第七章债务重组

第七章债务重组一、债务重组的定义1、什么是债务重组指债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。2、债务重组的条件债务人发生财务困难，债务人作出退让。债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或其他方面的缘由，导致其无法或没有才干按原定条件归还债务。这是前提条件。债务人作出退让，指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或未来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。退让的情形主要包括：债务人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。这是必要条件二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：〔一〕以资产清偿债务债务人转让其资产给债务人以清偿债务的方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金〔大现金〕、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。债务人以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿的债务。假设以等量现金归还所欠的债务，那么不属于本章所指的债务重组。〔二〕将债务转为资本指债务人将债务转为资本，同时债务人将债务转为股权的方式。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，那么属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组〔即不包括正常的的债转股〕。将债务转为资本的结果是，债务人因此添加股本〔或实收资本〕，债务人因此而添加股权。〔三〕修正其他债务条件修正不包括上述第一、第二情形在内的债务条件进展债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延伸归还期限等。〔四〕以上三种方式的组合，指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式。即第一与第二、第一与第三、第二与第三、第一、二与第三种组合。三、债务重组的会计处置〔一〕以资产清偿债务1、以现金清偿债务以现金清偿债务的，债务人该当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，确以为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额确以为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应先将该差额冲减减值预备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债务人账务处置：先计算债务重组利得，再作账务处置。借：应付账款——×公司贷：银行存款〔低于账面价值支付〕营业外收入——债务重组利得债务人账务处置：先计算债务重组差额，扣减已提的减值预备，确认重组损失，再作账务处置。借：银行存款〔低于账面价值收取〕坏账预备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款——×公司冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。账务处置如下：借：坏账预备贷：资产减值损失〔二〕以非现金资产清偿债务债务人以非现金资产清偿债务的，该当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益〔营业外收入〕，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等，直接计入转让资产损益，对于增值税应税工程，如债务人不向债务人另行支付增值税，那么债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债务人向债务人另行支付增值税，那么债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。债务人在债务重组日，该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。相关重组债务应在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债务曾经计提减值预备的，应将差额冲减已计提的减值预备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出〔债务重组损失〕，冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债务人收到非现金资产时发生的有关运杂费、保险费，该当计入相关资产的价值。对于增值税应税工程，如债务人不向债务人另行支付增值税，那么增值税进项税额可以作为冲减重组组债务的账面余额处置；如债务人向债务人另行支付增值税，那么增值税进项税额不能作为冲减重组债务的账面余额处置。1、以库存资料、商品产品抵偿债务债务人以库存资料、商品产品抵偿债务，该当视同销售进展核算。债务人账务处置：借：应付账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增〔销项〕营业外收入—债务重组利得借：主营业务本钱/其他业务本钱贷：库存商品/原资料债务人账务处置：借：库存商品/原资料应交税费—应交增〔进项〕坏账预备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款2、以固定资产抵偿债务债务人账务处置：将固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产支付清理费：借：固定资产清理贷：银行存款债务重组日确认重组利得：借：应付账款贷：固定资产清理〔公允价值〕 营业外收入—债务重组利得确认固定资产处置利得：借：固定资产清理贷：营业外收入—处置利得债务人的账务处置：借：固定资产〔以公允价值入账〕坏账预备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款支付运杂费等：借：固定资产贷：银行存款3、以股票、债券等金融资产抵偿债务债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处置；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债务人收到的相关金融资产按公允价值计量。债务人账务处置：按金融资产账面价值与公允价值的差额，确定其转让损益；按金融资产的公允价值与债务账面价值的差额，确认债务重组利得。金融资产账面价值﹥公允价值时公允价值为78000元，账面价值为80000元。借：应付账款100000投资收益2000贷：买卖性金融资产〔账面价值〕80000营业外收入—债务重组利得22000债务人的账务处置：借：买卖性金融资产〔公允价值〕78000坏账预备1000营业外支出—债务重组损失21000贷；应收账款100000〔二〕将债务转为资本将债务转为资本，应分别以下情况处置：1、债务人为股份时，债务人该当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债务人因放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入〕。2、债务人为其他企业时，并将债务人因放弃债务而享有的股权总额确以为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确以为资本公积，重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益〔营业外收入〕。3、债务人在债务重组日，应将享有股权的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与因放弃债务而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值预备，减值预备缺乏冲减的部分，或未提取损失预备的，将该差额确以为债务重组损失。以债务转为资本的，债务人应将因放弃债务而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或金融工具确认计量的规定进展处置。债务人的账务处置：借：应付账款贷：股本/实收资本资本公积—股本〔资本〕溢价营业外收入—债务重组利得债务人的账务处置：借：长期股权投资坏账预备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款〔三〕修正其他债务条件以修正其他债务条件进展债务重组的，债务人和和债务人应分别以下情况处置：1、不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组，是指在债务得组中不存在或有应付〔应收〕金额。或有应收金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应收金额〔或应付金额〕，而且该未来事项的出现具有不确定性。如未来债务人运营好转后，债务利率从2%恢复到4%。债务人应将重组债务的账面余额减记至未来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为未来应付金额。以修正其他债务条件进展债务重组，如修正后的债务条款不涉及或有应收金额，那么债务人在重组日，应将修正其他债务条件后的债务的公允价值〔即减记后金额〕作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面价值与重组后债务账面价值之间的差额确以为债务重组损失，计入当期损益。假设债务人已对该项债务计提了坏账预备，应首先冲减已计提的坏账预备，减值预备缺乏冲减的部分确以为债务重组损失。债务人的账务处置：借：应付账款贷：应付账款—债务重组〔减记至未来应付金额〕营业外收入—债务重组利得债务人的账务处置：借：应收账款—债务重组〔债务的公允价值，即减记后的金额〕坏账预备营业外支出—债务重组损失贷：应收账款2、附有或有条件的债务重组附有或有条件的债务重组，对于债务人而言，修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。对债务人而言，修正后的债务条款如涉及或有应收金额的，不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。根据谨慎性原那么，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，只需在或有应收金额实践发生时，才计入当期损益。〔四〕以上三种方式的组合方式〔略〕四、债务重组披露〔一〕债务人应披露的信息债务人该当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：1、债务重组方式2、确认的债务重组利得总额。3、将债务转为资本所导致的股本〔或实收资本〕添加额。4、或有应付金额5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及根据。〔二〕债务人应披露的信息债务人该当在附注中披露与债务重组有关的以下信息：1、债务重组方式2、确认的债务重组损失总额。3、将债务转为股份所导致的投资添加额及该投资占债务人股份总额的比例。4、或有应收金额5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修正其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及根据。案例分析〔一〕一、案例引见：恒大公司于2××9年1月1日从天元公司购入甲资料一批，不含税价钱85万元，增值税税率17％，按照合同规定，恒大公司应于5月1目前偿清货款。由于恒大公司发生财务困难，无法按照合同的规定偿清债务，经过双方协议于12月1日进展债务重组。债务重组协议规定：天元公司赞同减免恒大公司资料款项12万元，其他款项立刻以银行存款偿付。二、法规根据：债务重组会计准那么第四条和第九条规定：债务人以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益；债务人该当将重组债务的账面余额与收到现金之间的差额，确以为债务重组损失，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，计入当期损益。三、会计处置：1、恒大公司〔债务人〕的会计处置如下：借：应付账款——天元公司 99.4500000(85+85×17％)贷：银行存款 87.4500000营业外收入——债务重组利得 12000002、天元公司〔债务人〕的会计处置如下：借：银行存款 87.4500000营业外支出——债务重组损失 1200000贷：应收账款 99.4500000四、讨论与分析：假设债务人已对债务计提减值预备的，该当按新债务重组会计准那么第九条规定：债务人重组债务的账面余额与收到现金之间的差额，先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，计入当期“营业外支出——债务重组损失〞损益帐户 。案例分析〔二〕一、案例引见：2××9年3月10日，清远公司销售一批商品给宏达公司〔上市公司〕，同时收到宏达公司签发并承兑的一张面值300000元、年利率6％、6个月期、到期还本付息的票据。9月10日，宏达公司与清远公司协商，以其普通股抵偿该票据本息。宏达公司用于抵债的普通股为30000股，每股面值1元，股票市价〔公允价值〕为每股8元。印花税税率为0.4%。

二、法规根据：债务重组会计准那么第六条和第十一条规定：债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确以为债务重组利得，计入当期损益。债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，计入当期损益。三、会计处置：〔一〕宏达公司〔债务人〕的会计处置如下：

1、债务重组日〔9月10日〕，重组债务的账面价值309000元〔300000＋9000〕。

2、债务人享有股份的面值总额30000元。

3、债务人享有股份市价与面值差额210000元〔30000×8―30000〕。4、债务重组差额69000元〔309000―30000―210000〕。

5、借：应付票据—清远公司309000

贷：股本30000

资本公积—股本溢价210000营业外收入—债务重组利得69000

6、借：管理费用—印花税960

贷：银行存款960

〔二〕清远公司〔债务人〕的会计处置如下：

借：长期股权投资240960〔30000×8+960〕营业外支出—债务重组损失69000

贷：应收票据—宏达公司309000

银行存款960

四、讨论与分析：债务转为资本时，股权的市价〔公允价值〕普通小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股份面值〔或：股权份额〕确以为股本〔或：实收资本〕。股权的公允价值与股份面值〔或：股权份额〕的差额计入资本公积。债务转为资本时，债务人能够发生的印花税等税费，应在发生时计入当期损益。债务人债务转股权的投资本钱包括股权的公允价值与相关税费〔如印花税〕，股权的公允价值与债务的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。

上市公司债务重组案例案例对象：广东华龙集团股份〔以下简称ST华龙〕案例背景：ST华龙于2000年12月在上海证券买卖所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收买围绕着它，延续多年没有任何利润分配、送配股，每股亏损最高达3.04元。经过2007年和2021年的一番重组后，2021年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。ST华龙在长达1年半的停牌后于2021年首个买卖日再度“复出〞。长达六年的挣扎由于2004年和2005年延续两个会计年度亏损，根据上海证券买卖所的有关规定，ST华龙股票于2006年5月8日停牌一天，自2006年5月9日起实行退市风险警示的特别处置，股票简称相应变卦为：“*ST华龙〞长达六年的挣扎2006年继续亏损，公司股票自2007年5月25日起暂停上市买卖。2021年4月30日披露2007年年度报告，2007年度公司实现净利润720.32万元，扣除非经常性损益后的净利润为-3，646.42万元。长达六年的挣扎2004200520062007净利润-12965

-52901-11330720.32扣除后净利润-12664-34208-11010-3646单位：万元长达六年的挣扎该公司于2007年实现盈利，实现净利润720.32万元，为恢复上市发明了条件，主要是由于2007年12月，公司与重庆新渝巨鹰实业开展等五家债务人签署<债务重组协议>，豁免公司债务3，040.86万元。经过以上债务重组，公司实现营