税收筹划第二版梁俊娇主编课后习题答案

税收筹划第二版梁俊娇主编课后习题答案

第一章税收筹划根基

习题：

1.名词解释

税收筹划偷税

1.简答题：

（1）税收筹划的特点是什么

（2）简述偷税的法律界定及法律责任。

（3）简述欠税的法律界定及法律责任。

（4）简述骗税的法律界定及法律责任。

1.以下哪种说法准确地描述了有效税收筹划

A.适用较高税率的投资者应进展政府债券的投资

B.免税的投资者应进展企业债券的投资

C.预期税率在未来会下降时，雇员更喜欢推迟承受他们的报酬［假设这一行为成功地推

迟确认应税收入）

D.租用耐用的经营资产比持有它们更有利（假设该项资产允许加速折旧）

4.纳税人A购置了100,000元的公司债券，年利率为10%。纳税人B购置了100,000元

的政府债券，年利率为8%。这两种债券的到期日和风险一样。每个纳税人获得的税后收益

率是多少（A、B均适用25%的所得税税率）

5,某纳税人正在考虑以下两种方案：方案一是以20,000元雇佣一名税务会计师来研究筹

划方案，如果成功，这一方案可为他节税22,000元，成功的概率估计是70%；方案二是

以18,000元雇佣一家市场筹划公司，该公司的任务是为产品制订市场拓展方案。如果成

功，这一方案可为该纳税人节约广告费20,000元而不影响销售收入。方案成功的概率为8

0%。如果税率为15%,则该纳税人应选择哪一种方案如果税率为25%,则该纳税人应选

择哪一种方案

6.一家大公司聘请你作税务参谋，这家公司有累积的税收亏损，并预计以后几年会维持这种

状况。该公司打算在外地设立一家新的配送工厂。估计该工厂成本为1,000万元。公司正

考虑3种备选方案：依据方案A,公司借入1,000万元买入这样的工厂；依据方案B,公

司发行普通股票筹款1,000万元购置这样的工厂；依据方案C,公司向当前所有者租用这

样的工厂。公司要求你准备一份简要的报告，勾勒出每种方案的税收结果。在报告中，请你

推荐从税收上讲最有效的方案。

7.论述题：

(1)论述税收筹划的意义

(2)论述税收筹划应注意的问题

参考答案：

1.

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营

活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以到达少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活

动。

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少

列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进展虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳

税款的，是偷税。

2.

(1)(答题要点)

第一，不违法性

第二，事先性

第三，风险性

(2)

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少

列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进展虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳

税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处

不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴

或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成

犯罪的，依法追究刑事责任。偷税数额占应纳税额的百分之十以上并且偷税数额在一万元以

上的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处分又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，

并处偷税数额五倍以下的罚金;偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万

元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额五倍以下的罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分

之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款规定处分。

对屡次犯有前两款规定的违法行为未经处分的，按照累计数额计算。

对于企业事业单位犯有以上罪行的，判处分金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责

任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

(3)

纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，阻碍税务机关追缴欠缴的税款的，由

税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯

罪的，依法追究刑事责任。

欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。

欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明

显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照

合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。

税务机关依照前款规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳

税义务和应承当的法律责任。口］欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳

税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体方法，由国家税

务总局会同公安部制定。县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者

播送、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。纳税人欠缴应纳税款，采取转移或

者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，

处三年以下有期徒刑或者拘役，并处欠缴税款五倍以下的罚金；数额在十万元以上的，处三

年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款五倍以下的罚金。

对于企业事业单位犯有以上罪行的，判处分金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接责

任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

⑷

骗税的法律界定与法律责任

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并

处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停顿为其办理出口退税。

企业事业单位采取对所生产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数

额在一万元以上的，处骗取税款五倍以下的罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他直接

责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。

前款规定以外的单位或者个人骗取国家出口退税款的，按照诈骗罪追究刑事责任，并

处骗取税款五倍以下的罚金；单位犯本款罪的，除处以罚金外，对负有直接责任的主管人员

和其他直接责任人员，按照诈骗罪追究刑事责任。

3.ACD

4.

A的税后收益率=10%x(l-25%)=7.5%

B的税后收益率=8%

5.

方案一：

净节税收益=[22,000-20,000]x70%=2,000x70%=1400(元)

在税率为20%时：

税后收益率=1400+20,000x(1-15%)=8.24%

在税率为25%时：

税后收益率=1400+20,000x(1—25%)=9.33%

方案二：

净节税收益=[20,000-18,000]x80%=1,600

在税率为20%时：

税后收益率=1,6004-[18,000X(1-15%)+20,000X15%]=8.74%

在税率为25%时•：

税后收益率=1,600-i-[18,000x(l-25%)+20,000x25%]=8.65%

因此，当税率为15%时，纳税人应选择方案二；当税率为25%时，纳税人应选择方案一。

6.(答案要点)

方案A：借款的利息支出会增加亏损，在公司亏损的情况下损失抵税效应

方案B：公司亏损不用支付股息

方案C:租金支出会增加亏损，在公司有累积亏损的情况下损失抵税效应。

7.(答案要点)

(1)

第一，维护纳税人的合法权利

第二，促进纳税人依法纳税

第三，促进税制的不断完善

第四，促进国家税收政策目标的实现

(2)税收筹划应注意的问题

第一，综合考虑交易各方的税收影响

第二，税收仅仅是众多经营成本中的一种

第三，关注税收法律的变化

第四，正视税收筹划的风险性

第二章税收筹划方法

一、综合题:

1.李先生在北京郊区拥有一套住房，已经居住满4年零8个月，这时他在北京市区找到一

份薪水很好的工作，已经搬到市区居住。税法规定：凡居住满五年或五年以上的，按规定免

征营业税和土地增值税。李先生打算出售该住房，请你帮助拟定一份税收筹划方案。

2,甲工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值2.4亿元的建筑安装工程（其中包

括电梯等设备金额4000万元），而甲工程承包总公司与业主签订了2亿元的工程总承包合

同，电梯等设备在合同中约定由业主自行购置。

请思考：甲工程承包总公司为什么签订的工程总承包合同是2亿元而不是2.4亿元呢

二、案例分析题：

1.奥立电梯公司的业务分拆奥立电梯公司主要生产销售电梯并负责电梯的安装、维修及保

养。2008年奥立电梯公司取得含税收入3510万元，其中安装费约占总收入的30%,保养

费、维修费约占收入总额的10%,假设本年度进项税额为240万元。《中华人民共和国增

值税暂行条例》实施细则规定：混合销售行为和兼营的非应税劳务应当缴纳增值税的，其销

售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的

合计。奥立电梯公司既生产销售电梯又负责安装、维修及保养的行为属于典型的混合销售行

为，按照税法规定，2008年度奥立电梯公司应纳税额计算如下：应纳增值税=销项税额一

进项税额=3510+（1+17%）X17%—240=270（万元）如果奥立电梯公司投资设立一个

独立核算的安装公司，奥立电梯公司只负责生产销售电梯,而安装公司专门负责电梯的安装、

保养和维修。那么，奥立电梯公司和安装公司分别就销售电梯收入、安装维修收入开具普通

发票，对购货方而言作为固定资产或在建工程入账，均不存在进项税额抵扣问题，即对购置

方不构成税收影响。而奥立电梯公司设立电梯安装公司后，涉税情况会发生变化。国税函[1

998]390号文件规定，电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道

形成不动产。因此，对企业销售电梯〔自产或购进）并负责安装及保养、维修取得的收入，

一并缴纳增值税；对不从事电梯生产销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后

的电梯进展的保养、维修取得的收入缴纳营业税。奥立电梯公司应纳增值税=销项税额一进

项税额=3510x（1-40%）/（1+17%）X17%—240=66（万元）安装公司应纳税额=3

510x30%x3%+3510xl0%x5%=49.14（万元）分立出安装公司后可以节省

税收=270—66—49.14=154.86（万元）国税发[2002]117号文件作出了进一步的明确规定：

对同时符合以下两个条件的建筑业务收入，准予缴纳营业税：一是必须具备建设行政部门批

准的建筑业施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总分包合同中单独注明了建筑业劳务

价款。否则，对纳税人取得的全部收入缴纳增值税。上述分立筹划技术一般适用于电梯、机

电设备等大型设备生产企业。对于这类企业，还可根据需要再分立出独立核算的运输公司或

物流公司，因为对既销售货物又负责货物运输的混合销售行为也要按照收取的全部价款计缴

增值税。分立筹划技术在实际操作中要注意以下问题：（1）要进展成本收益衡量。设立安

装公司所增加的分立成本或税收筹划代理费用应小于节税收益；（2）注意定价的合理性。

由于涉及货物销售价格与劳务价格的剥离，不要为了节税而成心抬高劳务价格，因为生产销

售企业与提供劳务企业存在关联方关系，如果定价不合理，税务机关有权调整货物及劳务定

价。（3）涉及销售自产货物（主要指金属构造件，铝合金门穿，玻璃幕墙，机构设备，电

子通讯设备等）并同时提供建筑劳务的纳税人不要照搬上述分立筹划技术。请答复以下问题:

（1）你是否同意奥立电梯公司的税收筹划方案为什么（2）该税收筹划方案的操作还要考

虑哪些因素的影响2.联想收购IBM的筹划秘密2004年12月8日，联想集团以总价12.

5亿美元收购了IBM的全球PC业务，正式拉开了联想全球布局的序幕。可是，如果仔细研

究，在这场中国并购市场上前所未有的大宗并购案中，总共为12.5亿美元的收购价格，联

想集团为什么要采用''6.5亿美元现金+6亿美元联想股票”的支付方式这种支付方式背后隐

含着若何的策略呢也许有人会说，如果全部现金收购，联想一时付出12.5亿美元的现金太

多，而如果全部换股，按照6亿美元的联想股票相当于18.5%左右的股份来计算，全部换

股后，IBM将持有联想集团38.5%的股份，联想控股所拥有的股份将减少为25%,这样一

来，不是联想并购了IBM的PC业务，而是IBM吃掉了联想。那么，大家可能会问，联想

为什么不出''5.5亿美元现金+7亿美元的联想股票"或''4.5亿美元现金+8亿美元的联想股

票"呢大家可能没有想到，这里面一个很重要的问题就是税收。事实上，在任何一场并购案

中，并购企业在选择并购目标及其出资方式前都需要进展税收筹划。一般来说，并购企业假

设有较高盈利水平，为改变其整体的纳税状况，可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为

并购目标。通过盈利与亏损的相互抵消，实现企业所得税的减少，这是并购税收筹划的通行

规则。比照这一规则，来看联想并购IBMPC时双方企业的盈利能力：在2004年底并购前

的四个月，也就是2004年8月11日，联想集团在香港宣布2004/2005财年第一季度（200

4年4月1日至2004年6月30日）业绩，整体营业额为58.78亿港元，较去年同期上升1

0%,纯利大幅度增加21.1%。同时,联想宣称：从1999年到2003年,其营业额从110

亿港元增加231亿港元，利润从4.3亿港元增长到11亿港元，五年内实现了翻番。2005

年1月，IBM向美国证交会提交的文件显示，其上月（2004年12月）卖给联想集团的个人电

脑业务持续亏损已达三年半之久，累计亏损额近10亿美元。一个是年利润超过10亿港元,

承当着巨额税负的新锐企业，一个是累计亏损额近10亿美元、亏损可能还在持续上涨但亏

损递延及税收优惠仍有待继续的全球顶尖品牌，在这样一个时段，这样一种状况，两者走到

一起，恐怕不单纯是一种业务上的整合，很大程度上带有税收筹划的色彩：如果合并纳税中

出现亏损，并购企业还可以通过亏损的递延推迟纳税。因此，目标公司尚未弥补的亏损和尚

未享受完的税收优惠应当是决定是否并购的一个重要因素。也就是说，如果两个净资产一样

的目标公司，假定其他条件都一样，一个公司有允许在以后年度弥补的亏损，而另一个公司

没有可以弥补的亏损，那么亏损企业应成为并购的首选目标公司。IBM提交美国证交会的文

件披露后，曾引起联想股民的不满，联想股价曾一度下滑，事实上，这样的并购对联想来说

是非常划算的。如果说有什么担忧，恐怕也只是警觉并购后可能带来业绩下降的消极影响及

资金流不畅造成的''整体贫血"，并防止并购企业被拖入经营困境。不过，现在看来，联想

有能力成为奥运TOP合作伙伴，及其后续的一系列举措，暗示了其现金流并不存在太大问

题，反而是IBM的巨亏很大程度上减轻了联想的税负，成为了并购案例中进展税收筹划的

典范。还要提醒大家注意的是，在股权收购中，如果是以现金购置股票，也会使被并购企业

形成大量的资本利得，进而产生资本利得税或所得税的问题，有时被收购企业还会把这些税

负转嫁给收购企业，这种时候，并购企业需要考虑''以股票换取资产"或''以股票换取股票"。

因为后两种以股票出资的方式对目标企业股东来说，在并购过程中，不需要立刻确认其因交

换而获得并购企业股票所形成的资本利得，即使在以后出售这些股票需要就资本利得缴纳所

得税，也已起到了延迟纳税的效果。不过，正像前文联想并购案中所提到的，纯粹的''以股

票换取资产"或''以股票换取股票”有可能形成目标企业反收购并购企业的情况，所以，企

业在出资方式上往往是在满足多方需求的利益平衡状况下，计算出税负成本最低、对企业最

有利的一种方式。最终采纳的方式往往是复合的，就像联想的一局部是现金收购，一局部用

股票收购。打个比方说，如果IBM不是美国企业，而是中国企业，IBM的PC业务市值与联

想集团相当。那么，6亿美元的联想股票相当于18.5%的联想股份时，6.5亿美元的现金，

恰好相当于联想市值的20%。按照国家税务总局《关于企业合并分立业务有关所得税问题

的通知》（国税发[2000]119号）的规定：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，

除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（简称非股权支付额）不高于所支付股权票

面价值（或支付股本的账面价值）20%的，可以不计算所得税。美国税法中也存在着类似的免

税重组政策。《美国收入法典》规定：一项B类重组（以股票换取股票的重组）属于免税

重组，必须具备两个条件：其一，收购公司必须用它的可选举权股票去收购被收购公司股票;

其二，在收购之后，收购公司必须控制被收购公司。如果收购公司在B类重组中没有100%

来用股票去换取对方权益，但应当至少保证收购支付的要素中不少于80%的股票。

请答复以下问题：

1.本案例主要采用哪些税收筹划方法

2.联想收购IBM的PC业务后，若何进一步开展税收筹划活动

参考答案：

1.答案要点：

如果李先生再等4个月出售该住房，便可以适用居住满5年享受营业税、土地增值税免征

待遇。所以，符合理性的做法是将该住房于4个月后再转让而不是马上转让。

当然，如果这时遇到适宜的买主，也可以出售。先和买主签订两份合同：一份是远期合同（4

个月后正式交割房产）；另一份是为期4个月的租赁合同。只要租金和售价之和等于买主理

想中的价位，这种交易很容易成功的。

2.答案要点：

由于电梯等设备投标时就明确为4000万元，如果由业主自行购置，而不作为总承包工程价

款，这样可以节约税金。所以双方签订的总承包合同金额为2亿元（电梯等设备价值不包括

在该合同内）。甲工程承包总公司节约营业税和印花税计算如下：

节约营业税=4000x3%=120（万元）

节约印花税=4000x0.3%o=1.2（万元）

总节税额=120+1.2=121.21万元）

案例分析题

答案提示：

1.（1）同意奥立电梯公司的税收筹划方案，因为该方案符合税收政策的规定。国税发[20

02]117号文件是筹划成功的根基。

（2）该税收筹划方案可能要重点考虑两个影响因素：一是客户对业务改变的反响程度；二

是分立安装公司的成本大小。

2.（1）主要利用免税优惠政策进展筹划。

（2）第一，联想业务拓展逐渐走向国际化，要考虑国际投资及融资中的税收筹划。

第二，联想收购IBM的PC业务后，在经营活动中要注意在境外设立业务基地，注意技术服

务和产品服务的结合，因为技术服务和产品服务的税收政策存在极大差异。

第三章增值税筹划

一、选择题（含单项选择、多项选择）

1.一个商业企业主营日用品销售，年销售额为320万元（不含税价），进货金额为180万

元〔不含税价），现作为一般纳税人，每年应缴增值税23.8万元。如将企业分设为假设干

个小规模纳税人，可使企业每年节减增值税（）。

A.4.6万元B.11万元C.5.4万元D.12.8万元

2.纳税人销售货物或者应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，税务机关可以按组成计税价

格计算其应纳税款。组成计税价格的公式为（）。

A.成本x（1—成本利润率）B.成本x（1+增值税税率）

C.成本x（1+成本利润率）D.成本+（1+增值税税率）

3.以下关于增值税纳税义务发生时间的表述正确的选项是：

A.采取托收承付结算方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天

B.采取预收货款方式的，为收到货款的当天

C.自产自用的，为货物移送的当天

D.采取分期收款方式的，为按合同约定的收款日期的当天

二、判断题

1.按照无差异平衡点增值率原理，增值税纳税人的增值率高于无差异平衡点增值率时，作

为小规模纳税人比作为一般纳税人税负重。

2.采用折扣销售等方式，是否在同一张增值税专用发票上注明销售额和折扣额，不仅影响

流转环节的税负，而且会影响企业所得税税负。

3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，如果账簿资料健全，能准确核算并提供销项

税额、进项税额的，可以认定为增值税一般纳税人。

4.如果企业可抵扣进项税额较大，则适于作为一般纳税人。

5.纳税人采取以旧换新方式销售货物的，可以扣除旧货物折价后的余额计缴增值税税款。

三、计算题

1.某工业生产企业年含税销售额为85万元，其每年购进按17%税率进展抵扣的货物价格大

约为48万元（不含税价）。该企业财务会计核算健全标准。判断该企业适于作何种纳税人。

参考答案：

一、选择题

1.B

2.C

3.ABCD

二、判断题

1.x

2.V

3.x

4.V

5.x

三、计算题

1.该企业如作为一般纳税人，年应缴增值税：

[8500004-（1+17%）xl7%]-480000xl7%

=123504.27—81600=41904.27（元）

该企业如作为小规模纳税人，年应缴增值税：

8500004-（1+3%）x3%=24757.28（元）

作为一般纳税人比作为小规模纳税人，年多缴增值税17146.99元，作为小规模纳税人较

为适宜。

第四章消费税筹划

一、选择题（含单项选择、多项选择）

1.某化装品厂下设以非独立核算门市部，每年该厂向门市部移送化装品1万套，每套单价

500元，门市部销售单价550元，（以上均为含消费税价）。如化装品厂将该门市局部立,

使其具备独立纳税人身份，则每年可节消费税（）。（化装品消费税税率30%）

A.2L42万元B.15万元

C.11.54万元D.12.72万元

2.纳税人进口应纳消费税货物的组成计税价格公式为：

A.（关税完税价格+关税）x（1+增值税税率）

B.（关税完税价格+关税）+（1+增值税税率

C.1关税完税价格+关税）+（1+消费税税率）

D.（关税完税价格+关税）+（1—消费税税率）

二、判断题

对于消费税的纳税人，如果将委托加工的应税消费品收回后加价出售，就说明采用委托加工

方式比自行加工方式节减了消费税。

三、计算题

某烟厂主要生产雪茄烟，每月生产出的雪茄烟总有一局部自产自用。在确定自产自用产品的

成本时采用统一的材料、费用分配标准进展计算。某月，其自产自用产成品成本为150万

元，假设利润率为10%，消费税率25%,其组成计税价格和应纳消费税计算如下：

组成计税价格=(150+150x10%)/(1-25%)

=220(万元)

应纳消费税=220X25%=55(万元)

如果企业降低同期同类雪茄烟的成本，该批雪茄烟成本为130万元，则可使企业节减消费

税多少元

参考答案：

一、选择题

1.A

{[550/(1—30%)]x30%-[500/(1-30)x30%]}x10000

={235.71—214.29}x10000=214200(元)

2.D

二、判断题

对于消费税的纳税人，如果将委托加工的应税消费品收回后加价出售，就说明采用委托加工

方式比自行加工方式节减了消费税。(V)

三、计算题

降低成本后，该批雪茄烟组成计税价格

=(130+130x10%)/(1-25%)

=190.67(元)

应纳消费税=190.67x25%=47.67(万元)

企业少纳消费税额为：55-47.67=7.33(万元)

第五章营业税的筹划

一、简答题

1、简述我国营业税的征税范围的法律界定，以筹划的视角若何对待这一法律界定

2、全面掌握我国现行营业税的税率规定，若何利用税率差来进展营业税的筹划

3、对于合作建房我国现行法律若何界定，带来的筹划空间是什么

4、结合我国现行税法对工程承包的有关法律规定，若何有效地躲避在经营过程的虚增营业

额进展恰当的筹划

二、案例分析题

1、四川南充一家房地产开发企业A以5000万元竞拍到位本市商业区的一块土地使用权共

21亩，这块土地如果按照规划书要求（商住）进展开发出四幢商业楼10万平方米，市场能承受

的销售价格为4000元/平方米,但由于A公司资金缺乏，银行借贷也十分困难,于是努力从外

界寻找资金想进展合作开发，北京一家律师事务所由于近几年业务开展的很好，这家合伙制

的事务所积累了大量闲置资金，经过中间人的介绍，拟斥资5100万元与这家房地产公司进展

合作开发.对于这项合作开发房地产工程应若何筹划（暂不考虑营业税以外的其他税种）

参考答案：

一、简答题（答案要点）

1、根据《中华人民共和国营业税暂行条例》在中华人民共和国境内提供给税劳务、转让无

形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当缴

纳营业税。提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供给税劳务、有偿转让

无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下简称应税行为）。但单位或个体经营者聘

用的员工为本单位或雇主提供给税劳务，不包括在内。所谓有偿，包括取得货币、货物或其

他经济利益。''向对方收取货币、货物或其他经济利益"，是指发生应税行为的独立核算单

位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物

或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货

币、货物或其他经济利益。从我国营业税的征税范围的法律界定主要内容来讲，筹划应着重

躲避在境内提供这个关键词所包含的法律精神；其二，由于处于同一产业链条上的不同企业

的交易行为可能会存在营业税的重复征税问题，因此，有时可能通过合并经营这种形式来防

止可能的重复征税而增加税负；其三，随着企业经营的多元化，在出现混合经营或兼营行为,

要准确地测算税负，构建相应的法律所允许的条件向低税负的纳税方式上靠。

2、目前，我国营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税

目，按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率。税率共分为3%、5%和20%三档。

其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率，金融保险业、服务

业、转让无形资产和销售不动产执行5%的税率，娱乐业执行20%的税率。

营业税税率筹划内容表现在两个方面：

第一，我国营业税征税范围集中于第三产业,这些行业随着经济的开展和企业经营的多样化，

可能存在着混合销售行为，此时，是属于增值税征税范围好，还是纯粹的营业税范围好，这样在

事前测算后，再根据税法的要求来设计好自己的经营过程；

第二，兼营属于营业税征税范围的不同经营行为,这些不同经营工程所引起的经营行为适用

税率存在差异；

第三，改变特定的交易行为模式，有时可免征营业税，如：变销售房地产为共同投资共同担

当风险的经营行为，就不需要缴纳营业税。

3、合作建房，是指由一方(以下简称甲方)提供土地使用权，另一方(以下简称乙方〕提

供资金，合作建房⑷。''一方提供土地使用权"包括一方提供有关土地使用权益的行为，如

取得规划局批准的《建设用地规划许可证》、国土局核发的《建设用地批准书》、《建设用

地通知书》、《土地使用证》，以及通过土地行政部门核发的其他建设用地文件中当事人享

有的土地使用权益⑶。合作建房的方式一般有两种[4]:

第一种方式是纯粹的''以物易物"，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。

具体的交换方式也有以下两种：

(1)土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有局部房屋的所有权。在这一合

作过程中，甲方以转让局部土地使用权为代价，换取局部房屋的所有权，发生了转让土地使

用权的行为；乙方则以转让局部房屋的所有权为代价，换取局部土地的使用权，发生了销售

不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按''转让无形资

产"税目中的''转让土地使用权"子目征税：对乙方应按''销售不动产〃税目征税。由于双方

没有进展货币结算，因此应当按规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方(或

任何一方)将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按''销

售不动产"税目征收营业税。

(2)以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方假设

千年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的

建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得假设干年的土地使用权，

甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按''服

务业一租赁业"征营业税：乙方发生了销售不动产的行为，对其按''销售不动产"税目征营

业税。对双方分别征税时，其营业额也按规定核定。

第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种

形式的合作建房，则要视具体情况确定若何征税。

(1)房屋建成后如果双方采取风险共担，利润共享的分配方式，按照营业税''以无形资产投

资入股，参与承受投资方的利润分配，共同承当投资风险的行为，不征营业税”的规定，对

甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房

屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。

(2)房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利

润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营

企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按''转让无形资

产"征税；对合营企业按全部房屋的销售收入依''销售不动产"税目征收营业税。

(3)如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称

的以无形资产投资入股，共同承当风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业

转让的土地，按''转让无形资产"征税，其营业额按规定核定。因此，对合营企业的房屋，

在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按''销售不动产”征税。

所以，根据以上的合作建房有关的法律规定，如果想躲避营业税，只能采取第二种方式下的

合营企业进展合作建房才能有效地躲避营业税纳税义务。

4、工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑

安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按"建筑业"税目征收营业税。工程承包公司不与

建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此

项业务则按"服务业"税目征收营业税［5］。所以，工程承包公司如果想就其获得的收入向低

税率的建筑业上靠近，就必须要与建设单位签订承包建筑安装工程合同，如果只想负责工程

组织协调业务，即分包来到达获得收入目的的，只能适用于服务业的税率来纳税。这两种业

务发生模式营业税税率差为2%。

二、案例分析题

1、答案要点：

第一种合作方式，以物易物，北京事务所B借出5100万元给A公司开发该商业楼换取开发完

成的楼盘5万平方米；

第二种合作方式，由A\B共建另一家合营公司C,两家分别占股份50%,共同经营风险，商业楼

全部出售完毕后，由A公司再回购B事务所在C公司的所有股权,B所退出.

测算各方在两种交易模式下的营业税税负情况如下：

第一种模式下

A公司:该商业楼盘建成后，以一半楼盘所有权过户给B所时也视同销售,A公司应就其所有的

楼盘承当相应的营业税及附加=4000xl00000x5.5%=2200万元

而B所换取5万平方米的楼盘对外销售时，需要缴纳其营业税及附加为4000x50000x5.5%

=1100万元.

双方营业及附加共计3300万元.

第二种模式下

C公司独立销售整个楼盘后共计收入为4000X100000=40000万元.

A与B各占股份50%,全部按股份分配应各得20000万元,A公司以20000万元现金回购B

所占的50%的C公司的股份.B所仅需要就其所得缴纳相应的所得税，而不需要缴纳其在第一

种交易模式下的1100万元的营业税及附加.

第六章企业所得税筹划

案例分析题：

1.振邦集团资产重组的税收筹划方案

振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场

需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的M公司生产的产品

正好是其生产所需的原料之一，M公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经

无力经营。经评估确认资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，但M公司的一条生

产线性能良好，正是振邦集团生产原料所需的生产线，其原值为1400万元（不动产800万

元、生产线600万元），评估值为2000万元（不动产作价1200万元，生产线作价800万

元）。振邦集团与M公司双方协商，形成了关于资产重组的三种可行方案：

方案一：资产买卖行为：

振邦集团拿现金2000万元直接购置不动产及生产线，应承当相关的税收负担为营业税和增

值税，按照有关税收政策规定，M公司销售不动产应缴纳5.5%的营业税及附加，生产线转

让按4%的税率减半缴纳增值税，并计算资产转让所得缴纳25%的企业所得税。

税负总额=1200x5.5%+800+（1+4%）x4%+2+口200+800+（1+4%）-800-600-

1200x5.5%]x25%=207.19（万元）。该方案对于振邦集团来说，虽然不需购置其他没有

利用价值的资产，更不要承当巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，负

担较大。

方案二：产权交易行为：承债式整体并购

其相关的税收负担如下：按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值

税。M公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，己严重资不抵债。根据规定，

在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承当被兼并企业全

部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企

业所得税。该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购置M公司的全部资产，这从经济核算

的角度讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承当大量的不必要的债务，这对以后的集团运

作不利。

方案三：产权交易行为

M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，资产为生产线，负债为20