浅析财务报表粉饰行为及防范措施

PAGEPAGE11浅析财务报表粉饰行为及防范措施内容摘要2010年8aipo，市值最高时已经达到了1，700亿。但是到了2016年11月，因为乐视控股有限责任公司总裁兼董事长贾跃亭先生的一封面向内部全员的函，将乐视带入了一场引起外部舆论的旋涡，股价不断大幅波动和下跌，仅四天的时间内其市值就迅速地从平均价蒸发了逾百亿，一直以来飞速发展的乐视也出现了严重的财务危机。2017年乐视正式宣布，乐视已经走入了生死存亡的困境，贾跃亭先生却出国迟迟不归，投资者也开始恐慌，把乐视的影响力推上了风口浪尖。月，北京市第三中级人民法院公布了朝阳区法院受理的一起涉嫌失信公诉案件的被执行人清单，乐视赫然名单其中。乐视财务报表一直以来都存有争议，少数股东权益亏损很大、所得税费用负数、拥有较多的关联方交易等。早在2015年，就已经有一位中央财经大学的教授就此发表了一篇文章，提出质疑乐视的企业管理绩效的真实2016年乐视的第一次财务风险爆发，其在财务报表上的层层陷阱才逐步被广大财务报表，分析并质疑其财务报表中数据的真实性，探析其生成的原因，最后为防止上市公司报表粉饰提出了合理化的建议。；文结论部分。AbstractInAugust2010，LeTVwasofficiallyregisteredandlistedonChinaGrowthEnterpriseMarketA-sharesinShenzhenStockExchange.ItwasthefirstvideowebsiteintheworldtobelistedandtradedontheChinesemainlandforIPO，anditsmarketvaluereached170billionyuanatitspeak.ButinNovember2016，becauseLetvholdingsco.，LTD.，PresidentandchairmanofMrGuYuetinganinternalfulloriented，willcausetheexternalLetvintoavortexofpublicopinion，thestockpriceisvolatileandfallinganditsmarketvalueisonlyfourdaysoftimequicklyevaporatedfromtheaveragepriceoverbillions，hasbeenrapidlydevelopingLetvhaveappearedintheseverefinancialcrisis.In2017，LetvofficiallyannouncedthatLetvhadenteredthedilemmaoflifeanddeath.However，Mr.JiaYuetingdidnotreturnfromoverseasforalongtime，andinvestorsbegantopanic，whichfurtherpushedtheinfluenceofLetvtotheforefrontofthewave.InSeptember2018，theBeijingNo.3IntermediatePeople'sCourtpublishedalistofpersonssubjecttoexecutioninapublicprosecutioncasesuspectedoftrust-breaking，whichwasofficiallyacceptedandreleasedbytheChaoyangDistrictCourt.Letvwasamongthem.ThefinancialstatementsofLetvhavealwaysbeencontroversial，suchaslargelossofminorityshareholders'equity，negativeincometaxexpenseandmanyrelatedpartytransactions.Asearlyasin2015，aprofessorfromtheCentralUniversityofFinanceandEconomicspublishedanarticlequestioningtheauthenticityofLetv'scorporatemanagementperformance，whichwasnotrecognizedbypeopleatthattime.However，itwasnotuntilthefirstfinancialriskoutbreakofLetvin2016thatitslayersoftrapsinfinancialstatementsweregraduallyignitedandremovedbythemajorityofinvestors.ThispaperreviewsthefinancialstatementsofthelistedcompanyL，analyzesandquestionstheauthenticityofthedatainthefinancialstatements，analyzesthereasonsforitsgeneration，andfinallyputsforwardsomereasonablesuggestionstopreventthewhitewashingofthestatementsofthelistedcompany.Thispaperisdividedintosixpartstoexpatiateonthebehavioroffinancialstatementwhitewashing:thefirstpart，fromtheconcept，meaning，characteristicsofitsbriefoverview;Thesecondpart，fromtheenterpriseprofile，operatingstatusandotheraspectsofLetvNetworkcaseanalysis;ThethirdpartputsforwardthehiddenproblemsofLeTV'sfinancialstatements;ThefourthpartanalyzesthewhitewashingtechniquesofLeTV'sfinancialstatements.Thefifthpart，putforwardthefinancialstatementstowhitewashtheproblemofpreventivemeasures;Thesixthpartistheconclusionofthispaper.Keywords:financialstatements，reportwhitewashing，preventivemeasures财务报表进行粉饰。对于我国的经济发展来说，财，会对财务报表使用者造成一定的误导，阻碍经济良性的发展，因而，防范为例，深度剖析财务报表粉饰行为的几种常见手段，探索防范财务报表粉饰行为的措施，为如何防范财务报表粉饰行为提供一定的参考意见。一、财务报表粉饰的概述（一）含义业真实准确的投资信息，保护自己的投资权益。财务报表的粉饰主要分为两种类型，符合国家相关法律法规要求的粉饰就叫做盈余管理，指在会计准则允许的条件基础上，控制或者适当调整企业外部报告中所涉及的会计收益信息，让财务报表尽可能最大程度的成为符合企自己公司营业利润的一种行为。然而，这些措施都是充分利用法规和政策存在的一定灵活性或是空白，甚至某些方式已经是违背了法律法规。在我国市场经济快速发展的今天，我国一些公司财务报表粉饰的现象十分严重，搅乱了财务报表的使用者对他所关注的公司所需要进行的准确评价，而这些失实的财务数据往往也可能会直接误导管理层对公司进行错误的分析判断和决策，同时，政府监管机构无法及时发现，化解企业和社会的潜在风险。（二）财务报表粉饰的特点产。，费尽心机用各种方式和手段对自己的财务报表内容进行了粉饰或者修改，向投资者发布不准确的企业财务数据和信债权人以及相关公众利益者的经济收益造成巨大的损害，甚至破坏整个证券市场的环境，使社秩序造成重创。2.粉饰成本低，难以及时被发现滞后性的，证监会对于财务造假行为往往在一两年，甚至三四年才能发现，并对其进行处罚。3.不利于企业诚信意识发展粉饰报表行为会使得财务报告披露的数据更加符合想要披露的虚假财务信息，也就是说财务报表数据会更“好在虚假财务信息的干扰下，就会难以作出正确的经营决策，从而对公司的管理运行和内部控制环境造成不利的影济和舆论压力，同时该舞弊行为被查处后，政府相关机构的警告罚款等相关处罚决定也会使企业的压力倍增。二、乐视网财务报表粉饰行为案例分析（一）企业简介联网视频信息技术、产品开发，促进新兴视频信息技术的功能与产品实现市场化。上市之后迅速崛起，发展成为一家覆盖多个行业和生态的全球性互联网行业巨头，最高时的股票市值已达到了1700多亿，股价涨幅高达540%之多。从2016年开始，乐视的资金链断裂，受到大股东和其关联方所带来的资金压力影响，业务遭遇重挫，财务风波不断。（二）企业经营现状乐视网财务舞弊的事件自2017年被曝出，引起相关部门高度重视，对乐视网以及下属子公司进行了一系列的调查。月，立信会计师事务所出具了乐视网2018年度财务审计报告。经审计，乐视网2018年度归属上市公司股2019年5月，深圳证券交易所基于对乐视控股的一系列情况调查结果，发布了关于乐视股票暂停上市的决定。乐视网以销售货物、提供服务等经营活动、代垫费用等方式与关联方形成巨额关联方应收和预付款项。截止审19.17亿元。与大股东及关联方相关的债务纠纷和违约情况的处理均陷入停滞阶段，现任管理者始终无法解决诸多的历史性问题而走出困境，同时也因此面临着现金流极度紧张而直接引发的一系列债务纠纷和违约。三、乐视网财务报表隐藏的问题行粉饰公司财务报表的嫌疑。（一）无形资产的确认与摊销不合理报和财务风险。乐视网将自己拥有的电视剧、音乐视频等内容的版权、非专利技术，以及乐视网自主开发研制的视频软件作为一项无形资产进行会计处理，采用直线法摊销，摊销年限为十年。相较于同行华谊兄弟把影视作品的版权作为存的准确虚增的利润目的。（二）存在大额关联方交易面上完成了销售，实质上没有对外形成销售，从根本上来讲就是内部销售。通过这种方式的关联方交易，增加销售收入，应收账款确认为收入，销售款计入做入使得应收账款和主营业务收入都得到了增加；另一边关联方获得商品或资产。这种“左手倒右手”的行为完成了所谓的“销售”，关联企业并没有合并财务报表要求，在上市公司中进行确认收入就能完成粉饰财务报表的目的。乐视网曾在2016年两次重新90.89亿元，最终超出公司原规划的额度百分之四十。值得注意的是，这种方法是存在缺点的，上市公司形成的大量应收账款，每年都需要计提坏账准备，三五年后坏账损失的风险非常大，最初形。在2017年公布的年报中统计数据显示，60.94亿元大额关联交易的银行账款已经全部无法及时收回，充分反映了乐视网的客户诚信等级以及赊销监督管理中的内部控制存在严重的问题。（三）研发支出过度资本化学合理且可以依据的客观指标，在完全获得研发成功之前很难去进行评判。年至2017年这五年的时间里，研发费用支出资本化率高达50%。企业的产品开发过程往往是漫长而又充满了风险和挑战的，乐视网在这么高的研发费用支出和资本化比例下，是否能够真正地研发生产出一个有市场，且技术可行的产品仍然有待商酌，这也同样增加了乐视重大错报的风险。（四）利用应收账款进行利润调节品和转移风险报酬，于下个会计年度，以产品存在问题退货冲回收入。表1乐视网的财务报表部分数据单位：元2015年度2016年度2017年度营业总收入13，016，725，124.1221，986，878，491.377，096，077，561营业总成本13，026，051，728.7522，361，014，855.0924，624，182，382归属母公司净利润573，027，173.33554，759，227.43-138，78，044，830应收账款3，359，683，070.348，685，855，147.643，614，408，001.332016年乐视网已经在营业上实现了一系列历史性的巨大突破，营业收入接近220亿元，而前一年的营收仅为130亿元，增加约90亿，2016年的应收账款86亿，期初仅为33亿，应收账款同比增加约53亿元，占乐视网营业收入同比60%，在乐视2016年的营业收入在这一时期，应收账款规模的增加就占到了非常多的部分。从上述公司财务报表中我们可知，尽管当年公司的营业收入有所增加，但在财务报表中经营性的现金流却一直处于负，它的经营性应收账款的增速已严重超过了营业收入的增速，说明乐视放宽了对销货方的信用政策，对其是否提前确认销售收入来提高利润表示怀疑，放宽信用政策也将提高坏账风险。四、财务报表粉饰的手法（一）运用资产重组的方法调节利润运用资产重组的手段进行调整利润，从而实现粉饰财务报表。资产重组主要是通过调节产业结构，优化其资。在当前我国大部分上市公司当中，资产重组这一手。查阅大量在经营上逆转乾坤的上市公司财务报表，都能发现存在上市盈利能力强的企业，或是将闲置资产高价卖给其非上市关联方。月，乐视网宣布将以支付29.79亿元的现金和发行1.65亿股股份的方式，收购乐视影业的股权。消息一98亿。但到年末，乐视影业多次尝试注入乐视都以失败告终，2017年年初，乐视网，乐视影业收购案正式宣告的转型自救的一系列动作顷刻间也戛然而止了。（二）用关联交易调节利润关的往期年度报表看出来。编造假的经营业务，用利息与关联企业发生资金往相拆借资金，但这种现象却屡禁不止。乐视网的关联企业最高时达到九十家之多，关联交易类型更是五花八门。根据其16年的年报数据，虽然营业收入高达219.86个亿，但应收账款86.8亿占据了总收入的39.50%之多，其中关联方应收账款是38亿。在乐视当年的利17%的利润是乐视集团企业之间倒手的。虽说有时候关联方交易必不可少，但是面对如此庞大的关联交易金额，我们不得不对乐视存在做大业绩，粉饰报表的怀疑。（三）利用产品研发资本化调节利润乐视网的业务主要是软件和硬件，研发是其不可或缺的经济活动。乐视的研发资本化率极高，对比同类的海50.79%的研发费用资本化率在我国甚至放眼全世界的企业都是凤毛麟角的存在。资本化率严重偏高，减少计入损益的研发费用，使得当年的会计利润被高估。（四）利用会计核算方法和变更会计政策影响利润事项的会计处置有多种多样的方式可以进行选择，进而产生不，对长期股权投资权益法及成本法的转等换。对于经营效益差，又需要披露财务报表的企业，选择对自己的整体经营成果有利的、提高企业效益的会计政策无疑是最佳办法。资产实力强大的信号，更能减少每年摊销的金额，使企业利润看起来更充盈。五、财务报表粉饰问题的防范措施（一）完善公司治理结构合理的分配机制了。对企业来说，是否有一个完善的内部控制制度非常重，也有利于提高财务团，防止各分公司同样发生此类问题。（二）)建立健全资本市场监督管理体系，规范对信息公开披露的要求不能够满足对财务信息披露的需要了，应该结合当前经济形势的不断发展和变化，适当地披露财务报表之外的信对称信息操纵市场的行为，对于违法违规行为，进行最严厉的处罚。（三）完善会计准则和会计制度，关注金融工具的会计处理与列报对不同类型的会计处理、会计估计的使用条件给予明确的设定，详细规定各种会计处理方法使用的场合，明确适应性原则，细化收入和费用的确认和计量。尽量减少企业自由裁量的机会，让其自主选择减少了，可操作的真空地带和灰色领域就少了。但同时也要避免会计准则成为制约企业发展僵化的工具，在一定程度上给予企业在管理制度和会计准则上的灵活性。2016年乐视爆出问题以后，证监会就保持写者、传递者就应当遵守良好的职业道德，真实地反映企业数据资料。。（四）加大监管执法力度，增强注册会计师的独立性者、债权人对于会计信息的知情权。律师事务所、会计师事务所等中介服务机构执行严厉的监管，强化中介服务机构的责任，完。若是这类中介服务机构和个人涉及配合企业造假的，应当严格执行证券法、刑法等相关规ST的公司和管理层治理薄弱的公司，可以试着，为了维护证券市场投资者的利益，可以直接由证监会直接委托审计机构。着专业、认真、负责的态度，对财务信息进行严格有效的监管，比如同属于国家机构的工商、税务、银行、审计等，这些机构在各自的领域行使着监督的作用，却没有形成一个统一的监督体系。工商，审计，财政，税务，银行部门等可以建立起一个互相监督的体系。众所周知，税务与工商部门，与国（五）增强社会和公众参与，全方位加强道德法制建设和诚信教育从业者、外部利益获得者等相关人员，共同为我国谋求一个健康诚信、积极向上的资本市场。识别，要看出报表中问题所在，这样才可以有效的防范。其实在乐视财务危机事件爆发之前，它的财务报表之中就已