第九章作业成本法

案例:刘开设了一家言语培训中心。他租借了一处教学楼，房屋租金为每周600元；刘估计每周需求破费30元的资料费用；每小时支付2位教师〔包括刘和张〕每人15元的工资费用；他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费10元，这样每小时可获得60元的收入。刘置信假设他们每周教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产生利润自信心缺乏，也担忧能否每小时报到6个学生，或许每小时只需4个学生来上课。要求:1、分别计算培训任务时间为1小时和30小时的固定本钱2、分别计算培训任务时间为1小时和30小时的变动本钱3、绘制一张根本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训时间30小时内4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义5、结合本案例解释现金预算的目的6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名1、1小时的固定本钱是630元；30小时的固定本钱是630元

2、〔1〕家教1小时的变动本钱=2*15=30元〔2〕家教30小时的变动本钱=30*30=900元

3、

4、盈亏临界点指总收入等于总本钱的点的任务量；

总收入=总本钱60X=630+30X

X=21小时5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的现金的收入、支出情况，进而了解未来现金的结余或短缺。假设结余，可让指点者尽早安排资金的使用，假设是短缺，可让指点者尽早安排筹借。6、现金收入=60*30*3=5400现金支出：

房租：600*3=1800

资料费用：30*3=90

工资费用：30*30*3=2700

合计=4590

现金结余=5400-4590=810元7、现金收入=40*30*3=3600

现金支出：

房租：600*3=1800

资料费用=30*3=90

工资费用=30*30*3=2700

合计=4590

现金短缺：3600-4590=-990元第九章作业本钱法〔ABC〕第一节作业本钱法概述一、作业本钱法产生的时代背景1、技术背景20世纪70年代以来，消费日趋高度自动化，使得产品本钱构造发生宏大变化——制造费用在产品本钱中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成本所占比艰苦幅下降。2、社会经济背景消费者需求：单一化个性化、多样化消费系统：由前向后“推进式〞由后向前“拉动式〞3、传统本钱计算方法的不适用性在新的制造环境下，传统本钱计算会产生以下不合理景象：⑴用在产品本钱中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用；⑵分配越来越多与工时不相关的作业费用;⑶忽略批量不同产品实践耗费的差别。

因此，传统本钱计算法的运用必然导致成本信息的严重扭曲。二、作业本钱实际的开展1971年乔治·斯托布斯教授在具有艰苦影响的<作业本钱计算和投入产出会计>一书中，对“作业〞、“本钱〞、“作业本钱计算〞等概念作了全面论述。80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰初次明确提出了作业本钱法〔简称为ABC〕这一概念，对ABC的现实意义、运作程序、本钱动因选择、本钱库的建立等重要问题进展了全面深化的分析，奠定了ABC研讨的基石。以后，会计实际界对ABC研讨的兴趣继续高涨。三、作业本钱法的根本原理1、作业本钱法的涵义作业本钱法是将间接本钱和辅助费用更准确地分配到作业、消费过程、产品、效力及顾客中的一种本钱计算方法。即：把企业耗费的资源按资源动因分配到作业，并把作业搜集的本钱按本钱动因分配到本钱对象的本钱核算与管理方法。新的企业观以为，企业是为最终满足顾客需求而设计的“一系列作业〞的集合体，构成一个由此及彼、由内到外的作业链。因此，产品本钱实践上就是企业全部作业所耗费资源的总和。2、作业的分类作业是业务流程的详细化，是由人力、机器、技术或设备执行的义务，可以作为企业划分控制和管理的单元。作业的划分是从产品设计开场，到物料供应，从消费工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。一个价值链中的作业可以分为：投入作业、消费作业、产出作业和管理作业

4、管理作业人事、财务法律、研发1、投入作业2、消费作业3、产出作业产品设计、流程设计、加工、搬运、销售、运输、采购、验收、招聘、储存、检查售后效力培训3、根本原理作业耗费资源，产品耗用作业。作业是本钱计算的中心，而产品的本钱那么是制造和传送产品所需全部作业的本钱总和。本钱计算的根本对象是作业。根本步骤：〔1〕将企业提供的各种资源向各作业进展分配；〔2〕再将各项作业所耗用的资源向产品分配。把本钱视为“作业的本钱〞乃至“作业过程的本钱〞是本钱会计的艰苦变革。基于此认识所进展的作业成本管理那么被称为本钱管理的一场革命。

〔1〕以产品为中心转向以作业为中心〔2〕从就本钱论本钱转向对本钱发生的前因后果分析〔3〕对制造费用从单规范分配转向多规范分配两个前提：A、作业耗费资源B、产品耗费作业

资源资源动因作业作业动因产品〔间接费用〕〔作业本钱库〕表示本钱计算和构成过程，表示资源的耗费过程四、作业本钱计算1、传统本钱计算方法下的制造费用的分配产品本钱区分为直接资料、直接人工和制造费用三个工程。制造费用属于间接费用，按不同产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计入产品本钱。其根本假设是：制造费用的发生与消费数量相联络，并且间接费用的变动与这些数量规范是一一对应的。因此把直接人工工时或机器工时、原资料本钱作为制造费用的分配规范。

传统计算方法下分配间接费用的分配程序为：制造费用〔间接人工〕按消费部门归集制造费用消费部门消费部门消费部门〔铸造〕〔切削〕〔装配〕按分配率分配制造费用产品产品1产品2产品N2、作业本钱计算方法下的制造费用的分配对于直接费用途置，作业本钱法与传统本钱会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费用的分配不同。作业本钱法以为传统的制造费用的分配假设不能成立。缘由有二：一方面，随着消费自动化程度的不断提高，间接费用在消费本钱中的比重越来越大，直接人工比例大大下降；另一方面，间接费用的构成内容越来越复杂，一些最重要的制造费用并不受消费数量或与之相关的目的的影响，许多制造费用甚至发生在制造过程之外。作业本钱计算法下分配间接费用遵照的原那么是“作业耗费资源，产品耗费作业〞。其分配程序为：资源制造费用〔间接人工〕资源动因作业作业本钱库作业本钱库作业本钱库〔验收资料〕〔搬运资料〕〔调整机器〕作业动因产品产品1产品2产品N作业本钱法的根本思想：作业本钱法并不是对传统本钱制的替代，而只是对传统本钱制中扭曲本钱信息的“间接本钱〞部分的核算进展了改良。作业本钱法的根本思想在于尽量根据本钱发生的因果关系，将资源耗费分配至产品。作业本钱法对包括直接人工和直接资料的“直接本钱〞可以直接计入有关产品，与传统成本计算方法一样。而间接本钱〔制造费用等〕那么首先分配到有关作业，计算作业本钱，然后再将作业本钱分配到有关产品。第二节作业本钱法的根本概念一、资源资源是本钱的源泉。是在作业进展中被运用或运用的经济要素。包括直接资料、直接人工、消费维持本钱、间接制造费用、以及消费过程以外的本钱等。资源本钱信息的主要来源是总分类帐。如今年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税收等。二、作业作业是指企业在运营活动中的各项详细活动。它也可以是某一组织的一切行动组合。执行任何一项作业都需求耗费一定的资源。作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。常见的分类方法是将作业按作业产出或消耗的方式，分为以下四种类型：单位程度作业、批次程度作业、产品程度作业、消费维持作业1、单位程度作业是消费单位产品时所从事的作业。例如直接资料和直接人工本钱等。其本钱与产量成比例变动。2、批量程度作业是消费每批产品而从事的作业。其本钱与产品批数成比例变动，是该批产品一切单位产品的固定〔或共同〕本钱。例如机器从消费某批产品转向消费另一批产品时，就需求对机器进展预备调整。其本钱与产品批数成比例变动，与产量多少无关。3、产品程度作业是为援助某种产品的消费而从事的作业。其目的是效力于该项产品的消费与销售。例如，对一种产品编制资料清单、工艺设计、流程设计、产品改良等。这种作业的本钱与单位数和批数无关，但与消费产品的种类成比例变动。4、消费维持作业〔才干程度作业〕是为维持工厂消费而从事的作业。这些作业与产品的消费数量、消费的批次、产品的种类无关。例如工厂管理、暖气、照明及厂房折旧等。这种作业的本钱，为全部消费产品的共同本钱。传统本钱法只思索了单位程度作业，因此其制造费用的分配主要采用与单位程度相关的分配率，没有真实反映各产品/批次的成本信息。三、作业中心作业中心是担任完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。四、本钱动因是引发本钱发生或变动的缘由，即驱动要素。一项本钱可以有多重本钱动因。本钱动因不一定要求量化。比如，饭店为顾客效力，效力员能够就要履行以下任务：〔1〕领座和提供菜单；〔2〕为顾客点菜；〔3〕将菜单送给厨房；〔4〕给顾客上菜；〔5〕给顾客续饮料；〔6〕给顾客上单结帐；〔7〕收钱并找零；〔8〕清理餐桌。以上的每一个任务都是一项活动，完成每项活动都要耗费以货币计量的资源。这就是导致本钱发生的要素。也即本钱动因。

在作业本钱法中，本钱动因可以分为：资源动因和作业动因1、资源动因资源动因是引起作业本钱变动的要素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源本钱分配给各有关作业。它反映资源耗费量与作业间的关系，是把总分类账上的资源本钱分配到各项作业的根据。例：假定质量检验部门有两大资源耗费，10万元的检验员的薪酬和2万元的资料，并且质量检验部门设有“外购资料的检验〞、“在产品的检验〞和“产废品的检验〞三项作业。会计部门经过估计各作业耗费的人力，把检验员的薪酬分配到各作业。这个估计的人力就是检验员的薪酬的资源动因。2、作业动因作业动因是引起产品本钱变动的要素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被是将作业本钱分配到产品或劳务的规范。它们计量了每类产品耗费作业的数量，反映了产品对作业耗费的逻辑关系。比如：当“检验外购资料〞被定义为一个作业时，那么“检验小时〞或“检验次数〞就可成为一个作业动因。根据作业本钱和作业本钱动因数量可以计算作业本钱动因分配率。作业本钱作业本钱动因数量作业本钱动因分配率=第三节作业本钱计算的普通程序一、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库二、确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业本钱库，将各个资源库聚集的价值分配到各个作业本钱库中三、将各作业本钱库价值分配计入最终产品或劳务本钱计算单，计算完工产品或劳务本钱资源分配本钱作业分配本钱产品ABC举例：设某企业消费A、B两种产品，A产品年产销量5000件，B产品年产销量20000件，A、B两种产品的每件产品需求的直接人工工时都为2小时，该企业全年耗用50000人工小时，其中，1/5用于消费A产品，4/5用于消费B产品。两种产品资料、人工本钱如下：产品A产品B直接资料25元15元直接人工〔5元/时〕10元10元

制造费用合计87.5万元，两种产品消费所需直接人工小时虽然一样，但A产品设计比B产品更加复杂，在消费中所需求的机器调整和质量检验比B多，A产品消费批量小，订单比B多。按照传统的本钱计算方法对制造费用按直接人工小时分配，每小时17.5元。〔875000/50000〕产品A产品B直接材料2515直接人工1010制造费用3535合计7060A、B单位本钱如下：本钱工程产品类别缺陷：在制造费用分配上，不能表达产品消费复杂性。ABC方法：经过分析运营活动，以为制造费用的发生是由五种作业引起，将它们视为五个本钱动因，分别建立本钱库加以聚集其有关数据。成本动因可追踪成本（元）成本动因数（次）单位成本动因分配率（元）A产品B产品机器调整(次数)23000050003000200046.00质量检验(次数)16000080005000300020.00生产订单（张数）81000600200400135.00机器工时（小时数）3140004000012000280007.85材料接收（次数）90000750150600120.00根据本钱动因分配制造费用：

分配率产品A产品B产品动因数分配额（元）产品动因数分配额（元）机器调整463000138000200092000质量检验205000100000300060000生产订单1352002700040054000机器工时7.85120009420028000219800材料接收1201501800060072000制造费用合计377200497800÷产量5000件20000件单位产品制造费用75.4424.89作业本钱法下本钱计算单(单位:元)产品A产品B直接材料2515直接人工1010制造费用75.4424.89合计110.4449.89第四节作业本钱管理一、作业本钱管理概述〔一〕作业本钱管理的概念作业本钱管理，就是指企业利用作业本钱计算所获得的信息进展作业管理，以到达不断消除浪费、实现继续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目的的一系列活动。作业本钱管理是将本钱管理的起点和中心由“商品〞转移到“作业〞层次的一种管理方法。作业本钱制度的建立应满足两个条件：一是企业有大量的间接费用和辅助资源耗费；二是产品、顾客和消费过程多样化。〔二〕作业本钱管理的根本内容开展至今，作业本钱法已成为以作业为中心、作业分配观和过程分析观二维导向、作业本钱计算与作业管理相结合的全面本钱管理制度。即一方面是作业本钱的计算〔分配〕过程，所谓的本钱分配观，另一方面是作业的控制过程，所谓的过程观。如下表所示：

本钱分配观什么应计入本钱？〔ABC〕资源过程观〔ABM〕

动因分析作业业绩计量产品为什么应更好的决策计入本钱？作业管理的主要目的有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量经过作业为顾客提供更多的价值，二是从企业本