物价变动理论

第4章物价变动会计

物价变动作为一种普遍的经济现象，始终对历史成本会计有着较大的影响，在肯定程度

上阻碍了财务会计履行其职能。有关物价变动会计的争论己成为会计领域的一个难题，曾经

为世界各国所重视，我们我国会计学会也曾在上海召开过物价变动会计专题研讨会，争论有

关物价变动会计的问题。那么，物价变动对会计系统所输出的信息毕竟有什么影响、其影响

程度的大小以及对一些已初步形成的物价变动会计理论如何应用就成为进一步争论的内容。

本章在介绍了物价变动概况及有关物价变动会计的一些基本理论的基础上，介绍了现有的物

价变动会计模式，并通过举例对各种物价变得会计模式的优缺点进行了研讨。

4.1引言

会计作为人们用以管理经济实务的一种管理活动，其所供应的信息长期以来是建立在

币值不变和历史成本基础之上。如若不消失物价变动，货币本身价值相对稳定，那么，以历

史成本为基础的会计信息就能照实地反应一个单位的财务状况和经营成果。然而，在物价急

剧变动的状况下，如消失通货膨胀或者通货紧缩，则货币本身的价值亦发生猛烈变动，这时,

假如仍依据历史成本基础供应会计信息，那么会计报表所列的资产、负债、全部者权益以及

收入与费用等就难以表现其真实的价值。这样，会计信息就失去了牢靠性，据以作出的推断

和决策将会给决策者带来重大损失。

我们我国自20世纪80年月初起，物价也在持续猛烈地变动，不少年份的通货膨胀率达

到两位数。中国会计学会在1991年1月特地召开了物价变动会计的研讨会。会议指出，争

论我们我国物价变动会计、研讨建立我们我国物价变动会计模式的新路子是我们我国经济体

制改革中摆在会计理论和实务工作者面前的一项艰难任务。

4.2物价变动会计的基本理论

4.2.1物价变动会计的定义

物价变动会计(AccountingforChangingPrices)是在通货膨胀急剧发生的社会经济背景

下产生的，会计界习惯上称之为通货膨胀会计。这是由于，其早期的主要目标是为了克服在

通货膨胀状况下会计报表中存在的缺陷。严格来说，物价变动会计既反映物价上涨对会计数

据的影响，也反映物价下降对会计数据的影响；它不仅反映一般物价水平变化对会计数据的

影响，也反映个别物价变动对会计数据的影响。

物价变动会计是财务会计的一个分支，它是在对会计要素的衡量与纪录中来考虑物价变动的

影响的，依据一般物价指数或者现行的成本数据，对历史成本会计报表加以调整，进而真实

地反映企业的财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。

4.2.2物价变动会计的会计目标

会计目标是会计理论中最基础的概念，其他会计理论以及整个会计实务都是建立在会计

目标基础之上的。只有在确立会计目标之后，才能进一步确定会计应收集哪些会计数据，以

及如何加工和处理这些数据，从而为报表使用者供应有用的会计信息。

物价变动会计的会计目标和传统会计的目标基本全都，这是由于物价变动会计是传统会

计的延长和进展。传统会计的目标是向报表使用者供应制定经济决策所需要的会计信息，而

物价变动会计的会计目标同样是为报表使用者供应制定经济决策所需要的会计信息。所不同

的是，物价变动会计所处的会计环境发生了变化，即社会经济状况发生了变化，物价发生了

急剧的上涨或者下跌。

4.2.3物价变动会计的会计假设

当面临不确定的社会经济环境时，会计人员需要对进行会计工作的前提和条件作出推

断，这就是会计假设。相对于传统的会计假设，物价变动会计继承了会计主体假设、持续经

营假设、会计分期假设，但否定了货币计量假设。

货币计量假设是指企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映，并假定币值不

变。物价变动会计由于其前提条件物价发生了大幅度变动，因此，其依据的是币值不断变动

假设。

4.2.4物价变动会计的会计要素

财务会计的要素(elements)是财务报表项目的基本分类，它是会计处理对象的详细化，

每一类别都具有会计上的特定会计内涵和计量特征。SFACNo3共提出10项基本要素，

即资产(assets)、负债(liabilities)s产权(equity)>业主投资(investmentsbyowners)、分

派业主款(distributionstoowners)、全面收益(comprehensiveincome)、收入(revenues)、

费用(expenses)、利得(gains)、损失(losses)«我们我国将会计基本要素划分为资产、负

债、全部者权益、收入、费用和利润。在产权(或业主权益)中，又可以分为资本、留存收

益、捐赠等。在物价变动会计中，这些要素得到进一步的进展，其中有些还将被给予新的含

义。

1资本

资本是传统财务会计的一个重要概念。在物价变动的状况下，由于不同时期的货币购买

力不同，不同时期同一资产的价格也不同，为使资本得到回收或保全，需要将资本区分为财

务资本和实物资本两个不同的概念。

(1)财务资本是指企业业主投入的货币资本。它所代表的价值是以货币数量表示的，

因而是传统会计的资本净值(networth)和业主产权(ownersequity)的同义语。

(2)实物资本是指企业的实物资产。它反映了企业实际具有的生产力量或者经营力量。

相应地，资本保全也分为财务资本保全和实物资本保全。

依据财务资本保全观念，只有企业当期期末净资产的金额扣除当期全部者的投资(当期

实收资本的增加)、不考虑本期对全部者的安排额(应付股利)，超过当期期初净资产的金额

时.，其超出金额(即完全由企业经营增加的净资产)才是当期收益。

依据实物资本保全观念，只有当期末实物生产力量或经营力量在扣除了当期全部者的投

资和对全部者的安排额(与财务资本保全中的前提全都)后，超过当期期初的实物生产力量

或经营力量时，其超出金额才可确认为当期收益。

2成本

成本是费用的对象化。在财务会计中，资产的成本是以货币计量单位来综合反映的。在

物价变动的状况下，同一资产在不同时期的购置成本是不同的，因而企业资产的计价就需要

区分为历史成本和现时成本两个不同的概念。

(1)历史成本是指购置某项资产时的实际成本。在传统财务会计中，资产的计价遵循

历史成本原则，这是由于传统财务会计是假设物价基本稳定，币值长期保持基本不变，因而

同一资产的成本在不同的时期基本全都。

(2)现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或者类似的资产，依据现

行价格所需支付的现金或现金等价物。现行成本是物价变动会计最常使用的一个概念。依据

现行成本调整的销货成本称为现行销货成本(currentcostofgoodssold)。依据现行成本调整

的固定资产折旧费用，称为现行成本折旧(currentcostdepreciation)<,依据现行成本计量的

收益，称为现行成本营业收益(currentcostoperatingincome),或现行成本收益(currentcost

income)<>

3收益

收益是指企业在肯定时期内的全部收入减去全部费用和损失后的余额。在传统财务会计

中，企业收益一般在投入资本得到回收或维持后即予以确认。在物价变动的状况下，由于资

本区分为财务资本和实物资本，因而其收益也有不同的区分。

(1)会计收益(accountingincome)是指以财务资本保全为基础所确定的收益，是在

回收或维持了企业以货币计量的所耗资本后所确定的收益。它与传统财务会计实务全都。

(2)经济收益(economicincome)是指以实物资本保全为基础所确定的收益。它要

求对经营过程中所发生的耗费以现行成本计量，也称为现行成本收益。在通货膨胀条件下，

企业的经济收益会小于会计收益；在通货紧缩条件下，经济收益会大于会计收益。

(3)营业收益(operatingincome)是指企业在经营过程中销售商品或者供应劳务而发

生的各项收入和费用相抵后的余额。它是企业由于经营而获得的资产净额增加值。在物价稳

定和币值不变的经济环境下，企业收益全部是由营业收益所购成。

(4)资产持有收益(holdinggain),或称资产持有利得，是指在通货膨胀环境下，由

于所持资产现行价格的提升而使得企业资产净值的增加。它反映了资产价格水平的变动，实

质上是企业现时重置资产的追加成本。

资产持有收益可分为两部分：一部分为已实现资产持有收益(realizedholdinggain),是

指在资产销售或者耗用后从销售收入中所收回的金额；另一部分是未实现资产持有收益

(unrealizedholdinggain),是指尚未销售或耗用的资产所形成的收益。在传统财务会计中，

企业收益仅包括营业收益和已实现资产持有收益，不确认未实现资产持有收益；在物价变动

会计中，企业收益还包括未实现资产持有收益。

4.2.5物价变动会计的会计原则

会计原则是指导会计工作的法律规范概念或规章，是进行会计核算的指导思想和衡量会

计工作成败的标准。物价变动会计遵循了传统财务会计的大部分会计原则，但在某些方面，

又有着自己的鲜亮特征。

1资产计价原则

资产是以货币计量单位来反映资产的数量及其变化的。传统财务会计对资产的计价是以

原始取得的成原来计量的，遵循历史成本原则。其主要的理论依据是货币本身的价值是稳定

不变的这一货币计量假设。在物价变动会计中，由于熟悉到现实世界中货币本身的价值是不

断变化的，为了客观和真实地反映企业所拥有资产的价值和实际经营力量，资产必需以现行

重置价格计量。因此，对资产的计价遵循现行成本原则。

2收入确认原则

收入确认原则是对流入企业的经济利益在时间上进行划分的标准。传统财务会计对于收

入确认的原则有：①与商品全部权有关的主要风险和酬劳已经转移给买方；②企业既没有保

留通常与全部权相联系的连续管理权，也没有对已售出商品的实施掌握权；③与交易相关的

经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够牢靠计量。因此，在传统财务会计条件下,

企业收益仅包括营业收益和已实现资产持有收益两个部分，不确认未实现资产持有收益。在

物价变动会计中，对收入确认则以业主资本实际价值的增加与否为条件。经济利益的流入增

加了企业业主的资本，自然要确认为企业收入；此外，企业所拥有的资产发生增值，即未实

现资产持有收益同样也要确认为收入，而不论该资产销售出去与否。

3配比原则

配比原则是指营业收入应与其对应的期间和对象的成本、费用相互协作，据以确定利润。

传统财务会计遵循的配比原则是以历史成本原则为基础的，即将隶属于某一会计期间的历史

成本、费用与其相关的历史收入相配比。假如这些收入、费用和成本的收付业务发生在不同

的会计期间，而在这些会计期间内货币价值稳定不变，则这种配比具有可比性，配比结果具

有科学性。但在物价变动的状况下，收入与成本、费用的价格均发生在不同期间，故在同一

会计期末这种不同的历史成本和历史收入是不等值的。因此，需要实行肯定的方法来消退这

些由于物价变动而造成的不行比因素的影响，从而使得收入、成本、费用在同一物价水平的

基础上进行比较，获得更为科学合理的结果。

4谨慎性原则

谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不多计资产和收益，不少计负债和费用，不得

设置隐秘预备，应心谨慎地应付纷繁简单的外部经济环境的变化，把风险损失削减到或限制

在最小的范围之内。在物价变动会计中，为反映物价变动对企业财务状况和经营成果的影响，

把由于通货膨胀/通货紧缩而使得企业持有资产所带来的收益/损失列入资产负债表的权益

和损益表的收益中，从而在一方面（发生通货膨胀的状况时）否定了谨慎性原则，在另一方

面又进展了谨慎性原则。在选择处理方法时，物价变动会计要求尽量选择那些导致乐观程度

最小的信息和最充分揭示物价变动影响的调整方法，从这点来看，物价变动会计又给予了谨

慎性原则新的含义。

5重要性原则

重要性原则要求企业在会计核算中对交易或事项依据其重要程度，实行不同的核算方

式，相应地进行充分或者简要的披露。物价变动会计除了遵循这些要求外，对于是否采纳物

价变动会计方法也是从重要性原则动身的。当物价变动程度严峻且持续时间长、趋势不行遏

制、对传统财务会计信息的正确供应和会计目标的全面实现有较大影响时，则要考虑采纳物

价变动会计；否则，则考虑不采纳物价变动会计。

6成本效益原则

成本效益是指在会计处理过程中，供应会计信息所带来的效益应大于供应信息所发生的

耗费。首先，在打算采纳物价变动会计时，所供应的物价变动的会计信息对会计信息使用者

带来的效益应大于供应信息所发生的额外成本；其次，由于对物价变动的调整有多种方法，

因此，在确定采纳何种方法时要遵循该方法所带来的效益大于实施该方法的成本的原则。

7客观性原则

客观性原则要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据，照实地反映企业的财务状

况、经营成果和现金流量。物价变动会计不仅要求遵循传统财务会计关于客观性原则的要求,

而且在考虑消退物价变动因素的影响时的物价资料的取舍、计算方法的选择、调整项目的确

定等方面，也要求尽量符合客观实际，避开主观打算，使最终供应的会计信息能真实客观地

反映企业的财务状况和经营成果。

4.2.6资本保全理论与物价变动会计模式

资本保全理论是物价变动会计的理论基础。依据资本保全理论，企业确认的收益必需以

保证资本完整无损为前提，即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额才可视为收益。

在猛烈的通货膨胀经济环境中，不同时期货币的购买力不同，不同时期同一项资产的价格不

同。历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某些重要的费用则按前期的货币购买

力计量，因而资本的回收和维护很难保证。应说，物价持续大幅度地变动是产生物价变动会

计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求才是物价变动会计产生的内在动因。从理

论角度看，在币值稳定假设成立的状况下，财务资本和实物资本是基本全都的，资本保全理

论只需要也只能停留在其形成的初始阶段一一简洁地保全财务资本即可；而在币值稳定假设

遭到否定时，财务资本和实物资本相背离，资本保全理论可以依据其形成的高级阶段一一实

物资本保全的要求，选择合理的计量模式，精确地计量损益，使企业资本得到充

分保全。这样，资本保全理论就成为了整个会计理论的必要补充，使现代会计理论更趋完善。

依据会计计量理论，会计计量模式是计量单位与计量属性的有机结合。计量单位主要是

解决名义货币单位或不变币值（一般购买力）货币单位的选择问题；计量属性主要是解决同

一计量对象的不同货币的表现问题。可用于计量的属性有历史成本、现行成本、现行市价、

可变现净值、将来现金流入量现值五种。计量单位、计量属性是会计模式中最基本的构成要

素。在持续猛烈的物价变动状况下，这种会计计量理论也受到猛烈的影响。从实质上看，这

些影响主要表现在两个方面：一是影响会计计量单位的稳定性；二是影响会计计量属性的客

观性。因此，可以通过转变会计计量单位和计量属性的方法，来达到反映或消退物价变动对

会计信息影响的目的。不同的物价变动会计模式都会在不同程度上或不同方面对企业的资本

进行保全。物价变动会计模式是由转变了的会计计量单位与会计计量属性组合而成的。会计

计量单位出名义货币单位和不变（稳定）币值单位两种。会计计量属性有原始成本属性、重

置成本属性、可变现净值属性及资本化价值属性等。其中，原始成本属性与名义货币单位组

合成原始成本会计模式，即传统的或现行的会计模式；原始成本属性与不变（稳定）币值单

位组合成一般物价水平的会计模式；重置成本属性与名义货币单位组合成现行成本会计模

式；重置成本属性与不变（稳定）币值单位组合成经一般购买力调整的现行成本会计模式，

即现行成本/稳值货币会计模式。

依据财务资本保全观念，只有企业当期期末净资产的金额扣除当期全部者的投资和对全

部者的安排额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。财务资本保全的

计量属性一般采纳历史成本，计量单位既可用名义货币，也可用不变币值（即一般购买力）

的货币。不过，采纳历史成本/名义货币核算，是传统会计的做法，它没有考虑物价上涨对

资本购买力的影响，保全的仅仅是贬值了的原始资本数额，所确认的利润代表这一时期名义

货币资本的增加。采纳历史成本/不变币值的货币核算，考虑了通货膨胀对资本购买力的影

响，保持了原有资本的购买力，所确认的利润代表这一时期购买力的增加。

依据实物资本保全观念，只有当期末实物生产力量或经营力量在扣除了当期对全部者的安排

额和全部者的投资后，超过当期期初的实物生产力量或经营力量时，其超出金额才可确认为

当期收益。实物资本保全观念要求采纳现行成本的计量属性，以反映现有资产的现行价值；

已耗用资产在未得到重置之前不确认营业收益。至于计量单位，可采纳名义货币或不变币值

的货币。可见，依据实物资本保全的要求，会计上使用的收入与费用配比原则有现时收入与

现行成本的配比，利润代表了这一时期实物资本的增加。全部影响企业资产、负债的价格变

动，都被认为是企业实物生产力量计量上的变动，变动金额应作为权益中的资本保全进行调

整处理，不确认为收益。

4.3一般物价水平会计

4.3.1一般物价水平会计及其进展

一般物价水平会计（Generalpricelevelaccounting）,亦称不变购买力会计（Constant

purchasingpoweraccounting）,是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采纳币值（购

买力）相等的货币单位，即通过一般物价指数将按各年度不同币值的货币编制的历史成本会

计数据作为传统会计报表的补充报表，借以反映和消退一般物价变动对传统历史成本会计报

表影响的一种会计模式。这一模式仍旧是以历史成本为基础，它认为历史成本计量原则本身

没有什么缺陷，但是需要一个稳定、可比的会计计量单位。因此，一般物价水平会计建议代

表货币的一般购买力的不变价格来代替币值已经发生变动的历史价格，也就是用一般物价指

数进行调整。一般物价会计的理论基础是财务资本保持理论。它主见按不变的货币购买力（用

一般物价指数来度量）来保持资本的完好无损，即在购、产、销的整个经营过程中，必需保

持购买的各种类别的货物和劳务的力量不变。收益被认为是：在保持企业能在期末一般地购

得像期初同样多的商品和劳务的力量，即在保持与期初同样多的财务资本购买力量的状况

下，企业在期间内所取得的流入资源的最大金额。

一般物价水平会计的创始人，首推美国会计学家HWSweeney。1936年，Sweeney

出版了《稳定币值会计》（StabilizedAccounting）,在这本著作中，作者借鉴了德国和法国在

其次次世界大战后通货膨胀时期的会计实务，以金马克和金法郎作为计量单位对资产负债表

进行调整,提出了对传统历史成本会计报表的数据要依据一般物价指数进行调整的一整套会

计程序和方法。

4.3.2一般物价水平会计的特点

一般物价水平会计的主要特点是依据一般物价水平调整会计报表中的数据，而不考虑企

业各类资产价值的实际变化。在日常的会计核算方面，无须设置特殊账户，也无须进行特有

的或者单独的会计账务处理，只是到会计期末在传统财务会计报表的基础上，依据一般物价

指数变动的幅度及其对传统财务会计报表数据的影响进行换算调整，从而编制出以等值货币

来计量的会计报表作为传统会计报表的补充，以反映和消退物价变动对传统会计信息的影

响。

4.3.3一般物价水平会计的程序和方法

1划分货币性和非货币性项目

编制一般物价水平会计报表，首先必需将企业的会计要素划分为货币性项目和非货币性

项目。这是由于在物价变动的状况下，货币性项目和非货币性项目的账面余额受货币购买力

变化的影响不同，所以需要采纳不同的会计处理方法。

2按一般物价指数调整非货币性项目金额

会计报表是按历史成本反映非货币性项目金额的，因此在一般物价水平会计中期末需按

本期一般物价指数进行调整。对于利润表中的收入、费用，由于其发生频繁，为了简化工作

量，一般采纳本年平均物价指数进行调整。对于资产负债表中的非货币性项目，因其反映企

业年末的财务状况，故采纳年末一般物价指数进行调整。

3计算货币性项目的购买力净损益

在物价变动的状况下，企业的货币性项目会发生购买力的净损益，进而会对企业当年的

利润产生影响，因此在一般物价水平会计中需对其进行调整。由于货币性项目的金额随着企

业每笔业务的发生而发生变动，因此调整过程中需对年初金额、本年增加额、本年削减额分

别按不同的指数进行调整。其中，年初金额按上年末的指数调整；本年增加额、本年削减额

均假设是均衡发生的，故按本年平均的物价指数调整；在年末发生的业务，如利润安排，其

金额即为年末的货币价值，调整系数为1。

4编制一般物价会计水平会计报表

在前面各步骤的基础上，依据各项目调整以后的金额编制一般物价水平的资产负债表、

利润表及利润安排表。

4.3.4一般物价水平会计应用举例

4.3.5一般物价水平会计的优缺点

一般物价水平会计是物价变动会计进展的初级阶段，对于传统的财务会计模式来说，它

无疑是一个重大的变革和巨大的进步。一般物价水平会计对于保证财务会计目标的实现具有

不行忽视的优点，但也存在着不足。

1一般物价水平会计的优点

(1)简便易行。一般物价水平会计不转变传统历史成本会计的程序和方法，仅仅通过

一般物价指数对历史成本会计报表进行调整，方法简便；同时，物价指数可取自官方公布数

据，简便易行。

(2)增加了财务数据的可比性。对于特定企业来说，因其依据一般物价指数调整了会

计报表的各项数据，因而统一了同期报表中不同时点形成的数据的计量单位。假如将这种方

法连续应用于相邻会计期，将会提高各期报表财务数据之间的可比性。假如相关企业都采纳

这一会计模式，则会因采纳的指数相同，而有助于增加企业之间财务信息的可比性。

(3)易于监督。由于全部企业依据相同的指数(一般由政府公布)进行调整，使调整

后的财务报表具有客观性和可验证性，从而便于进行审计等方面的监督。

2一般物价水平会计的缺点

（1）不能准确反映企业真实的财务状况和经营成果。一般物价水平会计是依据一般物

价指数调整会计报表中的数值，没有考虑企业各类资产价值的实际变化。从实际状况看，一

般物价水平会计中个别物价变动之间变动的差异可能会很大。因而，会计报表即使依据一般

物价指数作了调整，仍无法准确反映企业的财务状况和经营成果。

（2）易于造成误会。一般物价水平会计所揭示的购买力损益，只是一种计算上的差额,

并不意味着企业的股东因此可以共享相应的股利，也不意味着企业因此而积累了更多的盈余

能用来扩大经营规模。假如企业担当着巨额负债，将会消失这样的状况：一方面，在历史成

本会计模式下，将沉重的利息支出计入了历史成本经营费用；另一方面，在一般物价水平会

计下，又会消失巨额的购买力利得。这些很可能给人以错觉，导致决策失误。

4.4现行成本/名义货币会计

4.4.1现行成本会计及其进展

现行成本/名义货币会计模式简称现行成本会计。它是以资产的现行成本或重置成本作

为计价基础，从而反映和消退物价变动对企业财务状况和经营成果影响的一种会计程序和方

法。在计量属性上，这种模式摒弃了原始（历史）成本，采纳了现行成本（重置成本）；在

计量单位上，这种模式仍旧沿用了名义货币，对币值的变动不予理睬。

4.4.2现行成本/名义货币会计的特点

现行成本/名义货币会计与一般物价水平会计相比，具有如下特点：

（1）资产是按现行成本或重置成本计价的。在现行成本/名义货币会计下，对企业所

持有的资产和生产经营过程中所消耗的资产，均以现行成本作为计价基础。所谓现行成本或

重置成本，是指重新购置在品种规格或者使用效率和使用年限等方面与现有资产完全等同的

资产所需的成本。它既可以依据详细资产的重置成本确定，也可以按资产的个别物价指数和

分类物价指数确定，明显，前者比后者更加符合实际。但是，要获得每一项详细资产的重置

成本往往比较困难，所花费的代价也往往过高，因此，实务中常用个别物价指数或分类物价

指数对资产的历史成本进行调整以求得现行成本。

（2）收益确定要遵循实物资本保全原则。这种模式不仅转变了资产计价基础，而且还

转变了收益确定的程序。收益不再是收入与（以原始成本确定的）费用配比的结果，而是收

入与（以现行成本确定的）费用配比的差额；现行成本与原始成本之间的差异，则作为持产

损好处理。对于持产损益，理论界有两种处理意见：一种是作为收益列入当期损益表的净收

益中；另一种是作为投入资本的调整额列入股东权益。在实行现行成本的英联邦和西欧我国，

其惯例大多把持产损益作为资本预备列入股东权益之中.国际会计准则委员会也在《关于编

制和供应财务报表的框架》中明确确定它是股东权益的一部分而不是利润。持产损益又分为

已实现持产损益和未实现持产损益，二者在财务报表上通常各自单独列示。

（3）不但期末会计报表要用现行成本反映，而且平常的财务会计纪录也要按现行成本

进行纪录。在现行成本/名义货币会计模式下，由于采纳了不同于传统会计和一般物价水平

会计的计价基准，因此，在日常会计核算中，需要设置特地的账户体系，按现行价格反映资

产的变动，以便利于期末按现行成本编制会计报表及反映本期营业收益与因持有资产价格变

动所形成的持有损益。但由于现行成本资料的取得往往需要较长的时间和可观的费用，因此,

基于成本效益原则，一般在历史成本会计基础上于年末一次重估现行成本，进而确认现行成

本变动额（持有损益），并重编现行成本会计报表。

4.4.3现行成本会计的程序和方法

现行成本会计的基本程序一般包括如下几个步骤：①划分货币性项目与非货币性项目；

②按现行成本调整非货币性项目金额；③确定现行成本变动额一一持有损益；④按现行成本

重编会计报表；⑤调整有关会计纪录。

划分货币性项目与非货币性项目的方法与一般物价水平会计的划分方法相同。货币性项

目的金额不随时间的变动而变动，其历史成本与现行成本是相同的；非货币性项目的实物数

量固定，其价格是变动的，需要随时(一般在期末)以现行成原来表示它变动的价格。

确定企业资产现行成本的依据:①外购资产主要是企业资产的现行市场牌价和卖方的报

价；②自制资产主要是资产的再生产成本等；③假如采纳上述方法不能直接确定各项资产的

现行成本，则可依据各项资产的历史成本及个别物价指数估算。

计算持产损益的过程如下：未出售的非货币性项目的现行成本与历史成本之差，是未实

现的持产损益；已出售的非货币性项目、折旧费的现行成本与历史成本之差，则是已实现的

持产损益。

4.4.4现行成本/名义货币会计应用举例

4.4.5现行成本/名义货币会计的优缺点

1现行成本/名义货币会计的优点

现行成本会计的优点主要表现在以下几方面：

(1)可以客观地评价企业管理人员的工作业绩。在现行成本会计下，收益被区分为营

业收益和资产持有收益。营业收益的大小取决于经营管理水平，而资产持有收益的大小则取

决于物价变动因素以及企业管理人员的应变力量。这种划分有助于对企业管理人员的成果作

出客观的评价。

(2)可以维护企业的产权资本和实际生产经营力量。现行成本会计以现行重置成本弥

补生产经营中所耗用的材料物资和机器设施为前提，从而可以保证产权资本的回收和重置已

消耗的同类资产所需要的资金，维护企业的实际生产经营力量。

(3)能够供应较真实的经营收益。在现行成本会计下，资产以现行重置成本计价，从

而解决了在历史成本会计下，由于资产购置年月不同而在计价上存在较大差异的不合理现

象；同时，收入的计算以现行收入与以现行成本为基础重新计算的资产实际付出和消耗额配

比而得，从而避开了在历史成本会计下产生的虚假利润。

2现行成本/名义货币会计的缺点

(1)资产的现行成本难以精确界定。严格说来，现行成本会计对资产购进、

售出和储存的核算均应以现行成本为基础。但要想精确地确定资产的现行成本，

往往需要大量的物价资料，由此可能导致大量的人力、物力、财力的消耗，这对于企业来说

是一个不小的负担。假如采纳直接估价或者依据物价部门公布的分类物价指数进行调整，又

会增加人的主观因素，从而影响会计信息的牢靠性。

(2)没有考虑一般物价水平的变化。在现行成本会计下，企业各期资产的现行成本或

重置成本只是反映了资产在不同时期的现行价值，而没有考虑到一般物价水平的变化。因此,

在进行多期比较时，无法反映企业的财务状况和经营成果的真实变动状况。此外，不计列一

般物价水平影响的货币性项目购买力损益，未必能真正反映和消退物价变动对会计信息的影

响。

(3)应用成本较高。在现行成本会计下，取得必要的物价变动资料必定要花费肯定的

人力、物力和财力，从而增加企业的负担。此外，现行成本的变动可能导致投保额、所得税、

财产税的变动，使得审计的难度和成本增加,这些都给现行成本会计的实施带来了很大难度。

4.5现行成本/不变币值会计

4.5.1现行成本/不变币值会计概述

现行成本/不变币值会计是以现行成本为计量基础，以不变币值货币为计量单位，从而

全面反映和消退物价变动对会计信息影响的一种会计程序和方法。

现行成本/不变币值会计是一般物价水平会计和现行成本/名义货币会计的结合。一般物

价水平会计可以揭示和消退一般物价水平变动对会计信息的影响，但不能反映和消退个别物

价变动对会计信息的影响；现行成本/名义货币会计能揭示和消退个别物价变动对会计信息

的影响，但没有考虑一般物价变动的因素。实际上，在物价变动状况下，传统的财务会计信

息往往同时受到一般物价水平变动和个别物价水平变动的影响。假如只用一般物价水平会计

模式，势必忽视了个别资产持有损益；假如单用现行成本会计模式，又势必忽视了货币性项

目净额上的购买力损益，因而使得所揭示的物价变动的影响不够全面。为了全面反映物价变

动的影响，人们将二者结合起来，制造消失行成本/不变币值会计模式。

现行成本/不变币值会计是物价变动会计进展到肯定阶段的产物。不过，世界上胜利运

用这种模式的，还只有美国和加拿大。但是，他们也只是鼓舞股票上市的大公司才披露以现

行成本/不变币值为基础的部分补充资料，并不要求对历史成本会计报表进行全面调整而重

新编制以现行成本/不变币值为基础的会计报表。