进货，都要在原有存货的基础上，计算一个新的加权平均成本，作为下次进货前计算各次发出存货的成本。任务2存货出入库业务处理2

计算加权平均单价

加权平均单价=期初结存存货实际成本+本月入库存货实际成本期初结存存货的数量+本月入库存货的数量计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本=

发出存货的数量

该存货的加权平均单价发出存货的计价月末一次加权平均法任务2存货出入库业务处理2明细账xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.2036010发出60015购入4501.1049521发出4001.202641.101982701.1029725购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078总账科目：原材料明细科目：A材料计量单位：件8201.203601.005201.20961.005201.202642206701.104951.20264对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。（3）个别计价法

发出存货的计价任务2存货出入库业务处理2先制定计划价格，按计划价格发出存货，计划成本和实际成本之间的差异单独核算，并按期结转发出存货应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。2、计划成本法

材料成本差异发出存货的计价任务2存货出入库业务处理2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

二、原材料出入库业务处理原材料指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体包括:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备什)、包鞋材料、燃料等。任务2存货出入库业务处理21、原材料按实际成本计价的核算日常核算中，材料的收入和发出均按实际成本计价。原材料的入库料单均到借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等单到料未到借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。任务2存货出入库业务处理2例1：A企业，2019年8月5日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明价款为10000元、增值税1300元。用转账支票支付，材料已验收入库。借：原材料－甲材料10000

应交税费－应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11300单到货到任务2存货出入库业务处理2续上例：假设有关单据已到，但材料尚未到达。A企业用转账支票支付。借：在途物资－甲材料10000

应交税费－应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11300单到货未到

材料验收入库借：原材料－甲材料10000

贷：在途物资－甲材料10000任务2存货出入库业务处理2例2：A企业2019年8月25日收到一批材料，但结算凭证未到，货款未付。借：原材料－甲材料36000

贷：应付账款360008月25日收到材料是否做账？8月25日收到材料时，不做账务处理。8月31日，如仍未收到，如何处理？暂估入账假设该批材料的市价为36000元。借：原材料－甲材料36000

贷：应付账款36000下月初冲销货到单未到任务2存货出入库业务处理2例：A公司2020年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，在建工程领用6000元，销售部门领用1000元，行政管理部门领用6000元。另销售5000元。如何编制会计分录？任务2存货出入库业务处理2原材料的出库借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本

在建工程（工程领用）贷：原材料任务2存货出入库业务处理22、原材料按计划成本计价的核算

日常核算中，对于材料的收入和发出都按计划成本计价入账，计划成本与实际成本的差异作为材料成本差异另行入账。账户名称反映内容材料采购反映购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额账户设置任务2存货出入库业务处理2账务处理材料购进

借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等

借：原材料贷：材料采购

材料领用平时发出

借：成本、费用等科目贷：原材料期末结转

材料成本差异（节约差）材料成本差异（超支差）（计划成本）（实际成本）（计划成本）借：材料成本差异

贷：成本、费用等科目借：成本、费用等科目贷：材料成本差异节约超支借材料成本差异贷超支差异节约差异期末余额：

库存材料应负担的超支差异发出材料负担的超支差期末余额：库存材料应负担的节约差异你能总结材料成本差异账户的结构吗？发出材料负担的节约差任务2存货出入库业务处理2材料购进的核算例：某企业从某钢铁公司购钢材100吨，每吨进价1000元，运杂费6000元，税率13%，11月8日收到有关账单，所有款项通过银行存款支付。11月15日，钢材如数验收入库，每吨计划成本1100元。借：材料采购

106000

应交税费－应交增值税(进项税额)13000

贷：银行存款119000支付款项任务2存货出入库业务处理2借：原材料

贷：材料采购

钢材验收入库

材料成本差异4000110000106000节约差任务2存货出入库业务处理2材料发出的核算例：某企业发出材料汇总表如下借：生产成本180000

制造费用20000

管理费用5000

贷：原材料

205000领用部门领料用途计划成本生产车间生产车间管理部门产品耗用一般耗用一般耗用180000200005000合计205000任务2存货出入库业务处理2期末材料成本差异的分配本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本材料成本差异率其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率的计算++×=任务2存货出入库业务处理2例：某企业采用计划成本法核算。2018年1月“原材料”科目某类材料期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4500元，原材料的计划成本为12元。（1）10日进货1500公斤，不含税单位进价10元，进项税额1950元，以银行存款支付。11日，材料验收入库。任务2存货出入库业务处理2借：材料采购

15000

应交税费－应交增值税(进项税额)1950

贷：银行存款16950借：原材料

18000

贷：材料采购

15000

材料成本差异

3000节约差异任务2存货出入库业务处理2借：生产成本

24000

贷：原材料24000（2）1月15日生产产品领用材料2000公斤。（3）1月20购进材料2000公斤，单位进价13元，进项税额3380元，以银行存款支付。22日材料验收入库。借：材料采购

26000

应交税费－应交增值税(进项税额)3380

贷：银行存款29380任务2存货出入库业务处理222日材料入库借：原材料

24000

材料成本差异

2000

贷：材料采购

26000超支差异借：生产成本

24000

贷：原材料

24000（4）1月25日生产产品领用材料2000公斤。任务2存货出入库业务处理2（5）31日计算分摊本月领用材料成本差异材料成本差异率=（4500-3000+2000）

÷（56000+18000+24000）×100%=3.57%本月领用材料应负担的成本差异=（24000+24000）×3.57%=1713.6元超支差异任务2存货出入库业务处理2借：生产成本

1713.60

贷：材料成本差异

1713.60库存材料应负担多少差异？期末资产负债表存货项目中的原材料应当如何计算列示？任务2存货出入库业务处理2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

三、库存商品出入库业务处理库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。任务2存货出入库业务处理21、实际成本法企业生产的产成品一般按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库，按实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”等科目。对外销售产成品，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

任务2存货出入库业务处理2实际成本法——产品出库例：1月31日，结转本月已销售的A产品的制造成本256000元。借：库存商品86000

贷：生产成本86000借：主营业务成本256000

贷：库存商品

256000实际成本法——产品入库例：1月31日，结转完工入库产品成本86000元。任务2存货出入库业务处理22、计划成本法产成品种类较多的，可按计划成本进行日常核算，日常产品完工入库和发出产成品按计划成本核算。其实际成本与计划成本的差异，可在期末进行调整。单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。

任务2存货出入库业务处理2计划成本法——产品入库某企业采用计划成本核算产成品。2019年2月28日，A产品完工入库，计划成本为105000元。借：库存商品——A

105000贷：生产成本

105000期末，计算该企业生产的A产成品实际成本为100000元。借：生产成本

5000贷：产品成本差异

5000任务2存货出入库业务处理2计划成本法——产品出库

企业将A产品对外销售，收到销货款226000元（含增值税），增值税税率为13%。

借：银行存款

226000贷：主营业务收入

200000应交税费—应交增值税（销项税额）26000

期末，结转已销A产品销售成本，实际成本100000元，计划成本为105000。借：主营业务成本

100000产品成本差异

5000贷：库存商品

105000任务2存货出入库业务处理2根据估计的毛利率和本期实际的销售收入来估算本期的销售成本，进而推算本期期末存货成本的一种存货估计方法。销售商品成本的确定

（1）毛利率法商品流通企业发出存货的计价请回答：期末存货与期初存货有什么关系？任务2存货出入库业务处理2

确定本年的毛利率估算本期的销售成本估算本期期末存货成本销售成本=销售净额-销售毛利

=销售净额×(1-毛利率)本期期末存货

=期初存货成本+本期收入的存货成本

-本期销售成本毛利率怎样计算呢？

任务2存货出入库业务处理2销售净额=商品销售收入-销售退回与折让该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要任务2存货出入库业务处理2某公司近年来的销售毛利率平均为35%，当年的期初存货为150000元,本期购入成本为500000元，本期销售收入为850000元。

估计销售成本估计期末存货=850000×（1-35%）=552500元=150000+500000-552500=97500元任务2存货出入库业务处理2平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，据以调整本期销售成本。

（2）售价金额（零售价格）法任务2存货出入库业务处理2商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）任务2存货出入库业务处理2第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）含义：每单位售价负担的商品进销差价第二步：本期销售商品应负担的进销差价=本期销售商品的收入（售价）×商品进销差价率第三步：商品的销售成本（关键点1）=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）简化计算方法：本期销售商品的成本＝本期商品销售收入×（1-商品进销差价率)第四步：期末结存商品的成本（关键点2）=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本任务2存货出入库业务处理2该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。任务2存货出入库业务处理2某商场采用售价金额核算法进行核算。该商场2019年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。试计算该商场2月份的：（1）商品的进销差价率。（2）已销日用百货的实际成本。（3）期末库存日用百货的实际成本。任务2存货出入库业务处理2（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）任务2存货出入库业务处理2点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本四、周转材料出入库业务处理周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。任务2存货出入库业务处理21、低值易耗品的出入库业务特点：单位价值较低、易损耗、属存货范围核算账户设置“周转材料”计价实际成本法计划成本法任务2存货出入库业务处理2摊销方法一次摊销法五五摊销法领用时，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等，贷记“周转材料”。报废时，按残料价值，借记“原材料”等，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目。领用时摊销其价值的50%报废时再摊销其价值的50%。任务2存货出入库业务处理2一次摊销法——实际成本法某企业生产车间8月6日领用低值易耗品一批，价值500元。借：制造费用500

贷：周转材料---低值易耗品500借：原材料30

贷：制造费用308月25日全部报废，收回残料30元。任务2存货出入库业务处理2一次摊销法——计划成本法10月1日购进量具一批，增值税发票注明的价款1000元，增值税130元，款项以银行存款支付。该批量具的计划成本1100元。借：材料采购1000

应交税费—应交增值税（进项税额）130贷：银行存款1130借：周转材料——低值易耗品1100贷：材料采购1000

材料成本差异100任务2存货出入库业务处理2本月生产车间领用量具，计划成本550元，应负担的差异为-50元。借：制造费用500

材料成本差异50

贷：周转材料——低值易耗品550

任务2存货出入库业务处理2低值易耗品业务的账务处理（五五摊销法）业务账务处理领用低值易耗品时借：周转材料一低值易耗品一在用贷：周转材料一低值易耗品一在库第一次领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料一低值易耗品一摊销第二次领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料一低值易耗品一摊销摊销完毕后借：周转材料一低值易耗品一摊销贷：周转材料一低值易耗品一在用任务2存货出入库业务处理2企业生产车间领用低值易耗品一批，价值2000元。借:周转材料—低值易耗品（在用）2000

贷:周转材料—低值易耗品（在库）2000借:制造费用1000

贷:周转材料—低值易耗品（摊销）1000任务2存货出入库业务处理2借：原材料100

贷：制造费用100次月低值易耗品报废，收回残料100元。借:制造费用1000

贷:周转材料—低值易耗品（摊销）1000关于此项业务，核算结束了吗？任务2存货出入库业务处理2借：周转材料—低值易耗品（摊销）

2000

贷：周转材料—低值易耗品（在用）

2000转销已报废低值易耗品的摊销额任务2存货出入库业务处理2包装物的含义2、包装物的出入库业务包装本企业产品而储备的各种包装容器。

铁丝、纸绳、铁皮等作为辅助材料，在“原材料”中核算

用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物，在“固定资产”或“低值易耗品”中核算。任务2存货出入库业务处理2包装物业务的账务处理业务账务处理生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）随同产品出售随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）随同产品出售单独计价出售时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：其他业务成本贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）出租包装物发出包装物借：其他业务成本贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）收到租金及押金借：银行存款贷：其他业务收入其他应付款出借包装物借：销售费用贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）一次摊销法—实际成本法1日购进包装物一批，增值税发票注明的价款10000元，增值税1300元，款项以银行存款支付。借：周转材料—包装物10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11300任务2存货出入库业务处理2企业为生产A产品领用包装物一批，价值580元。借：生产成本——A580

贷：周转材料——包装物580某车间领用两件包装物，价值50元。借：制造费用

50

贷：周转材料——包装物50任务2存货出入库业务处理2企业出售多余包装物，售价1500元，增值税13%，实际成本1200元，款项收存银行。借：银行存款

1695

贷：其他业务收入1500

应交税费—应交增值税（销项税额）195借：其他业务成本1200

贷：周转材料——包装物1200任务2存货出入库业务处理2因销售产品，领用包装物300元，不单独向购买方计价收款。借：销售费用300

贷：周转材料——包装物300随货发出不单独计价任务2存货出入库业务处理2企业销售产品，随货出售的单独计价包装物价款5000元，包装物成本4000元。随货发出单独计价借：银行存款

5650

贷：其他业务收入5000

应交税费—应交增值税（销项税额）650借：其他业务成本4000

贷：周转材料——包装物4000任务2存货出入库业务处理2出租包装物企业出租给某企业包装物100个，每个成本30元，每个收取租金5元，押金10元；采用一次摊销法。借：其他业务成本3000

贷：周转材料——包装物3000发出包装物任务2存货出入库业务处理2借：银行存款1565

贷：其他业务收入500

应交税费—应交增值税（销项税额）65

其他应付款

1000收到租金及押金任务2存货出入库业务处理2出借包装物企业将100个包装物出借给某企业，每个成本30元，押金40元；采用一次摊销法。借：销售费用3000

贷：周转材料——包装物3000发出包装物借：银行存款4000

贷：

其他应付款

4000收取押金任务2存货出入库业务处理2一次摊销——计划成本法某公司一般纳税人，增值税税率13％，包装物采用计划成本法。月初，“包装物”成本69000元，“材料成本差异—包装物”贷方余额3000元,2018年10月份有关包装物收发的经济业务如下：1日购进包装物一批，增值税发票注明的价款10000元，增值税13

00元，款项以银行存款支付。该批包装物的计划成本11000元。2日生产产品领用包装物一批，计划成本2000元。3日企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为500元。任务2存货出入库业务处理24日企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本400元。5日仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为4000元，收到租金600元，存入银行。6日出借新包装物一批，计划成本为2500元，收到押金300元，存入银行。29日出借包装物逾期未退，按规定没收押金300元。30日出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值1

00元。31日按本月材料成本差异率计算结转本月发出的包装物应分摊的成本差异.(不考虑租金的税费)任务2存货出入库业务处理2（1）借：材料采购10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款

11300

借：周转材料——包装物

11000

贷：材料采购10000

材料成本差异——包装物1000（2）

借：生产成本2000

贷：周转材料——包装物

2000（3）借：销售费用500

贷：周转材料——包装物

500（4）

借：其他业务成本400

贷：周转材料——包装物

400任务2存货出入库业务处理2（5）

借：其他业务成本4000

贷：周转材料——包装物

4000

借：银行存款

678

贷：其他业务收入

600应交税费—应交增值税（销项税额）78（6）借：销售费用2500

贷：周转材料——包装物2500

借：银行存款300

贷：其他应付款300（7）借：其他应付款300

贷：其他业务收入

265.49应交税费—应交增值税（销项税额）34.51（8）借：原材料100

贷：其他业务成本100任务2存货出入库业务处理2（9）

材料成本差异率＝－(3000＋1000)／(69000＋1

1000)×100％＝－5％领用包装物应分摊差异额分别为：生产领用：2000×(－5％)＝－100（元）

出售（不单独计价）500×(－5％)＝－25（元）

出售（单独计价）400×(－5％)＝－20（元）

出租：4000×(－5％)＝－200（元）

出借：2500×(－5％)＝－125（元）

任务2存货出入库业务处理2借：材料成本差异—包装物

470

贷：生产成本

100

其他业务成本220

销售费用150

任务2存货出入库业务处理2五、委托加工物资出入库业务（1）业务基础：委托加工

委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工企业受托加工企业任务2存货出入库业务处理2耗用的原料和主要材料成本加工费、代垫的辅料成本运输费等费用应计入成本的税金“委托加工物资”即委托方委托受托方加工的产品，其成本如何构成？合作JOIN任务2存货出入库业务处理2拨付加工物资支付加工费用和税金收回加工物资和剩余物资委托加工物资核算的几个要点任务2存货出入库业务处理2（2）委托加工物资的核算实际成本法计划成本法企业应设置"委托加工物资"科目，核算委托加工物资增减变动及其结存情况。任务2存货出入库业务处理2实际成本法某企业发出A材料200公斤，共计5000元，委托B工厂加工成标准件。借：委托加工物资5000

贷：原材料—A材料

5000借：委托加工物资

2300

应交税费—应交增值税（进项税额）299

贷：银行存款

2599支付加工费2300元、增值税299元任务2存货出入库业务处理2加工完成后，收回D零件1000件，并支付运费700元。借：原材料8000

贷：委托加工物资

7300

银行存款

700任务2存货出入库业务处理2计划成本法某企业发出A材料

200公斤，委托B工厂加工成标准件，该批材料的计划成本5000元，差异率为2%。借：委托加工物资5100

贷：原材料—A材料

5000

材料成本差异

100超支差异=5000×2%=100任务2存货出入库业务处理2支付加工费2300元，增值税299元。借：委托加工物资

2300

应交税费—应交增值税（进项税额）299

贷：银行存款

2599任务2存货出入库业务处理2加工完成后，收回D零件1000件，每件计划成本8元。借：原材料—D8000

贷：委托加工物资

7400

材料成本差异

600

节约差异任务2存货出入库业务处理2收回后直接用于销售

收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客若委托加工成的是消费品，需要进行消费税的核算任务2存货出入库业务处理2B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差异率为1％。计划成本法核算借：委托加工物资

101

000

贷：原材料

100

000

材料成本差异

1

000任务2存货出入库业务处理2借：委托加工物资

15

842

应交税费—应交增值税(进项税)1300

贷：银行存款

17142消费税计入成本B企业用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1300，收回后用于直接销售（注：销售时不再征收消费税）

任务2存货出入库业务处理2加工完毕，验收入库。该产品计划成本为115000元。借：库存商品

115

000

产品成本差异

1

842

贷：委托加工物资

116842收回后继续进行生产呢？任务2存货出入库业务处理2支付加工费及税金借：委托加工物资

10

000

应交税费—应交增值税(进项税)1300

应交税费—应交消费税

5842

贷：银行存款

17142加工完成验收入库借：原材料

115

000

贷：委托加工物资

111

000

材料成本差异

4000

消费税不计入成本，准予扣除任务2存货出入库业务处理2你能总结出“委托加工物资”账户结构吗？借委托加工物资贷领用加工物资的实际成本；支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金加工完成验收入库的物资的实际成本反映尚未完工的委托加工物资的实际成本任务2存货出入库业务处理2经济交易与事项账务处理发出材料

借：委托加工物资（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款归纳任务2存货出入库业务处理2经济交易与事项账务处理支付消费税收回后继续加工

借：应交税费—应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资

借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物资（材料成本差异）任务2存货出入库业务处理2六、存货的清查与盘点＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（一）盘存制度的认知与处理

1、永续盘存制任务2存货出入库业务处理22、定期盘存制期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果倒推数据任务2存货出入库业务处理2永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较任务2存货出入库业务处理2（二）清查结果的账务处理1、账户设置“待处理财产损溢”待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢盘亏、毁损数盘盈转销数盘盈数盘亏、毁损转销数借待处理财产损溢贷任务2存货出入库业务处理22、核算举例某企业在财产清查中，发现盘盈甲材料4吨，每吨1000元。编制实存账存对比表。借：原材料—甲材料

4000

贷：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢4000任务2存货出入库业务处理2经查明，盘盈的甲材料系计量仪器不准，领用时少付多算产生，经批准冲减管理费用。借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢4000

贷：管理费用

4000任务2存货出入库业务处理2例：某企业在财产清查中，发现库存乙材料短缺40公斤，每公斤30元。借：待处理财产损溢

—待处理流动资产损溢1200

贷：原材料—乙材料

1200经查明，自然损耗5公斤，非常损失原因为