税收学 课件 第14-16章 税收征收管理和税务行政法治理论与政策、国际税收理论与政策、税收前沿理论与政策

第十四章税收征收管理和税务行政法治理论与政策第一节税收征收管理制度第二节税收争议与税收救济第三节税务行政复议制度第四节税务行政诉讼制度第五节税务行政赔偿制度第一节税收征收管理制度税收征收管理制度的概念税收征收管理制度的内容税收登记制度发票管理制度纳税申报制度税款征收制度一、税收征收管理制度的概念

定义：税收征收管理制度是指国家征税机关依据国家税收、行政法规，按照统一标准，通过法定程序将纳税人应纳税款组织入库的一种行政行为，是税收税收征收管理主要包括税收管理、税款征收、税收检查三个环节。（一）税收管理：是建立健全税务登记，纳税电报等征收管理制度，掌控税源，开展税法宣传，实施对日常税收征纳活动的指导等一系列基础性工作。（二）税款征收：是指按照税法规定，及时足额地组织应纳税款缴入国库。（三）税收检查：是指对征纳双方履行税法规定的权利和义务的情况进行监督检查。二、税收征收管理制度的内容

定义：税收征收管理的内容实际上就是税务机关对纳税人的纳税义务进行确认的过程，基本内容包括：税务机关对纳税义务主体地位的确认（纳税人）；税务机关对纳税人纳税义务数额的确认；税务机关对纳税人纳税义务履行情况的确认；税务机关对纳税主体履行纳税义务质量的确认。（一）税收基础管理：税收征纳是税款入库的过程。（二）税收征纳：税收征纳是税款入库的过程。（三）发票管理：发票管理是指税务机关依照法律、行政法规的规定对发票的印制、领购、开具、取得、保管和缴纳等方面进行的管理。（四）税务检查：税务检查是指税务机关为了减少税款流失，根据税收法律、法规及相关的财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务、扣缴义务人履行扣缴义务的情况进行的检查和监督。（五）税收争议解决：税收争议解决是指作为征管方的税务机关与纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等相对人在税款征收过程中发生的一些争议予以解决的方针。三、税务登记制度定义：税务登记又称纳税登记，是指国家税务机关对纳税人的生产、经营等基本情况进行登记并据以实施税务管理的一种法定制度。税务部门要征税，就必须要有根据，只有通过办理税务登记，税务部门才能掌握纳税人的基本情况，征税才有了客观依据，才能合理调配征管力量，控制税源、加强征管、减少流失。企业的税务登记主要涉及两个方面：（一）企业存续过程中（即从成立到注销的整个过程）需要办理的税务登记，包括设立税务登记、变更税务登记和注销税务登记。（二）特定的税务登记，包括一些特定的税种、纳税事项的税务登记。四、发票管理制度定义：发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具和取得的收付款凭证是用以记载经营业务活动状况的书面证明。（一）发票的基本特征：（1）真实性：是指单位和个人必须实事求是购票、开票和取得发票。（2）统一性：是指在同一行政区域、同一时期、同一经济性质、同一行业中使用的发票种类、遵循的规则应统一。（3）实效性：是指填开发票必须按照税务机关规定的时限进行，既不能提前，也不能滞后。（二）发票的种类1．普通发票适用范围最主要是增值税小规模纳税人使用，一般纳税人在不能开具专用发票的情况下，也可以使用。2．增值税专用发票增值税专用发票是专供增值税一般纳税人销售货物、应税劳务、不动产时使用的一种特殊发票。专用发票只限于一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。专用发票除了具备普通发票的基本属性外，还具备抵扣增值税税款的功能。3．专业发票专业发票是指国有金融、保险、邮电通讯、铁路航运等部门开具使用的专业性很强的票据。（三）发票管理办法（1）发票开具使用的要求。（2）发票开具时限的要求。（3）发票开具地点的要求。五、纳税申报制度定义：纳税申报是纳税人发生纳税义务后或扣缴义务人代扣代缴税款后，按照税法或税务机关规定的期限和内容，就有关纳税事项向税务机关提交书面报告的制度。六、税款征收制度定义：税款征收与缴纳是一项重要的税收管理制度，是税收征收管理工作中一个重要环节，是税务机关将纳税人在法定期限内依法向国家缴纳的税款，及时、足额地收入国库的一系列税收管理活动的总称。我国税款征收方式分类：（一）查账征收（二）查定征收（三）查验征收（四）定期定额征收（五）自核自报自缴（六）代扣代缴（七）代收代缴（八）委托代征第二节税收争议与税法救济税收争议概述税收救济概述一、税收争议的概念与特点（一）定义：税收争议，是税务行政争议的简称，它有广义与狭义之分。广义的税收争议，既包括税务机关内部的税收争议，又包括外部的税收争议，狭义的税收争议仅指外部的税收争议。本章在狭义上使用税收争议，即税收争议仅指外部的税收争议。（二）税收争议的特点：1.税收争议是税务机关与纳税人、扣缴义务人、纳税担保人之间由于权利与义务不对等而发生的争议。2.税收争议是因税务机关实施具体行政行为引起的，纳税人认为税法规定不合理而与税务机关发生争议，不属于税收纠纷。二、税收救济的概念和地位（一）税收救济的概念：税收救济是法律救济的一种，是指国家机关通过解决税收争议，制止和纠正违法或不当的税务行政行为，从而补救税务行政相对人受损的合法权益的行为。（二）税收救济法及其地位：首先，从整体上看，税收救济法是程序性法律制度。其次，从与税法其他部分的关系来看，税收救济法是税法的重要组成部分。第三节税务行政复议制度一、税务行政复议制度的特点二、税务行政复议范围三、税务行政复议管辖四、税务行政复议申请五、税务行政复议受理六、税务行政复议的审查和决定（一）税务行政复议制度的特点1.税务行政复议是由于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关及其工作人员作出的税务行政行为不满，向复议机关提出申请后产生。2.税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。3.税务行政复议与税务行政诉讼有一定的关联性。（二）税务行政复议范围1.征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为。2.行政许可、行政审批行为。3.发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。4.税收保全措施、强制执行措施。5.行政处罚行为：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。6.不依法履行下列职责的行为7.资格认定行为。8.不依法确认纳税担保行为。9.政府信息公开工作中的具体行政行为。10.纳税信用等级评定行为。11.通知出入境管理机关阻止出境行为。12.其他具体行政行为。（三）税务行政复议管辖1.对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。2.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。3.对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。4.对两个以上税务机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。5.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。6.对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向做出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向做出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。7.申请人向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请的，由接受申请的县级地方人民政府依照规定予以转送。（四）税务行政复议申请1.税务行政复议申请人。为依法提起税务行政复议的纳税人和其他税收当事人，具体包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人和其他税收当事人。2.税务行政复议申请。申请人可以在得知税务机关作出税务具体行政行为之日起60日内提出税务行政复议申请。（五）税务行政复议受理1.行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在5日内审查，决定是否受理。2.对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不做答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。3.税务行政复议期间，税务具体行政行为不停止执行。（六）税务行政复议的审查和决定行政复议原则上采用书面审查的办法。行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人；但是延期不得超过30日。第四节税务行政诉讼制度一、税务行政诉讼的受案范围二、税务行政诉讼的管辖三、税务行政诉讼的起诉和受理四、税务行政诉讼审理和判决一、税务行政诉讼的受案范围

具体地说，税务行政诉讼的受案范围与税务行政复议的受案范围基本一致：1.税务机关作出的征税行为：一是征收税款、加收滞纳金；二是扣缴义务人、受税务机关委托的单位作出代扣代缴、代收代缴行为及代征行为。2.税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为。3.税务机关作出的行政处罚行为：一是罚款；二是没收违法所得；三是停止出口退税权；四是收缴发票和暂停供应发票。4.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。5.税务机关作出的税收保全措施：一是书面通知银行或者其他金融机构冻结存款；二是扣押查封商品、货物或者其他财产。6.税务机关作出的税收强制执行措施：一是书面通知银行或者其他金融机构扣缴税款；二是拍卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产抵缴税款。7.认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票，税务机关拒绝颁发、发售或者不予答复的行为。8.税务机关的复议行为：一是复议机关改变了原具体行政行为；二是期限届满，税务机关不予答复。二、税务行政诉讼的管辖（一）级别管辖（二）地域管辖1.一般地域管辖2.特殊地域管辖（三）裁定管辖1.移送管辖2.指定管辖3.管辖权的转移三、税务行政诉讼的起诉和受理（一）税务行政诉讼的起诉税务行政诉讼起诉，是指公民、法人或者其他组织认为自己的合法权益受到税务机关具体行政行为的侵害而向人民法院提出诉讼请求，要求人民法院行使审判权，依法予以保护的诉讼行为。与民事诉讼不同，作为被告的税务机关不能反诉。（二）税务行政诉讼受理原告起诉，经人民法院审查认为符合起诉条件并立案审理的行为，称为受理。四、税务行政诉讼审理和判决（一）税务行政诉讼审理（二）税务行政诉讼判决第五节税务行政赔偿一、税务行政赔偿的概念二、税务行政赔偿范围三、税务行政赔偿请求人四、税务行政赔偿的赔偿义务机关五、税务行政赔偿的请求时效六、税务行政赔偿程序七、税务行政追偿制度八、税务行政赔偿方式一、税务行政赔偿的含义概念：税务行政赔偿是指税务机关及其工作人员的职务违法行为给纳税人和其他税收当事人的合法权益造成的损害，由税务机关代表国家予以赔偿的制度。二、税务行政赔偿范围概念：我国的国家赔偿法将损害赔偿的范围限于对财产权和人身权中的生命健康权、人身自由权的损害，未将精神损害等列入赔偿范围。此外，我国国家赔偿法中的损害赔偿仅包括对直接损害的赔偿，不包括间接损害。税务行政赔偿的范围包括：（一）侵犯人身权的赔偿（二）侵犯财产权的赔偿三、税务行政赔偿请求人这是指有权对税务机关及其工作人员的违法职务行为造成的损害提出赔偿要求的人。根据国家赔偿法的规定，税务行政赔偿请求人可分为以下几类：受害的纳税人和其他税收当事人；受害公民的继承人，其他有扶养关系的亲属；承受原法人或其他组织的法人或其他组织。四、税务行政赔偿的赔偿义务机关一般情况下，哪个税务机关及其工作人员行使职权侵害公民、法人和其他组织的合法权益，该税务机关就是履行赔偿义务的机关。五、税务行政赔偿的请求时效依据国家赔偿法的规定，税务行政赔偿请求人请求赔偿的时效为2年，自税务机关及其工作人员行使职权时的行为被依法确认为违法之日起计算。如果税务行政赔偿请求人在赔偿请求时效的最后6个月内，因不可抗力或者其他障碍不能行使请求权的，时效中止。从中止时效的原因消除之日起，赔偿请求时效期间继续计算。六、税务行政赔偿程序两部分组成：一是非诉讼程序，即税务机关的内部程序；二是税务行政赔偿诉讼程序，即司法程序。七、税务行政追偿制度税务行政追偿制度是指税务机关工作人员故意对税收当事人的合法权益造成损害的，或者有重大过失的，税务机关赔偿其造成的损害后，再追究其责任的制度。八、税务行政赔偿方式1.金钱赔偿。2.返还财产。3.恢复原状。本章小结1.税收争议是税务机关与纳税人、扣缴义务人、纳税担保人之间由于权利与义务不对等而发生的争议。税收争议是因税务机关实施具体行政行为引起的，纳税人认为税法规定不合理而与税务机关发生争议，不属于税收纠纷。2.税收救济指国家机关通过解决税收争议，制止和纠正违法或不当的税务行政行为，从而补救税务行政相对人受损的合法权益的行为。税收救济一般由纳税主体的申请而开展。3.税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人或其他税收当事人不服税务机关及其工作人员作出的税收具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。4.税务行政诉讼，是指公民，法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当，侵犯了其合法权益，依法向人民法院提起行政诉讼，由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动，其目的是保护纳税人、扣缴义务人等当事人的合法权益，维护和监督税务机关依法行使行政职权。5.税务行政赔偿是指税务机关及其工作人员的职务违法行为给纳税人和其他税收当事人的合法权益造成的损害，由税务机关代表国家予以赔偿的制度。复习思考题1.简述税务行政复议的范围。2.简述税务行政复议和税务行政诉讼的关系。3.简述税务行政赔偿的范围。第十五章国际税收理论与政策第一节国际税收协定第二节“一带一路”倡议下的国际税收合作第三节BEPS、CRS与国际反避税第一节国际税收协定一、国际税收协定的概述和重要性二、当前的税收协定一、国际税收协定的概述和重要性概念：国际税收协定又称避免双重征税协定，是两个或两个以上的国家间为了避免和消除对同一纳税人基于同一项所得或财产的重复征税及协调处理其他有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。国际税收协定的重要性：一是国际税收协定可以弥补国内单边税法在解决国际重复征税问题时存在的缺陷。二是国际税收协定可以较好地兼顾协定国各方的税收利益，容易被各国共同接受。三是便于国与国之间在反偷逃税问题上的相互协助。二、当前的税收协定（一）税收协定范本（二）国际税收协定的分类和生效（三）我国国际税务实践和现行税收协定（一）税收协定范本

目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本——经济合作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即《OECD协定范本》；联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，即《UN协定范本》。（二）国际税收协定的分类和生效

通常，国际税收协定按参与国的多少，分为了双边税收协定和多边税收协定。国际税收协定按其协调的范围大小，可以分为一般税收协定和特定税收协定。国际税收协定由缔约国各方经谈判后达成，经过各自国家的立法程序后生效，对于缔约国政府具有法律上的约束力。（三）我国国际税务实践和现行税收协定

我国在处理国际税务问题时，适用税收协定和国内法孰优的原则。具体为：税收协定优先的原则，即国内税收法律法规规定税率高于税收协定的，按税收协定执行；孰优原则，即国内法规定税率低于税收协定的，按国内法执行。第二节“一带一路”倡议下的国际税收合作一、依托“一带一路”倡议开展国际税收规则重塑，成为国际规则的制定者二、依托“一带一路”倡议助力区域性税收组织工作三、推进“一带一路”合作平台成为现行多变税收合作机制的重要补充一、依托“一带一路”倡议开展国际税收规则重塑，成为国际规则的制定者

近年来，我国依托“一带一路”倡议，充分利用二十国集团（G20）委托OECD开展国际税收规则重塑的重大机遇，积极主动走向国际舞台中央，加入税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划，主动争取将“一带一路”沿线及其他发展中国家的诉求融入国际税收新规则。二、依托“一带一路”倡议助力区域性税收组织工作

在区域性税收组织中，由于参与者相对小众，可能更易寻找税收利益的“最大公约数”，更易在“一带一路”倡议下税收政策取向方面达成共识。三、推进“一带一路”合作平台成为现行多变税收合作机制的重要补充

“一带一路”税收合作平台将作为现行多边税收合作机制的重要补充，聚焦“一带一路”建设的重要税收议题，以“共商共建共享”为原则，面向所有支持“一带一路”的国家开放，借鉴国际组织和区域性组织在开展多边合作方面的经验。第三节BEPS、CRS与国际反避税

一、BEPS行动计划二、CRS及其运行机制一、BEPS行动计划（一）BEPS及其应对（二）BEPS行动计划的具体内容（三）BEPS行动计划的局限（四）BEPS行动计划给我国带来的机遇和挑战（一）BEPS及其应对

1.BEPS解读：税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略，其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而达到不缴或少缴企业所得税的目的。2.BEPS行动计划BEPS行动计划（ActionPlan）是应对BEPS问题所制定的行动方案，提出通过全面和协作的方式应对BEPS问题，具体包含15个行动事项。这些行动基于三条核心原则：一致性、实质性和透明性，将对国际税收标准产生根本性的影响。（二）BEPS行动计划的具体内容BEPS行动计划的核心，就是反避税。这从OECD设计的15项BEPS行动计划的内容也可以得到佐证。（三）BEPS行动计划的局限1.BEPS成果有利于完善国际税收规则，但还达不到“重塑”的高度。2.BEPS行动计划过程的开放性，使发展中国家能够平等地参与研究、讨论并发出自己的声音，这种做法值得肯定，也在实际上有助于提升发展中国家在国际规则的制定和形成过程中的参与权和话语权。3.加强税收信息交换，提高税收透明度确实很重要，这方面的进展很明显，也很有意义，但也存在不公平。（四）BEPS行动计划给我国带来的机遇和挑战

1.BEPS行动计划给我国带来的机遇。首先，现行的国际税收协定和准则已经落后于全球化商业的发展的速度，BEPS行动计划可以完善和发展这些税收协定和准则其次，中国的公司在全球经济中的参与度越来越大，我国在经济发展中承担的功能越来越重要2.BEPS行动计划给我国带来的挑战首先，我国参与国际税收规则制定的时间尚短，既缺乏实际经验，也缺乏相关的研究人才，同时还受限于语言、资源、研究能力等条件约束，导致我国在这方面与发达国家的差距很大。其次，我国的税收制度和管理将受到行动计划的影响。我国的企业也将面临来自外国税务机关更加严格税务审查二、CRS及其运行机制（一）CRS及其发展（二）CRS信息互换机制及其影响（一）CRS及其发展

1.何为CRS2014年7月，经济合作与发展组织（OECD）发布了《金融账户涉税信息自动交换标准》（简称“AEOI”标准），由主管当局间协议（简称“MCAA”协议）和统一报告标准（简称“CRS”）两部分组成。其中,CRS是标准的核心内容，对金融机构收集和报送外国税收居民个人和企业账户信息的相关要求和程序作出了明确规定，研究CRS下报送账户的识别规则，旨在国家间定期相互披露对方国家公民在本国的经济财产情况，以提升税收透明度加强全球税收合作，共同打击跨境金融账户逃避税行为。2.CRS的要求（1）金融机构和金融账户的类型。（2）金融账户涉税信息的认定。（3）自动交换金融账户涉税信息的范围。3.CRS的发展由于标准属于软法性质的文件，对各国不具有强制约束力，因而没有设定明确的时间节点，而是取决于相关国家的意愿，通过国家间签订相关涉税信息交换协定执行。（二）CRS信息互换机制及其影响1.CRS信息互换机制2.CRS的影响CRS的签署与实施，预示着个人的金融资产信息将在协议参与国家(地区)的税务机关间进行自动交换，为各国(地区)进行跨境税源监管提供信息支持。被藏匿在离岸国家和地区的资产的保密性、非透明的优势将受到很大冲击。通过互换的资产信息的交叉比对核查，避税、逃税等行为会浮出水面。这意味着，富人们的财富保护罩将被逐渐揭开。本章小结1.国际税收协定的概念、产生及其发展、分类、法律地位与两个协定范本的介绍。2.中国与国际的税收合作主要通过协商解决、情报交换、征管互助和与国际组织的合作多方面体现出来。当前的“一带一路”税收合作新格局将立足于建立更加公开、透明、友好、和平的国际关系和税收秩序而不断发展。3.反避税是BEPS行动计划的核心。BEPS行动计划对于中国是一把双刃剑，既有机遇，也存在挑战。4.CRS是《金融账户涉税信息自动交换标准》的核心内容。CRS标准将会对诸如已经移民的群体、在境外有金融资产的群体、设立海外贸易信托的群体、国际贸易企业主、用海外壳公司投资理财的群体以及在境外配置大额保单的群体产生较大的影响。复习思考题1. 国际税收与国家税收有什么区别与联系？（可从概念，涉及领域，分配关系等方面考虑）2. 为什么会出现国际避税？国际社会该如何应对？（主要有各国税制的差异、反避税上方法的差异、征管水平的差异引起）3. 中国企业“走出去”会遇到哪些国际税收问题？（税收管辖权重叠风险、税制差异问题、转让定价问题、税收协定风险等）第十六章

税收前沿理论与政策第一节区块链税收应用前沿

第二节人工智能税收应用前沿第三节共享经济税收治理应用前沿第四节数字经济税收治理应用前沿第五节大数据技术税收信用管理应用前沿第一节区块链税收应用前沿区块链的基础架构及其与税收征管活动的契合性基于区块链技术的税收征管与模式创新基于区块链技术的税收征管系统构建一.区块链的基础架构及其与税收征管活动的契合性定义：区块链是一种能够存在与公开的.有风险的网络中的分布式数据库系统。这类系统具有以下三个性质：①系统满足去中心化的分布式结构，且分布在不安全的运行环境中②系统能够利用密码学等方法，保证已有数据无法篡改③系统能够通过共识算法保证每个分布式节点对新增数据达成共识（一）区块链的基础架构区块链的基础架构包括六层，分别为数据层、网络层、共识层、激励层、合约层、应用层。1.区块链的基础架构的最底层为数据层,包括数据库的链式结构与数据区块，其中也封装了区块链的数据加密技术。2.第二层是网络层，为了满足去中心化的分布式结构，区块链需要在这一层提供P2P网络、数据传播和数据验证等多种机制。3.第三层是共识层。用于解决区块链中所有节点对新增数据的共识问题，这一层封装了节点的多种共识算法，包括数据库写入的主体，写入的方式等，是保证整个区块链系统安全可靠的基础。4.第四层为激励层。一般存在于公有链中，主要是通过经济激励的发行机制和分配机制等手段，激励参与维护数据库的节点，惩罚违规节点，使得整个系统能够稳定运行5.第五层为合约层。是为应对较为复杂的信息交互需求，提供智能合约等解决方案，合约层使得区块链技术逐渐脱离比特币等数字货币的范畴，开始活跃在经济金融、市场交易、财政管理等领域，扩大了区块链技术的可用范围6.最上面一层为应用层。主要包括针对各种应用场景提供的解决方案，如可编程货币、电子发票等，体现区块链技术的实际应用。分布式存储Merkle结构非对称加密哈希算法时间戳P2P网络数据传播数据验证经济金融市场交易财政管理电子发票数字货币合约语言合约算法合约部署合约接口PoW共识算法PoS共识算法DPoS共识算法其他共识算法发行激励机制分配激励机制其他激励机制应用层网络层共识层数据层激励层合约层（二）区块链与税收征管活动的契合性1.去中心化与信息共享理念区块链的去中心化本质上可以说是“多中心化”，各节点都可以看作是一个中心，每个节点都有自己的数据库副本，以确保区块链记录数据的真实性。2.不可篡改性和数据可靠性区块链技术应用到税收征管领域，其不可篡改性和共识机制能够保证涉税数据的安全可靠，同时提高了信息共享的便捷性与准确性，这与税收征管中保障涉税数据真实准确、不可篡改性的原则要求相一致。3.可追溯性与信息链接区块链技术的可追溯性能实现涉税数据的链条完整和对往期数据的追溯。4.智能合约与纳税成本区块链技术的智能合约机制能够降低合约的执行成本。二.基于区块链技术的税收征管与模式创新（一）基于区块链技术的税收征管框架设计1.税收征管框架的逻辑结构从税收收入角度讲，提高税收征管效率就需要尽可能地提高纳税人的税收遵从度；另一方面，税收征管成本主要包括税收征管中的信息获取成本、征收管理成本、稽查评估成本等，而通过信息技术手段尽可能地降低征管成本，其实也是提高征管效率的有效途径之一。（1）税源管理税源管理作为税收征管过程中的重要组成部分，影响着税收征管的质量和效果。随着新的税收征管模式的不断深入实施，税源管理工作也得到不断强化（2）税款征收将区块链技术和智能合约相结合运用到税收征管中，可以简化税款征收流程，创新税款征收方式。（3）税务稽查区块链在税收征管过程中的应用，提高了征管工作的效率，通过事前和事中的实时管控，也在一定程度上减轻了税务稽查工作的负担。2.基于区块链技术的税收征管框架（1）基础性税收征管工作（2）主动性税收征管工作（3）优化性税收征管工作（二）基于区块链技术的税收征管模式创新结合我国税收征管现状以及区块链等技术的优势，税务部门应建立以智能合约和优化服务为基础，以风险管理为导向，以现代信息技术为依托，重视税源管理，依法征收的信息管税型征管模式。1.构建信息管税型征管模式与传统税收征管模式不同，在信息管税型征管模式中，信息与数据成为整个税收征管模式的核心。通过各个信息系统作为信息采集的端口，将税收征管中的核心数据进行采集、分析、计算与存储，这些信息将通过整个信息系统在各个部门、各个节点间流动，能够较为有效地解决信息不对称产生的税收征管难题。2.设计基于智能合约架构的征管逻辑利用智能合约可以避免税收征管中存在的政策模糊地带或者地区差异性，解决税务部门和纳税人之间对税收政策理解不一致所产生的问题。3.构筑风险管理导向的征管框架风险管理在税收征管过程中具有指导性作用，是征管的核心组成部分。4.关注税源节点与税源管理节点税源管理是对整个税收征管的源头进行管理，区块链的特性决定了企业、个人等税源将作为区块链系统中的大部分节点，这些节点的可靠性、准确性与稳定性决定了整个系统能否稳健运行。5.推进区块链技术融入依法治税依法治税是税收工作的灵魂，加快税收法治建设也是区块链技术下实现税收征管现代化的重要基础。三.基于区块链技术的税收征管系统构建（一）基于区块链技术的税收征管系统的基础架构基于区块链技术的税收征管系统的基础架构共有5层（如图所示），分别是基础数据层、智能合约层、基础服务层、外部接口层以及征管应用层。基础数据层与智能合约层为系统提供区块链底层技术，基础服务层与外部接口层提供外部主体的接入服务，应用层提供具体的应用服务。企业所得税增值税管理出口退税电子发票税收优惠分布式存储共识机制哈希算法非对称加密数字签名基础数据层合约语言合约算法合约部署合约接口账号管理权限管理监控报表证书管理信用管理系统日志税务部门工商部门社保部门金融部门企业个人统一API接口智能合约层征管应用层外部接口层基础服务层1.基础数据层基础数据层提供底层数据的存储、校验与传输能力，该层能够将区块链中各个主体在应用端接入的各类区块链应用所产生的数据进行处理，其中包括对数据产生过程中的共识算法的制定。2.智能合约层使用智能合约赋予数据完整的图灵逻辑，解决传统区块链只能进行简单逻辑校验的问题，使得系统能够处理复杂场景下的数据需求，也已成为区块链技术应用于税收征管活动的核心能力。该层的主要工作包括：合约语言、合约算法、合约部署与合约接口等。3.基础服务层基础服务层为整个系统提供后台管理服务，使得系统中的监管机构如税务部门、金融部门等能够通过基础服务层满足管理调控的需求，同时与所有信息化系统一样，税收征管系统也需要账号管理、权限管理、证书管理等基础性的系统后台管理。此外，在整个税收征管系统中，对数据的统计分析，对企业的信用评定和对市场交易行为的实时监控等，都会在这一层中提供。服务层的主要工作包括：账号管理、权限管理、监控报表、证书管理、信用管理、系统日志管理等。4.外部接口层外部接口层为外部应用提供各类接口的调用服务，使得各主体能够通过接口方式将信息同步到区块链系统中。通过封装接口的方式向外部应用提供服务，是目前信息系统常用的方式，能够保证各个主体快速低成本地接入到税收征管系统中，也保证了系统的安全性。5.征管应用层征管应用层是整个系统的表现层，为税收征管工作的征收、管理、稽查等活动提供具体解决方案。（二）基于区块链技术的税收征管系统的主要模块1.基础数据模块社保部门税务部门海关部门公安部门入链企业质检部门工商部门企业金融部门达成共识税收征管系统的本质是一个数据库管理系统，数据的产生、传输、存储、校验是整个系统运行的基础。2.增值税管理模块目前，我国增值税征管活动仍存在一些问题，这些问题均可通过基于区块链技术的增值税管理模块来解决。（1）虚开增值税发票问题的解决方案。（2）增值税管理覆盖范围问题的解决方案。（3）出口退税问题的解决方案。3.企业所得税管理模块企业所得税的征管活动主要有以下两个难题：（1）企业所得税这个税种本身在计算应纳税所得额时，由于不同企业的战略目标不同，财务水平不同，使得各企业在计算应纳税所得额时，难以使用统一的标准进行核验。（2）与增值税管理类似，企业所得税管理在小微企业方面仍存在较大困难。小微企业数量众多，收入水平较低，且大多处于初创期，在公司制度和财务管理方面都较为混乱，难以有效地核定其经营成本。4.税收宏观调控模块（1）有效评估、预判税收征管政策的影响效应。（2）通过智能合约形成税收征管逻辑。（3）利用区块链技术实现数据不被篡改，推进我国税收信用体系建设。第二节

人工智能税收应用前沿人工智能及其对财务.金融的影响在税收风险分析中引入人工智能的必要性人工智能在税务风险分析中的应用一.人工智能及其对财务.金融的影响（一）基本概念人工智能（artificialintelligence）：英文缩写为AI，是一门研究.开发用于模拟.延伸和扩展人的智能的理论.方法.技术及应用系统的技术科学。（二）人工智能的实现形式1.直观法这种方法采用传统的编程技术，使系统呈现智能的效果，而不考虑所用方法是否与人或动物机体所用的方法相同。2.模拟法这种方法不仅要看产生的效果，还要求实现方法也和人类或生物机体所用的方法相同或相似。模拟法分为遗传算法和人工神经网络两种。遗传算法模拟人类或生物的遗传和进化机制，人工神经网络则是模拟人类或动物大脑中神经细胞的活动方式。（三）人工智能在财务.金融等领域的应用1.人工智能在财务中的应用（1）虽然财务电算化早已成熟，但是对各类纸质票据的自动识别一直需要人工处理。（2）审计将从抽样变为全面。（3）大数据分析的前景开始显现。2.人工智能在金融中的应用目前，人工智能在金融领域的应用还主要体现在分析客户行为习惯以提供适合客户的产品方面，但是，人工智能替代金融分析的前景已经显现。二.在税收风险分析中引入人工智能的必要性（一）引入人工智能是由税收风险分析的性质决定的在引入人工智能分析之前，我们首先需要探讨税收风险分析在做什么。在税收工作实践中，税收风险分析基本上围绕以下三个方面来展开：一是查找异常企业；二是查找异常业务；三是查找异常行为。（二）引入人工智能是提高管理效率的需要截至目前，在税收风险分析中人工因素是不可或缺的，原因有三：一是企业遵从意愿不足。二是企业遵从能力不够。三是指标体系建设慢于纳税人实践。（三）引入人工智能是优化纳税服务的需要人工智能分析带给税务机关和纳税人的不仅仅是管理效率的提高，也是纳税服务水平的提升。这主要体现在：一是更精准的宣传。二是更少的打扰。三是更个性的服务。三.人工智能在税务风险分析中的应用（一）可行性分析在税收风险分析中引入人工智能分析，不但必要，而且可行。这主要体现在以下四个方面：1.成熟技术2.政策支持3.人才梯队4.数据储备（二）如何在税收风险分析中引入人工智能在税收分析中引入人工智能，基础是纳税人各类涉税信息，手段是具有自主学习功能的人工智能系统，核心是强化信息系统对税收政策与纳税人经营行为的关联。1.纳税人信息是实现人工智能分析的基础（1）纳税人端信息（2）税务系统端信息（3）第三方信息2.人工智能技术是税收风险分析的重要工具（1）建立税收风险特征群（2）建立自主学习的方法（3）建立指标模型优化机制3.信息系统对税收政策与纳税人经营行为的关联是人工智能分析的核心。人工智能技术正在飞速发展，在税收风险分析中探索引入人工智能正当其时，它将会推动税收风险分析工作再上一个新台阶，并为税收现代化的早日实现提供更加科学、高效、有力的工具。第三节共享经济税收治理应用前沿共享经济概述共享经济的多维影响与治理模式共享经济税收治理的难点与争议共享经济的税制优化和税收治理方略一.共享经济概述（一）共享经济的概念广义的共享经济：是指拥有闲置资源的一方（包括个人.企业或其他组织）基于某种目的，将资源的使用权让渡给他人，实现资源共享和利益共赢。狭义的共享经济：是指资源所有者（供应方）为获得一定报酬而将物品或资源使用权暂时转让给需求方，供应方获得使用权转让的报酬，需求方利用该资源创造价值，物品或资源的使用权价值获得分享。（二）共享经济的本质和类型共享经济的运营核心有两点：一是供给方将自身的闲置商品或服务短期租给客户使用；二是创建P2P（PeertoPeer）共享经济平台，为供给方提供商品或服务与客户获得所需提供中介服务，更高效地匹配供需双方各自的利益诉求。（三）共享经济的价值1.提供非标准的特色商品或服务，形成无与伦比的独特价值。2.共享经济提供一种网络结构，具有全球规模化发展的潜力。共享经济的网络结构具有五个核心功能：（1）可分享性（2）依靠先进的数据网络（3）即时性（4）广告被社交媒体的推送所代替（5）网络扩展性3.共享经济扩展了产权经济思想，引导共有使用权走出一条实践之路。共享经济是使用权的交易，而非所有权的交易，其本质是闲置资源的使用权在整个社会体系中的自由流通与整合利用。二.共享经济的多维影响与治理模式（一）共享经济对未来经济社会发展的重大影响共享经济的发展模式具有强劲的发展潜力，备受资本市场的青睐，并且在培育经济增长新动能、加快产业升级方面具有无限的能量。1.共享经济将改变产业环境2.共享经济将革新就业方式3.共享经济改变消费模式4.共享经济影响资本创利模式5.共享经济影响政府公共管理（二）共享经济的治理策略共享经济对社会经济产生多维影响，在培育经济增长新动能、带动服务业转型、促进消费模式转变等方面具有积极影响，但其运营模式也存在一定的瑕疵。为引导共享经济健康发展，政府应制定规范其商业模式及经营活动的法规制度，健全适应共享经济发展的监管体系，加强共享经济行业标准的制定。1.制定共享经济的行业标准，规范经营者的合法身份2.制定共享经济的资金池监管制度，防范金融风险3.建立共享经济税制体系，明确经营者的纳税义务4.提供恰当的税收激励机制，推动共享经济有序发展（三）共享经济的共同治理模式共享经济是一种信用经济，促进治理模式由管控型向信用型模式转换。我国传统经济治理呈现一种管控型的特征，各个部门都试图找到一个环节，通过这个环节来管控相关领域。三.共享经济税收治理的难点与争议（一）共享经济税制缺失引发可税性纳税主体、课税对象和税率是税制三大要素，三大要素的准确界定是解决共享经济税收治理难题的突破口。下面我们以网络约车征税为例探讨税制合法性问题。1.纳税主体难以确定2.课税对象界限模糊3.税率无法合理确定（二）共享经济对税收管辖权形成挑战共享平台借助互联网、大数据等人工智能技术，可以快速地将经营范围扩展至全国各地，而并不依赖于搭建线下实体经营机构即可完成整个交易。共享平台的业务收入来源地不仅局限于机构所在地，而极大地扩展至互联网存在的任何区域，使得共享平台的应税行为受到广泛关注。（三）共享经济增加了税基评估的操作难度一方面，共享经济交易活动依赖网络技术所衍生出大量业务数据信息和财务数据信息，然而电子数据信息也存在被篡改、破坏的可能性，这就使得税基评估的真实性、可靠性存疑。另一方面，共享经济的课税对象界定较为模糊，税目与适用税率无法合理确定，因而税基的范围难以确定。（四）共享经济交易活动的有效电子证据难以获取（五）税源不稳定性.数据真实性给税收征管活动带来难题1.税源高度分散性与收入波动性的税收影响。2.交易安全性与数据真实性的税收影响。（六）共享经济组织边界模糊性和共享平台税款代征引发的征管合法性争议（七）共享经济交易活动可能会诱发交换隐形化避税四.共享经济的税制优化和税收治理方略（一）捕捉共享平台交易特征，推进共享经济的税制优化1.建立科学包容的共享经济税制体系2.增强税制设计的前瞻性，引导共享经济的健康发展3.提高税制的宽容度，发挥共享经济的创新动力4.增强税制的普惠性，实施对共享经济的税收激励（二）利用现代信息技术创新加强对共享平台及个体从业者的税收监督随着移动互联网的发展，以地理位置判断纳税地点已很难适应共享经济商业模式发展的需要。我国应进一步完善适应共享经济发展的税收政策、监管体系的基础上，逐步明确共享平台、从业人员等相关利益主体的纳税义务、课税对象、适用税率等税收要素，完善对共享经济的系统性、有效性税收监管。（三）引入批量评估技术推进共享经济的税基评估批量评估（MassAppraisal）是20世纪70年代在国外逐步兴起，并已具有很大影响力的新型评估模式。针对现阶段我国共享经济发展状况，就税基评估价值类型选择而言，应当选择“市场价值”或者“课税价值”作为其评估结果的价值类型。原则上，“课税价值”应当以市场价值为基础确定，但它可以高于或低于市场价值，也可以是市场价值的某个百分比。第四节数字经济税收治理应用前沿数字经济及其对社会经济的影响数字经济对我国现行税制的冲击和挑战数字经济税收政策的国际比较和借鉴数字经济发展和现行税制的适应性分析促进数字经济发展的税收政策选择促进数字经济发展的税收治理对策一.数字经济及其对社会经济的影响（一）数字经济的内涵与发展方向1.数字经济概念：数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素.以现代信息网络作为重要载体.以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动。2.数字经济的发展方向——数字产业化与产业数字化数字产业化：数字产业化是指以信息技术为基础的基础电信、电子设备、软件等互联网产业，结合大数据、人工智能、等新兴技术，对数据进行清洗、整理、挖掘和分析，形成具有一定价值或潜在价值的数字资产，为需求者提供相关技术服务或解决方案，帮助企业实现智能化发展。产业数字化：产业数字化是指在传统产业的基础上应用信息技术，提升传统产业的效率水平，实现传统产业的数字化转型。（二）数字经济发展对社会经济的影响数字经济的发展有助于提升国家治理的现代化。我国政府积极探索促进数字经济发展的相关研究，把鼓励创新和发展作为国家治理的重要任务，为数字经济的发展提供有利的政策和市场环境。二.数字经济对我国现行税制的冲击和挑战（一）数字经济对纳税主体界定提出挑战随着数字经济的不断发展，线上交易突破了交易半径的限制，纳税主体的确定是不容易的。由于数字经济模式下供应方和需求方的连接渠道仅依靠网络或数字平台等媒介，交易双方很容易利用高科技手段隐匿个人姓名、身份和地址等真实信息，无形中加大了税收征管难度。（二）数字经济对国际税收规则形成冲击数字经济作为信息化时代的产物，必将成为未来国内交易和国际贸易的主流形式以及世界经济发展的重要驱动。但这种新型商业模式具有的数字化、流动性、虚拟性等特点给国际税收管辖权带来巨大挑战。（三）数字经济增加涉税信息的获取难度数字经济的发展给税务机关检查取证增加了难度。互联网上进行的交易活动，集物流、信息流、资金流为一体。数字经济交易模式一般通过网上支付，不再使用货币、刷卡等传统支付方式，这给税务机关监控应税资金流动增加了困难。（四）数字经济对税收征管模式创新提出要求在数字经济模式下，一些交易双方私下进行交换，不再通过资金进行交易，导致经济交易资金难以被监管，甚至一些纳税人在数字经济交易活动中，主动采取“交换”的方式，隐藏资金的流转和交易的实质，导致税务机关无法掌握相关信息开展征税活动，因税基侵蚀而导致税收流失。三.数字经济税收政策的国际比较和借鉴数字经济在各国经济发展中所起的作用越来越重要，希望以何种态度、制定什么样的税收政策以应对数字经济的发展，是摆在世界各国面前的共同问题。对数字经济加强税收监管还是保持开放包容态度，各国在制定税收政策时都在寻找一个平衡支点。（一）美国对数字经济的相关税收政策（二）欧盟对数字经济的相关税收政策（三）法国对数字经济的相关税收政策（四）印度对数字经济的相关税收政策（五）国际数字经济税收规则紊乱的应对四.数字经济发展和现行税制的适应性分析（一）促进数字经济发展的税收政策作用机理1.降低企业运营成本2.引导生产要素流动3.增强税制的激励性4.营造税收公平的税收环境（二）数字经济与现行税制的不适应性目前我国数字经济相关税收制度并不完善，未形成完整的税收征管体系与数字经济发展状况相匹配。我国目前针对数字经济发展的税收优惠政策主要包括税收减免、研发费用加计扣除等政策措施，但这些政策措施具有普适性，没有体现促进数字经济发展的内在需求，现行税制与数字经济之间的适应性有待提升。1.缺乏针对数字经济发展要求的税收制度2.数字经济的衍生产业缺乏税收规范3.常设机构判定的国际税收规则缺乏统一政策（三）数据价值创造和价值认定缺乏统一的税收制度数字经济环境下，企业因技术升级改造、产品开发创新而获取的利润，离不开对消费者使用情况、消费习惯等数据的收集及分析，用户参与程度逐渐加大，因此消费者也在企业经营活动中具有价值贡献。五.促进数字经济发展的税收政策选择（一）促进我国数字经济规范化发展的税收政策选择1.规范数字经济发展的税收政策选择2.数字产权保护与界定的税收政策选择3.适应数字经济发展的税收征管制度与政策选择4.数字经济全球治理规则变革下的税收政策选择（二）促进经济社会数字化转型的税收政策选择数字经济的发展推动经济社会的数字化转型，我国经济社会数字化转型主要涉及政府、企业和中介机构等直接参与主体，如何能够促进数字化转型是一个必须克服的重点难点问题。政府作为特殊的社会主体，应充分利用数字技术推动政府治理数字化转型，提升