C第三章变动成本法

第三章变动本钱法本钱计算分类概念简介变动本钱法概述变动本钱法与完全本钱法的区别两种本钱法分期营业利润差额的变动规律变动本钱法的优缺陷及该法在实际中的运用1一、本钱计算分类概念简介本钱计算的涵义本钱计算的主要分类2本钱计算的涵义狭义的本钱计算是指普通意义上的本钱核算，即归集和分配实践本钱费用的过程。广义的本钱计算是指现代意义上的本钱管理系统，这个系统是由本钱核算子系统、本钱方案子系统、本钱控制子系统和本钱考核子系统有机结合而成的。管理睬计学中运用的是广义本钱计算概念。3本钱计算的主要分类按本钱计算的演化进程分类按本钱计算流程的不同分类按本钱计算时态的不同分类按本钱计算对象的类型不同分类按本钱计算规范性的不同分类按本钱计算手段的不同分类4常规本钱计算中重要的分类●完全本钱计算。即完全本钱计算法，简称完全本钱法●变动本钱计算。即变动本钱计算法，简称变动本钱法5第二节变动本钱法概述变动本钱法和完全本钱法的概念变动本钱法的历史沿革变动本钱法的实际前提6一、变动本钱法和完全本钱法的概念变动本钱法在是指在组织常规的产品本钱计算过程中，以本钱性态分析为前提，只将变动生产本钱作为产品本钱的构成内容，而将固定消费本钱及非消费本钱作为期间本钱，按奉献式损益确定程序计量损益的一种本钱计算方式。7完全本钱法是指在组织常规的本钱计算过程中，以本钱按其经济用途分类为前提条件，将全部消费本钱作为产品本钱的构成内容，只将非消费本钱作为期间本钱，并按传统式损益确定程序计量损益的一种本钱计算方式。8二、变动本钱法的历史沿革直接成本法直接本钱法或称边沿本钱法关于变动本钱法的来源，国外会计专著的论述众说不一。9三、变动本钱法的实际前提★重新认识产品本钱和期间本钱的本质★产品本钱只包括变动消费本钱的根据★固定性制造费用作为期间本钱的根据10第三节变动本钱法与完全本钱法的区别运用的前提条件不同产品本钱及期间本钱的构成内容不同存货本钱及销货本钱的程度不同销货本钱的计算公式不完全一样损益确定程序不同所提供的信息用途不同11一、运用的前提条件不同●变动本钱法首先要求进展本钱性态分析●完全本钱法首先要求把全部本钱按其发生的领域或经济用途分类12二、产品本钱及期间本钱的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用【例3－1】13【例3－1】两种本钱法产品本钱和期间本钱的计算知：乙企业只消费运营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与本钱资料如表3—2所示。表3—2资料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）2400024000本期投产完工量（件）4000直接人工（万元）1200012000本期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）060060014要求：分别用变动本钱法和完全本钱法计算该企业当期的产品本钱和期间本钱。解：依上述资料分别按变动本钱法和完全本钱法计算当期的产品本钱和期间本钱如表3—3所示。15表3—3产品本钱及期间本钱计算表价值单位：万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额

产品成本（产量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003变动性制造费用40001--制造费用--140003.5合计40000105000012.5期间成本固定性制造费用10000---销售费用1600-1600-管理费用2800-2800-财务费用600-600-合计15000-5000-16本例计算结果阐明，按变动本钱法确定的产品总本钱与单位本钱要比完全本钱法的相应数值低，而它的期间本钱却高于变动本钱法，这种差别来自于两种本钱计算法对固定性制造费用的不同处置方法；它们共同的期间本钱是销售费用、管理费用和财务费用。17三、存货本钱及销货本钱的程度不同留意：变动本钱法与完全本钱法的单位产品本钱不同【例3－2】18【例3－2】两种本钱法存货本钱和销货本钱的计算知：例3－1中的表3－2资料。要求：分别按变动本钱法和完全本钱法确定产品的期末存货本钱和本期销货本钱，并分析呵斥差别的缘由。解：计算结果如表3—4所示。19表3—4存货本钱和销货本钱的计算分析表价值单位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额①期初存货成本000②本期产品成本4000050000-10000③＝①+②可供销售商品成本合计4000050000-10000④＝③÷产量单位产品成本1012.5-2.5⑤期末存货量100010000⑥＝④×⑤期末存货成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期销货成本3000037500-750020在本例中，变动本钱法下的期末存货本钱全部由变动消费本钱构成，为10000万元。在完全本钱法下，期末存货本钱为12500万元，其中，除了包括10000元变动消费本钱外，还包括2500万元(2.5万元/件×1000件)固定性制造费用，因此导致变动本钱法下的期末存货本钱比完全本钱法下的存货本钱少了2500万元。21同样道理，变动本钱法下的30000万元销货本钱完全是由变动消费本钱组成的，而完全本钱法下的本期销货本钱中包括了30000万元变动消费本钱和7500万元固定性制造费用，由此导致变动本钱法的销货本钱比完全本钱法少了7500万元。总之，上述两种差别的产生，都是由于在变动本钱法下，10000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间本钱，而在完全本钱法下，这部分固定性制造费用那么被计入了产品本钱〔最终有2500万元计入存货本钱，7500万元计入销货本钱〕所呵斥的。22四、销货本钱的计算公式不完全一样两法都可以变法可以，完法不一定！23五、损益确定程序不同◆营业利润的计算方法不同◆所编制的利润表格式及提供的中间目的有所不同◆计算出来的营业利润有能够不同24◆营业利润的计算方法不同营业收入-变动本钱-固定本钱=营业利润奉献边沿-固定本钱=营业利润营业收入-营业本钱-非消费本钱=营业利润销售毛利-非消费本钱=营业利润其中：营业本钱=期初存货本钱+本期消费本钱-期末存货本钱变法完法【例3－3】25【例3－3】两种本钱法营业利润的计算知：例3－1中的表3－2资料。要求：分别按奉献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。解：在奉献式损益确定程序下：营业收入＝20×3000＝60000〔万元〕销货中的变动消费本钱＝10×3000＝30000〔万元〕变动本钱＝30000+600+300＝30900〔万元〕奉献边沿＝60000-30900＝29100〔万元〕固定本钱＝10000+1000+2500+600＝14100〔万元〕营业利润＝29100-14100＝15000〔万元〕26在传统式损益确定程序下:营业收入＝20×3000＝60000〔万元〕营业本钱＝0+50000-12500＝37500〔万元〕营业毛利＝60000-37500＝22500〔万元〕营业费用＝1600+2800+600＝5000〔万元〕营业利润＝22500-5000＝17500〔万元〕27◆所编制的利润表格式及提供的中间目的

有所不同变动本钱法运用奉献式利润表；完全本钱法运用传统式利润表。28

贡献式利润表

传统式利润表

营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本期初存货成本

变动销售费用本期生产成本

变动管理费用可供销售的商品生产成本

变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

营业成本合计

减：固定成本

营业毛利

固定性制造费用

减：营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润营业利润29所编制的利润表格式及提供的中间目的

有所不同奉献式利润表的中间目的是“奉献边沿〞；传统式利润表的中间目的是“营业毛利〞。30◆计算出来的营业利润有能够不同看【例3－4】【例3－5】他自然就会明白！31【例3－4】两种本钱法利润表的格式知：例3－1中的表3－2资料。要求：〔1〕分别按变动本钱法和完全本钱法编制当期利润表〔其中奉献式利润表应按三种格式编制〕；〔2〕结合本例比较三种格式的奉献式利润表的异同；〔3〕结合本例比较奉献式利润表〔简捷式〕与传统式利润表在格式上的异同。解：〔1〕编表结果如表3—5所示。32表3—5两种本钱法的利润表格式价值单位：万元贡献式利润表传统式利润表标准式变通式简捷式营业收入60000营业收入60000营业收入60000营业收入60000减：变动成本减：变动生产成本30000

减：变动生产成本30000

减：营业成本变动生产成本30000营业贡献边际30000营业贡献边际30000期初存货成本变动销售费用600减：变动非生产成本

900

减：期间成本本期生产成本50000

变动管理费用300贡献边际29100固定性制造费用10000可供销售的商品生产成本50000变动成本合计30900

减：固定成本销售费用1600期末存货成本12500

贡献边际29100固定性制造费用10000管理费用2800营业成本合计37500

减：固定成本固定销售费用1400财务费用

600

营业毛利22500固定性制造费用10000固定管理费用2700期间成本合计15000

减：营业费用固定销售费用1400固定财务费用

600

销售费用1600固定管理费用2700固定成本合计14100

管理费用2800固定财务费用

600

财务费用

600

固定成本合计14100

营业费用合计5000

营业利润15000

营业利润15000

营业利润15000

营业利润17500

33〔2〕从表3—5中，可以看出变动本钱法的奉献式利润表三种格式之间的异同：①对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在规范式利润表中，属于混合本钱的销售费用和管理费用是按其性态分别处置的。其中，变动部分作为变动本钱的一个组成部分，在计算奉献边沿前被扣除，固定部分那么在奉献边沿后被扣除；在变动本钱法的变通式利润表中，按销量计算的变动消费本钱与变动性非消费本钱分开了，这样可以分别计算出消费阶段和销售阶段的奉献边沿；在变动本钱法的简捷式利润表中，只计算消费阶段的奉献边沿，而将属于混合本钱的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理睬计的期间本钱。34②虽然非消费本钱在奉献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改动不了它们属于期间本钱的性质。③不论哪种格式，都可以反映“奉献边沿〞这个中间目的。④不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额一样。35〔3〕从表3—5中，可以看出奉献式利润表〔简捷式〕与传统式利润表在格式上的异同：①两种本钱法利润表中的营业收入一样。②本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在方式上的区别。③两种本钱法的利润表所提供的中间目的不同。如奉献式利润表的中间目的是“奉献边沿〞；传统式利润表的中间目的是“营业毛利〞目的。这两个目的的意义和作用是完全不同的。36〖例3－5〗两种本钱法多期营业利润的比较知：乙企业从投产迄今延续10年的有关产销业务量、销售单价与本钱资料如表3—6所示。该企业存货本钱计价采用先进先出法。要求：〔1〕分别编制各年奉献式利润表〔简捷式〕和传统式利润表。〔2〕据此分析产销量与两种本钱法分期营业利润之间的关系。37解：〔1〕根据相关资料两种本钱法编制的利润表如表3—7所示。〔2〕根据相关资料编制的综合分析表如表3—8所示。从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期本钱程度、价钱和存货计价方法等都不变，两种本钱法出现不为零的营业利润差别也只需能够性，而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差别的性质之间的联络似乎也并不像想象中的那样有规律。38六、所提供的信息用途不同完全本钱法提供的信息能提示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的本钱信息有助于促进企业扩展消费，能刺激增产的积极性。39所提供的信息用途不同变动本钱法可以提供科学反映本钱与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强本钱管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或防止因盲目消费而带来的损失。当单价和本钱程度不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。【例3－6】【例3－7】40【例3－6】利用变动本钱法销售量与营业利润之间的规律，直接判别某期利润程度知：仍按例3－5中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为5000件〔不论该期产量是多少〕。要求：根据表3—8的资料，判别该期变动本钱法下的营业利润(不用计算)，并阐明理由。解：根据资料，可以断定第十一期变动本钱法下的营业利润为34400万元，由于该期的销售量等于第六期，所以变动本钱法下的营业利润也等于第六期。按完全本钱法确定的营业利润目的与产销量之间缺乏这种规律性联络。41如在表3—8上可以看出，同样是在单价和本钱程度不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全本钱法确定的营业利润能够有增有减，如第一与第二期；当恣意两期销售量一样时，按完全本钱法确定的营业利润也能够不一样，如第四与第十期、第五与第九期。42更令人无法接受的是，有时在单价和本钱程度不变的条件下会出现以下奇异的景象，即：当某期销售量比上期添加时，该期按完全本钱法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全本钱法确定的营业利润却比上期添加；在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全本钱法确定的营业利润能够不是最高；而当某期销售量最低时，该期按完全本钱法确定的营业利润也能够不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全本钱法确定的营业利润却能够发生变化。从而导致按完全本钱法确定的营业利润目的往往难于被管理者了解，不便于正确地决策。43【例3－7】完全本钱法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联络知：仍按例3－5中的表3—6资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为5000件，各期消费本钱为60000万元，营业费用合计为5600万元，其他条件均不变。要求：按完全本钱法计算这两期的营业利润，并与第六期进展比较。44解：∵第七期的期末存货量＝1000+5000－5000＝1000〔件)单位期末存货本钱＝单位期初存货本钱＝＝12〔万元／件〕∴第七期的营业利润＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(万元)同理，第十一期的期末存货量为＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的营业利润＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝34400(万元)45答：按完全本钱法确定的两期营业利润均为34400万元，比第六期的营业利润33900万元多了500万元。在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、本钱程度及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全本钱法确定的营业利润却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大为困惑。另外，由于变动本钱法要求区分变动本钱与固定本钱，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低本钱的积极性；而完全本钱法那么能够歪曲各部门努力降低本钱的真实业绩。46所提供的信息用途不同由于变动本钱法要求区分变动本钱与固定本钱，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低本钱的积极性；而完全本钱法那么能够歪曲各部门努力降低本钱的真实业绩。【例3－8】47【例3－8】两种本钱法对降低本钱方案的评价结论不同知：仍按例3－5中的表3—6资料，假定第九期有两套方案运营方案可供选择：第一方案是消费5000件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量2500件，但设法使本期直接资料本钱降低25%(知上年单位产品直接资料本钱为6万元)，其他条件均不变。要求：从降低本钱的角度，分别按两种本钱法评价上述方案的优劣。48解：在变动本钱法下，第二方案的单位产品本钱8.5万元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10万元／件下降了1.5万元／件；而第一方案的单位产品本钱那么仍为10万元／件，没有变化。从降低本钱的角度看，显然第二方案优于第一方案。49从完全本钱法的角度看，虽然第一方案并没有采取任何降低本钱的措施，但由于增产，使单位产品本钱由原来的14万元／件(＝6+3+1+10000/2500)自动降低到12万元／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低率为14.29%；而真正采取了降低本钱措施的第二方案，那么只由原来的14万元／件降到12.5万元／件［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降低率为10.71%。∵12＜12.5＜14∴第一方案优于第二方案由上例可见，对同样的方案，按两种本钱法会得出完全相悖的结论。从降低本钱的角度看，完全本钱法的评价结论能够挫伤有关部门降低本钱的积极性。假设第九期实践市场容量仅为2500件，那么，按完全本钱法的评价结论组织消费，还会导致2500件产品的积压。这显然是不合理的。50第四节两种本钱法分期营业利润差额的

变动规律两种本钱法分期营业利润差额的涵义导致两种本钱法分期营业利润出现狭义差额的缘由分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法51一、两种本钱法分期营业利润差额的涵义两种本钱法营业利润的广义差额的计算公式为：显然，不同期间两种本钱法营业利润的广义差额能够大于、也能够小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。52二、导致两种本钱法分期营业利润出现

狭义差额的缘由分析分析缘由主要应思索单价、销售量、非消费本钱、变动消费本钱和固定消费本钱等要素。53销售收入产生的影响无论在哪种本钱法下，单价和销售量均为知常数，计算出来的销售收入是完全一样的，不会导致营业利润出现狭义差额。54非消费本钱产生的影响无论在哪种本钱法下，非消费成本都属于期间本钱，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有方式上的区别，所以不会对两种本钱法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。55变动消费本钱产生的影响无论在哪种本钱法下，变动消费本钱均属于其产品本钱的组成部分，没有什么区别，因此也不能够使分期营业利润出现狭义差额56固定消费本钱产生的影响固定消费本钱即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本缘由是：●两种本钱计算法计入当期利润表的固定消费本钱的程度出现了差别●完全本钱法下期末存货吸收的固定消费本钱与期初存货释放的固定消费本钱之间产生了差别【例3－9】57【例3－9】分析两种本钱法分期营业利润差额的构成缘由知：例3－5中的表3—8。要求：经过察看该表所反映的两种本钱法分期营业利润差额与完全本钱法下期末期初存货吸收释放的固定消费本钱差额之间的关系，分析两种本钱计算法下分期营业利润差额的构成缘由。58分析过程如下：〔1〕第一期，由于期初存货和期末存货均为零，不存在完全本钱法存货释放或吸收固定性制造费用的问题，因此，两种本钱法计入当期利润表的固定性制造费用都是10000万元，从而导致两者当期的营业利润没有出现差别。59〔2〕第二期，变动本钱法将当期发生的10000万元固定性制造费用全部计入了利润表，而完全本钱法下只需7500万元的固定性制造费用计入了当期利润表，比变动本钱法少了2500万元，缘由是1000件期末存货吸收了2500万元固定性制造费用，并结转到第三期；第二期的期初存货为零，没有释放出固定性制造费用，这导致了该期完全本钱法的营业利润比变动本钱法多了2500万元(等于两种本钱法营业利润17500万元与15000万元之差)。60同样道理，在第七期和第八期，由于完全本钱法期末存货吸收的固定性制造费用大于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全本钱法的营业利润大于当期的变动本钱法的营业利润。61〔3〕第三期，变动本钱法计入利润表的固定性制造费用仍为本期发生额10000万元，而按完全本钱法计算的期初存货本钱中释放了2500万元由第二期带来的固定性制造费用，加上本期发生的10000万元固定性制造费用，再减去被期末存货吸收的2500万元固定性制造费用，最终使完全本钱法计入当期利润表的固定性制造费用也到达10000万元。这导致两种本钱法当期的营业利润相等。62同样道理，在第四期和第五期，由于完全本钱法期末存货吸收的固定性制造费用等于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全本钱法的营业利润等于当期的变动本钱法的营业利润。63〔4〕第六期、第九期和第十期，由于完全本钱法期末存货吸收的固定性制造费用小于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全本钱法的营业利润小于当期的变动本钱法的营业利润。64三、广义营业利润差额的变化规律〔1〕假设a末=a初，那么△P=0，P完=P变〔2〕假设a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P变〔3〕假设a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P变普通规律65四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式【例3－10】66【例3－10】按简算法计算营业利润差额知：例3－5中的资料及结果。假定A企业第十一至十六期的消费量分别为5000件、5000件、4000件、10000件、2000件和2000件，各期销售量分别为5000件、4000件、4000件、4000件、5000件和6000件。在此期间的本钱程度、单价程度和存货计价方法以及其他条件假定均不变。67要求：(1)计算各期期末存货量。(2)计算完全本钱法各期期末存货吸收的固定消费本钱。(3)指出完全本钱法各期期初存货释放的固定消费本钱。(4)按简算法计算两种本钱法各期营业利润的差额。68解：(1)各期期末存货量的计算过程如下：第十一期＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝4000+2000-6000＝0(件)69(2)各期完全本钱法期末存货量吸收的固定消费本钱计算过程如下:第十一期＝0(万元)第十二期＝×1000＝2000(万元)第十三期＝×1000＝2500(万元)第十四期＝×7000＝7000(万元)第十五期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(万元)第十六期＝0(万元)70(3)各期完全本钱法期初存货量释放的固定消费本钱如下:第十一期＝0(万元)第十二期＝0(万元)第十三期＝×1000＝2000(万元)第十四期＝×1000＝2500(万元)第十五期＝×7000＝7000(万元)第十六期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(万元)71(4)按简算法公式计算的各期两种本钱法营业利润的差额如下：第十一期＝0-0＝0(万元)第十二期＝2000-0＝+2000(万元)第十三期＝2500-2000＝+500(万元)第十四期＝7000-2500＝+4500(万元)第十五期＝12000-7000＝+5000(万元)第十六期＝0-12000＝-12000(万元)72第五节变动本钱法的优缺陷及该

法在实际中的运用变动本钱法的优缺陷变动本钱法的运用73一、变动本钱法的优缺陷优点★变动本钱法可以提示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业注重销售任务★变动本钱法可以提供有用的本钱信息，便于科学的本钱分析和本钱控制★变动本钱法提供的本钱和收益资料，便于企业进展短期运营决策★采用变动本钱法可以简化本钱核算任务74变动本钱法的优缺陷缺陷★变动本钱法所计算出来的单位产品本钱，不符合传统的本钱观念的要求★变动本钱法不能顺应长期决策的需求★采用变动本钱法会对所得税产生一定的影响75二、变动本钱法的运用第一种观念是采用“双轨制〞第二种观念是采用“单轨制〞第三种观念是采用“结合制〞主张采用结合制76结合制用变动本钱法组织日常核算，对产品成本、存货本钱、奉献边沿和税前利润，都按