税收学 课件 第3-5章 税收经济效应与最优税收理论、税制结构理论、宏观税负理论与税负转嫁理论

第三章税收经济效应与最优税收理论第一节税收的微观经济效应第二节税收的宏观经济效应第三节最优税收理论的原则第四节最优商品税第五节最优所得税第六节直接税与间接税的最优均衡第一节税收的微观经济效应税收对微观经济行为的作用税收对劳动力供给的影响税收对储蓄的影响税收对投资的影响一、税收对微观经济行为的作用定义：微观经济效应指税收对微观经济个体的经济行为的影响，如税收对劳动供给的影响、税收对储蓄的影响、税收对投资的影响。微观经济效应主要表现为收入效应和替代效应。收入效应：收入效应指政府以征税的方式直接减少了个人的实际可支配收入，使得人们减少了对其他商品的消费。替代效应：替代效应则是政府指政府对商品、劳动等要素征税，会提高商品、劳务相对于其他未被征税要素的价格，使得人们对要素的消费选择发生变化。图3-1对X1征税时产生的收入效应和替代效应我们使用局部均衡模型，以开征商品单位税，市场中只有生产者和消费者两种对象为例，进行讨论。图3-3供给完全无弹性时的税收归宿图4-4供给有完全弹性时的税收归宿二、税收对劳动力供给的影响

图3-6第二种偏好下，税收对劳动力供给的影响图3-5第一种偏好下，税收对劳动力供给的影响假设劳动和闲暇是两种相互替代的商品，人们可以为了增加收入，而减少闲暇的时间，也可以选择减少收入，享受闲暇。由此可见，征税分别对劳动供给产生了收入效应和替代效应。收入效应：对收入征税后，个人的实际可支配收入减少，为了维持既定的收入水平和消费水平，个人必须减少或放弃闲暇，增加工作时间。替代效应：政府征税会使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇价格相对降低了，促使人们选择闲暇以替代工作。三、税收对储蓄的影响

税收对储蓄的影响主要通过税收影响个人可支配收入和利息来实现。收入效应：当政府对收入征税时，将降低实际所支配收入，从而减少储蓄。替代效应：是指当政府对储蓄利息征税，那么将降低储蓄相对于消费的吸引力，使得人们增加消费，减少储蓄。除此之外，收入、人们对未来的预期、社会储蓄总量的变动都会对其产生影响三、税收对投资的影响

税收对投资收益和投资成本比的影响收入效应：减少了纳税人的可支配收益，促使纳税人为维持以往的收益水平而增加投资。替代效应：降低了投资对纳税人的吸引力，造成了纳税人以消费代替投资。考虑折旧时，税收对投资的影响若求得的折旧数额超过设备的实际折旧，对投资起到激励作用。若按照税法规定的折旧计提方法计提的折旧与企业的实际折旧情况相符合，则税收对私人投资的影响表现为中心。若按税法规定计提的折旧数额小于企业实际机器磨损情况，则税收对私人投资产生了抑制作用。考虑折旧时，税收对投资的影响若求得的折旧数额超过设备的实际折旧，对投资起到激励作用。若按照税法规定的折旧计提方法计提的折旧与企业的实际折旧情况相符合，则税收对私人投资的影响表现为中心。若按税法规定计提的折旧数额小于企业实际机器磨损情况，则税收对私人投资产生了抑制作用。第二节税收的宏观经济效应税收稳定经济运行的效应税收的收入分配效应税收的调控效应一、税收稳定经济运行的效应

经济的增长必须在一个稳定的经济环境中进行。经济稳定以价格稳定和产出稳定为主要内容，集中表现在总供给和总需求的平衡关系上。为此，我们需要用到IS-LM和AD=AS模型进行分析。图3-7税收稳定经济运行过程中，IS曲线和AD曲线的移动接下来，我们引入总供给曲线，并同时考虑短期和长期均衡状态，观测税收政策对产出和价格水平的影响。图3-8税收政策对产出和价格水平的影响税收除了可以对价格、产出产生影响，同样可以对就业产生影响。当现实的国民收入水平小于潜在的国民收入水平时，降低税率、减少税额有利于扩大需求，增加产出，增加就业。当现实的国民收入水平大于潜在的国民收入水平时，提高税率、增加税额，会减少产出，减少就业。二、税收的收入分配效应

征收税种对收入分配的影响个人所得税一般是累进的，而且不容易转嫁，因而能够直接调节个人的可支配收入。对奢侈品课征消费税有助于实现收入分配的公平，因为奢侈品的消费者大多为高收入者而非低收入者。对存款利息和遗产课税能够降低资本要素所有者的报酬，从而增加社会公平。流转税调节收入的作用有限，一个可行的方法就是对不同的商品和服务实行差别税率，但这又会对市场造成扭曲。税率形式对收入分配的影响所得税直接以个人或企业的所得为计税依据，由于所得的大小最容易体现纳税人的纳税能力，对所得税实行累进税率可以有效达到收入再分配的目标。比例税通常表现为商品税，商品税通常是根据商品或服务的交易额按比例计征。假设边际消费倾向递减，则商品税一般是累退的。三、税收的调控效应

自动稳定器当经济出现变动时，自动稳定器不需要政府采取任何额外行动，即会自动对经济变动做出适当的反应，从而影响产出水平和价格水平。这种自动稳定器通常包括实行累进制的税种和部分政府的转移性支出。相机抉择机制相机抉择机制是指政府根据经济运行中反映出的问题，主动采取财政、货币政策来解决问题。相机抉择具体可分为发现问题时的相机抉择，和实施政策时的相机抉择。第三节最优税收理论的原则公平原则效率原则一、公平原则

受益原则受益原则是指一个人从政府支出中得到的好处越多，他应缴纳的税额就越多；如果两个人获得了相同的好处，他们就应缴纳相同的税额。支付能力原则支付能力原则是指税收只对有纳税能力的人征课，并且税额的大小应依各自不同的纳税能力而变化，包含横向公平和纵向公平。二、效率原则税收的效率原则强调税收的中性原则，即税收不干预资源的配置，以免造成对纳税人的行为的扭曲。也就是税收只有收入效应，而不产生替代效应。然而这种最优原则在税制设计中无法实现，因此，加拿大经济学家李普斯和美国经济学家兰卡斯特提出来次优原则：在维持一定的政府税收收入的前提下，使课税行为所导致的效率损失达到最小化。第四节最优商品税最优课税范围最优税率结构一、最优课税范围

商品税类型商品税按课税范围大小分为一般性商品税和选择性商品税。一般商品税是指对所有流通中的商品征税，而选择商品税则是指对流通中的一部分商品征税。商品税超额负担图3-10一般商品税与选择性商品税超额负担的比较一般商品税给消费者带来的福利损失要小于选择商品税给消费者造成的福利损失。效率与公平角度探索最优税收制度可以看出，从效率原则的角度分析，一般商品税要优于选择商品税。但是，如从社会公平的角度分析却未必如此。因此，最优商品税收制度要兼顾税收的效率与公平原则，在尽可能广泛课征商品税的基础上，对一些基本的生活必需品给予免税。二、最优税率结构

第五节最优所得税埃奇沃斯模型斯特恩模型米尔利斯模型一、埃奇沃斯模型

含义在取得既定的税收收入前提下，最优所得税的目标是尽可能使个人的效用之和达到最大。用公式表示，如果代表第i个人的效用，W代表社会福利，税收制度应当满足：式中，n代表社会中的人数。为实现这一目标，就应当对富人的所得课以高税，因为富人损失的边际效用比穷人的小。假设条件其假设条件非常严格。（1）假定社会可能的所得总额是固定的，这意味着，即使税率达到100%，对产出水平也没有任何影响。（2）个人效用水平仅取决于所得，没有考虑到闲暇。一旦考虑到个人效用不仅取决于所得，而且还取决闲暇，所得税就会扭曲工作决策，带来额外负担。综上所述，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行高度累进税率制度，从最高所得一端开始削减所得，直至达到所得完全平等。二、斯特恩模型

最优线性所得税模型这是一种具有固定的边际税率和固定的截距的线性税收模型，即：

式中：G为政府对个人的总额补助；T为税收收入；t为税率；Y表示个人的全部所得。（1）当Y=0时，税收为负值，即可以从政府那里得到G元的补助；（2）当G/t≥Y>0时，纳税人每获得1元所得，必须向政府缴纳t元的税收。最优线性所得税模型得出的结论是，线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增加，随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。三、米尔利斯模型

基本考虑（1）为了在税收中引入公平因素，米尔利斯设想无税状态下的经济均衡具有一种不公平的所得分配。所得分配由模型内生而成，同时每个家庭获取的所得各不相同。（2）为了引进效率方面的考虑，所得税必须影响家庭的劳动供给决策。（3）经济要具有充分灵活性，以便不对可能成为问题答案的税收函数施加任何事先的约束。假设假定消费与闲暇是可以替代的，从而构造出个人效用的无差异曲线，每个能力不同的人会根据自己的效用函数选择不同的工作时间和努力程度，最大化自己的效用。因此政府的税收政策必须起正激励作用，税率应该是非线性的。主要结论（1）边际税率应在0与1之间。（2）有最高所得的个人的边际税率为0。（3）如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。即个人所得适用的边际税率应该先累进，然后转向累退。第六节直接税与间接税的最优均衡希克斯和约瑟夫理论莫格的理论弗里德曼的理论李特尔的理论科利特和黑格的理论一、希克斯和约瑟夫理论

假设（1）市场是完全竞争的。（2）储蓄供给和劳动供给是固定的。（3）政府的税收收入是既定的。依据（1）所得税不会引起消费者商品消费选择的重新组合，即不会因选择被扭曲而承担超额负担。（2）在消费者必须支付一定税额的情况下，他更愿意缴纳所得税，而不愿政府对他所购买的商品课征同样多的税。（3）所得税和一次总付税，在对消费与储蓄的影响上都优于商品税。结论直接税（所得税）优于间接税（商品税）二、莫格的理论

当政府课税并非以既定的税收收入数额为前提时，为实现减少等量的消费数量，间接税（消费税）优于直接税（所得税）。但是，倘若消费者在课征消费税的情况下减少储蓄以维持税前消费水平，那么，莫格的结论就需要进一步的论证。三、弗里德曼的理论

选择性商品税扭曲了消费者在某种商品与其他商品之间的消费选择，产生了超额负担，因此证明，所得税要优于选择性商品税。四、李特尔的理论

将闲暇引入分析框架，认为无论是征收直接税还是间接税，劳动供给都不能假定为是固定不变的。因而，任何一种税都会对三个市场中的两个市场造成价格扭曲，因此无法判断哪一种税制更优。五、科利特和黑格的理论

在设计商品课税的税率结构式，应对与闲暇互补的商品（如游艇）实行高税率，而对与闲暇互替的商品（如工作服）实行低税率。第四章税制结构理论第一节税制结构概述第二节影响税制结构的因素第三节经济转型时期中国税制结构的选择第一节税制结构概述税制结构的概念广义税制结构的模式狭义税制结构的要素一、税制结构的概念广义：（1）从经济角度而言，税收制度是税种调节体系，亦称税制结构，指构成税制的各税种收入之间的关系及其占税收总收入中的比重。（2）从政治角度而言，税收制度是税收管理体制，指国家对税收管理工作在中央和地方之间划分各自权限的一项制度。（3）从工作规程角度看，税收制度是税收的征收管理制度。狭义：对单个税种来说，税制结构旨在说明税种是如何构成的，即对征纳双方有何具体规定。二、广义税制结构的模式

单一税制模式概念：单一税制是指一个国家在一定时期内只以一种事物为对象设置税种所形成的制度，具体的税种数量可以是一个，也可以是税种的经济性质相同的少数几个。主要包括：单一土地税、单一消费税、单一资本税、单一所得税。单一税制模式缺陷：（1）课税对象单一，任何一个单一的税种都无法保证政府取得充裕、稳定和可靠的财政收入，而且也容易导致税源枯竭，并扭曲资源的配置，从而阻碍经济的发限。（2）任何单一税制都不可能普及全部或大部分的人和物，不满足普遍课税的原则，无法实现税收负担的公平分配，也不利于税收发挥其对社会经济的调节作用。复合税制模式概念：复合税制是指一个国家在一定时期内以多种事物为对象设置税种所形成的制度，它表现为经济性质不同的多个税种的同时存在。依照主体税种数量的不同，可将复合税制分为单主体税种、双主体税种和多主体税种等三种模式。复合税制模式优越性：（1）复合税制可以确保政府取得充足的税收收入。（2）复合税制能保证税收负担的公平分配。（3）复合税制可以使税收在多个方面对社会经济运行进行调节。三、狭义税制结构的要素

税种制度要素概念纳税人“纳税人”指的是根据税法的规定直接负有纳税义务的单位和个人，它也常常被称为“纳税义务人”。课税对象课税对象是政府征税的客体或目的物，它表明政府到底对什么样的东西征税。作为税种制度中最基本的要素之一，课税对象在总体上确定了税种的课税范围，具体规定着税种征收的基本界限，同时也是一个税种区别于另一个税种的根本性标志。税率税率是应纳税额与课税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度，也是一个政策非常重要的税收政策工具。在课税对象既定的情况下，税率的高低反映了政府征税的深度，也直接关系到政府财政收入的多少和纳税人负担水平的高低。税率有比例税率、定额税率、累进税率和累退税率等四种基本形式。税种制度要素概念纳税环节纳税环节指的是处于运动之中的课税对象，在商品流转的众多环节中，按照税法的规定应当缴纳税款的环节。根据选择纳税环节的多少，可分成一次课征制和多次课征制两种课征制度。一次课征制只在商品流转的某一个环节征税，而多次课征制在商品流转的两个或多个环节都征税。纳税地点课税对象是政府征税的客体或目的物，它表明政府到底对什么样的东西征税。作为税种制度中最基本的要素之一，课税对象在总体上确定了税种的课税范围，具体规定着税种征收的基本界限，同时也是一个税种区别于另一个税种的根本性标志。纳税期限税率是应纳税额与课税对象数额之间的比例，它是计算税额的尺度，也是一个政策非常重要的税收政策工具。在课税对象既定的情况下，税率的高低反映了政府征税的深度，也直接关系到政府财政收入的多少和纳税人负担水平的高低。税率有比例税率、定额税率、累进税率和累退税率等四种基本形式。税种制度要素概念税收优惠按照免除或减轻税收负担具体途径的不同，税收优惠可以分为税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠和税收递延式优惠四种基本形式。税基式优惠是通过直接缩小税基的方式来实现免除或减轻纳税人的税收负担，具体包括起征点、免征额或税收扣除、亏损递补以及跨期结转等；税率式优惠指的是对特定的纳税人或特定的经济活动，采用较正常税率低的税率征税的方式，来实现免除或减轻税收负担，具体包括减按低税率征税和实行零税率；税额式优惠指的是通过直接减少应纳税额的方式实现的免除或减轻税收负担，具体包括税收抵免、优惠退税、减税和免税等形式；税收递延也常被称为“延期纳税”，它指的是政府准许纳税人推迟缴纳应纳税款或分期缴纳应纳税款，从而减轻其当期税负。税务违章处理税务违章处理是指税务机关根据税法的规定对纳税人的税务违法行为所采取的惩罚措施，它是维护税法严肃性的重要手段，体现了税收的强制性。纳税人的税务违法行为通常有逃税、欠税和抗税等。对纳税人税务违法行为必须依法予以行政处罚，构成犯罪的要由司法机关追究刑事责任。第二节影响税制结构的因素经济发展水平政府政策目标税收征管水平历史文化图4-1税制结构决定因素一、经济发展水平经济发达国家的经济发展水平高，人均国民收入处于较高的水平，从而使个人所得税的征收具有丰富的税源。在货币化程度高的经济中，个人所得主要表现为货币所得，有利于所得税的准确计算及提高个人所得税的公平性。人口集中于城市且大部分人在公司企业工作，有利于采用源泉扣缴的方法来征收所得税，也便于对个人收入水平进行核查。发展中国家经济发展水平低下，人均国民收入也不高，使得个人所得税的税源较为有限。此外，生产力水平低下导致经济的商品化、货币化和社会化程度也很低，所得不完全表现为货币所得，因而个人所得税的偷税现象相当严重，而且所得税也很难做到普遍征收和量能负担，再加上所得税是对所得额的课税，收入要扣除成本后才能对之征税，这些使得发展中国家如若依靠所得税将无法取得足够的财政收入。二、政府政策目标经济发达国家发展经济的任务已经基本完成，但贫富悬殊、分配不公等问题显得十分突出。为了缓和社会矛盾、保持社会稳定，经济发达国家在效率与公平之间更加关注公平问题，通过采用具有“自动稳定器”作用的累进所得税和广泛征收的社会保障税来实现收入再分配，以达到缩小贫富差距和稳定经济运行的效果。发展中国家面临着迅速发展本国经济的任务，因而其税收政策在效率和公平之间往往更侧重于促进经济增长的效率目标，以商品税为主体税种的税制结构，可以避免征收所得税对储蓄和投资造成的负面效应，有利于实现经济效率目标。三、税收征管水平经济发达国家普遍建立了完善的税收征管体制，税收征管中也有健全的监督制约机制，而且税务人员素质较高，这些与所得税的有效征管完全吻合。因而，经济发达国家的所得税大体上做到了应收尽收，偷逃税款的现象不是很严重。发展中国家的税收管理水平较低，税收征管手段和技术较为落后，加上经济货币化、城市化和公司化程度低，客观上也使得所得税的有效征管面临较大的困难，从而导致发展中国家所得税偷逃现象十分严重。此外，商品税一般采用从价定率或从量定额征收，比采用累进税率征收的个人所得税对征管水平的要求要低许多。四、历史文化经济发达国家社会成员良好的纳税意识，为税制结构从以间接税为主体税种平稳过波到以直接税为主体税种提供了坚实的文化基础。发展中国家法治观念淡薄，社会成员的纳税意识不强，在一定程度上导致税制结构只能停留在以间接税为主体税种的水平上。第三节经济转型时期中国税制结构的选择经济转型时期中国税制改革背景中国税制结构调整改革一、经济转型时期中国税制改革背景

我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段国际经济环境错综复杂企业营商环境成为新时代经济增长的重要条件二、中国税制结构调整改革

以“广税基、简税制、低税率”的公平税制发展为基调，形成减税、经济增长和税收稳定的良性循环。逐步提高个人所得税和财产税的比重完善个人所得税整合房产税和城镇土地使用税由企业法人为主体纳税人逐步转向以自然人为主体纳税人的税制体系第五章宏观税负理论与税负转嫁理论第一节

税收负担水平的测算与衡量第二节

最优宏观税负理论第三节

我国宏观税收负担的比较和评价第四节

微观税收负担及其转嫁与归宿第五节

税负转嫁与归宿的局部均衡分析第六节

税负转嫁与归宿的一般均衡分析第一节税收负担水平的测算与衡量税收负担及其分类衡量税收负担的指标影响宏观税负的因素一、税收负担及其分类定义：税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系，即纳税人对国家征税所承受的经济负担程度或负担水平。广义上讲，税收负担是指社会各阶级、各阶层和各部门对于国家课税的负担；狭义上讲，税收负担是指纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。一、税收负担及其分类（一）宏观税负宏观税负即全社会总税收负担。宏观税负衡量公式如下：国民生产总值税收率国内生产总值税收率国民收入税收率一、税收负担及其分类（二）中观税负中观税负是指某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。一、税收负担及其分类（三）微观税负微观税负是指纳税人个体，如单个企业或居民个人的税收负担。微观税负是研究税收负担的基本因素，主要衡量指标是企业税收负担率和个人税收负担率。微观税负衡量公式如下：企业税收负担率

个人税收负担率

二、衡量税收负担的指标（一）名义税率名义税率也称为法定税率，是税法规定的税收征收比率。在衡量税收负担时应注意区分名义税率和实际税率，由于税收减免与扣除的存在，名义税率与实施优惠措施后的实际税率往往有较大的差别。二、衡量税收负担的指标（二）宏观税率宏观税率反映的是税收与国民经济总量之间的关系。通常有三个不同口径的宏观税率衡量指标：（1）小口径的宏观税率，即税收收入占GDP(GNP)的比重。（2）中口径的宏观税率，即财政收入占GDP(GNP)的比重。财政收入包括税收收入和一些纳入财政预算内管理的收费收入。（3）大口径的宏观税率，即政府收入占GDP(GNP)的比重。政府收入包括财政预算内收入、财政预算外收入、货币创造收入等，总体而言涵盖了各级政府及其部门以各种形式取得的收入总和。二、衡量税收负担的指标（三）平均税率平均税率通过某种税收占其对应税基的比重来衡量。不足：（1）易受税负转嫁的影响，由于税负转嫁的作用，纳税人缴纳的税收不等于真正负担的税收。（2）它容易掩盖不同经营绩效的企业个体差异。举例来说，当用该指标计算一个地区的企业所得税平均税率时，所求得的应是盈利企业的平均税率，不应直观地通过总体税收除以总利润求得，亏损企业负利润的影响应考虑在内。二、衡量税收负担的指标（四）边际税率边际税率又称作边际有效税率。边际税率的表达式为：

其中，

代表税前投资边际回报率；

代表税后投资边际回报率。对资本征税就像是在税前投资边际回报率和税后投资边际回报率之间打入一个“楔子”，这个“楔子”的值等于

。二、衡量税收负担的指标图5-1边际税率分析方法三、影响宏观税负的因素分析（一）经济因素1.经济发展水平2.经济结构3.消费者结构（二）政治因素：宏观税收负担会因政治环境的变化而不断调整（三）制度因素第二节最优宏观税负理论宏观税负与经济增长的关系最优宏观税负理论的主要模型与理论影响最优税率的因素一、宏观税负与经济增长的关系宏观税负与经济增长之间有着密切的关系，可以用拉弗曲线描述。一般认为，高税率会使政府在应税所得中获得更高的税收收入；但是政府征税会导致纳税人实际报酬的减少，打击劳动或投资投入的积极性，因此提高税率不一定会增加政府税收收入，反而会抑制经济主体进行市场参与的活跃度，导致税基流失，整体税收收入下降。“拉弗曲线”说明税率与税收之间的关系，反映了宏观税率与税收收入增长之间非正向同步的关联关系。二、最优宏观税负理论的主要模型与理论（一）新古典经济增长模型：把经济增长解释为生产要素(特别是物质资本)的积累过程（二）内生增长理论：一国的经济是可以保持长期稳定增长的，经济增长由一系列内生变量决定，这些内生变量对政策(特别是财政政策)是敏感的，并受政策的影响。公共投资具有很强的生产性二、最优宏观税负理论的主要模型与理论图5-2宏观税率与经济增长三、影响最优税率的因素（一）经济结构（二）税源与税收的背离（三）逃税和地下经济（四）经济周期和时滞效应（五）税收支出（六）社会保障（七）税基第三节我国宏观税收负担的比较和评价我国宏观税收负担与经济增长我国宏观税收负担与产业结构我国宏观税收负担与征税管理一、我国宏观税收负担与经济增长图中可以得到什么信息？图5-3全国公共财政收入情况二、我国宏观税收负担与产业结构图5-4我国分产业税收收入情况三、我国宏观税收负担与征税管理图5-5国地税税收收入情况知识链接

税收收入能力和税收预测1.税收收入能力税收收入能力是指既定税制下一个国家或地区在其经济运行中形成的最大的潜在税收储量。（1）作为衡量税收公平的判据标准。（2）作为税收负担的上限。（3）作为社会福利分配的参照系2.税收收入能力测算表5-1税收收入能力测算指标序号测算指标测算方法测算内容优点1可征税资源总额（TTR）从税基的角度测算绝对税收收入能力可以进行时间上的纵向比较2法定税基与法定税率的乘积从财税体制的角度测算3RTS（代表性税制法）从决定税收的关键影响因素的角度测算相对税收收入能力就相对测算样本的平均值而言，其测算结果只能在样本范围内进行横向比较4TE/R

5税收收入能力指数

相对指标

6税收努力指数

第四节微观税收负担及其转嫁与归宿微观税收负担的实质微观税收负担的分类微观税收负担的衡量指标税负转嫁税负归宿一、微观税收负担的实质税收负担是指一定时间内因政府的课税行为而使纳税人或负税人的实际可支配收入减少，从而使其承受经济负担或者对其造成经济利益损失。税收负担体现的是政府与纳税人之间以及不同纳税人之间的分配关系。二、微观税收负担的分类（一）直接税收负担和间接税收负担（税收负担是否由纳税人实际承担）直接税收负担是指纳税人直接向政府缴纳税款而实际承受的税负。纳税人可能通过某种方式或途径将本该由自己承担的全部或部分税负转嫁给他人承担。被转嫁的人虽没有直接向政府缴纳税款，但负担了部分税款，这种税收负担就是间接税收负担。二、微观税收负担的分类（二）名义税收负担和实际税收负担（纳税人承受税收负担的度量）名义税收负担是指按照税法的规定纳税人应当承担的税收负担，也就是按照法定的税率以及相应的计税依据所计算出来的纳税人应当缴纳的税款。实际税收负担是指纳税人实际向政府缴纳的税款所形成的税收负担。由于不同时期或者不同地域的税收优惠或者某些税收政策的存在，使得实际税收负担通常会低于名义税收负担，但也存在实际税收负担高于名义税收负担的情况。三、微观税收负担的衡量指标微观税收负担考虑的是各个微观主体即单个纳税人在一定时期内承受的税收负担水平。税收负担通常以相对数来表示，体现为税收负担率。根据纳税人的性质不同，衡量微观税收负担的指标一般有企业流转税税负率、企业所得税税负率、企业综合税收税负率和个人税收负担率。（一）企业流转税税负率企业流转税税负率是指在一定时期内，企业所缴纳的流转税税额占同期企业实现的销售收入或者营业收入的比例。三、微观税收负担的衡量指标（二）企业所得税税负率企业所得税税负率是指在一定时期内，企业所缴纳的所得税税额占同期企业实现的利润总额的比例。（三）企业综合税收税负率企业综合税收税负率是指在一定时期内，企业缴纳的各种税款总额占同期企业销售收入总额的比例。三、微观税收负担的衡量指标（四）个人税收负担率个人税收负担率是指在一定时期内，居民个人缴纳的个人税款总额占个人收入总额的比例。四、税负转嫁税负转嫁是市场经济条件下普遍存在的一种经济现象，是指纳税人将应由自己直接缴纳的税款，通过经济交易，采用各种途径和方式全部或者部分地转移给他人负担的一种经济现象，是纳税人追求自身经济利益最大化的结果。税负转嫁的实质就是在宏观税收负担水平既定的前提下，税收负担在纳税人与负税人之间的再分配。四、税负转嫁（一）税负转嫁的形式1.前转前转也称为顺转，指的是纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素销售价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或者最终消费者承担。2.后转后转也称为逆转，指的是纳税人将其缴纳的税款通过压低商品或要素的购进价格的方式向后转嫁给商品或生产要素的供给者。四、税负转嫁（一）税负转嫁的形式提示：有一种特殊的后转方式，称作“税收资本化”，指的是在特定的商品交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额在购入商品的价格中一次性扣除，从而降低商品的成交价格，将买主在以后年度所必须支付的税额在商品成交价格中扣除，从而转嫁给由卖主承担。税收资本化的含义就是税负转化为资本商品的价格或价值，这种情况多发生在一些耐用资本商品（主要指土地）的交易中。四、税负转嫁（一）税负转嫁的形式3.混转在现实生活中，税收负担不会只沿着一个方向仅向前转移或者仅向后转移，税负转嫁的方向，会受诸多经济因素和实际条件的影响，前传和后转这两种基本的税负转嫁方式经常会同时使用。四、税负转嫁（二）影响税负转嫁的因素1.商品或生产要素的供求弹性（1）商品或生产要素的需求弹性的大小与税负前转的程度成反比，与税负后转的程度成正比。（2）商品或生产要素的供给弹性的大小与税负前转的程度成正比，与税负后转的程度成反比。（3）当商品或生产要素的需求弹性大于供给弹性时，税负由需求方承担的比例小于由供给方承担的比例；当商品或生产要素的需求弹性小于供给弹性时，税负由需求方承担的比例大于由供给方承担的比例。四、税负转嫁（二）影响税负转嫁的因素2.课税范围课税范围越广，税负转嫁越容易；课税范围越窄，税负转嫁越困难。3.税种属性可以把整个税收分为直接税和间接税这两类。直接税主要包括所得税和财产税，其税负不能转嫁；而间接税主要包括流转税，其税负可以全部或部分转嫁由他人承担。四、税负转嫁（二）影响税负转嫁的因素4.反应期间从需求方来看，在课税后的短期之内，由于买方难以变更其消费习惯，需找到替代品和改变支出预算，因而对课税品的需求弹性较小，只好承担转嫁的部分或全部税负。而从长期来看，以上状况都可能发生变化，从而使得税负转嫁变得比较困难。从供给方来看，卖方很难在课税后的短期之内完成课税产品的转产等，因为这要求机器设备以及生产程序的相应变化，因此，生产者的税负有时无法在短期之内实现转嫁。但从长期来看，情况会发生变化而使税负转嫁变得相对容易。五、税负归宿税负转嫁是一个税收负担不断运动的过程，税负归宿就是税负运动的终点。按纳税人和负税人的关系区分为法定税负归宿和经济税负归宿。法定税负归宿是税法规定的税负归着点，表明法律上应当由谁缴税。经济税负归宿是指税收负担随着经济活动不断转嫁之后最后的税负归着点，表明由谁真正负担了税收。第五节税负转嫁与归宿的局部均衡分析不同市场的税负转嫁与归宿的局部均衡分析特定税种的税负转嫁与归宿的局部均衡分析第五节税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析是指在假设某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的供求和价格的影响的条件下，仅分析税收对征税商品或要素的直接经济影响。一、不同市场的税负转嫁与归宿的局部均衡分析（一）完全竞争市场的税负转嫁与归宿分析1.税负转嫁与归宿和征税方式对商品征税的征税方式有两种形式——从价计征和从量计征。在通货膨胀的情况下，从价税的税率不变，随着商品价格的上升，从价税的税额也将上升；而从量税的税额保持不变，税额占销售收入的比例下降。因此，在通货膨胀的情况下，相对于从价税而言，从量税的税额少，税负较轻，存在着减税效应。相反地，在通货紧缩的情况下从量税税额大，税负较重，存在着增税效应。一、不同市场的税负转嫁与归宿的局部均衡分析（一）完全竞争市场的税负转嫁与归宿分析2.税负转嫁与归宿和价格弹性（1）在其他条件保持不变的情况下，税负转嫁与归宿和商品的供给弹性呈正向变动关系。（2）税负转嫁与归宿和商品的需求弹性呈反向变动关系。一、不同市场的税负转嫁与归宿的局部均衡分析（二）不完全竞争市场的税负转嫁与归宿分析1.独占市场的税负转嫁与归宿分析独占市场即独家垄断市场，指的是市场完全由一家厂商所控制，处于完全被独占的状态。在独占市场中，独占市场者可以决定商品的价格，即表明价格完全由生产者决定。但在利益最大化的原则下，税负仍然需根据商品供给和需求的价格弹性在生产者（卖方）和消费者（买方）之间进行分配承担。一、不同市场的税负转嫁与归宿的局部均衡分析（二）不完全竞争市场的税负转嫁与归宿分析2.垄断竞争市场的税负转嫁与归宿分析研究垄断竞争市场的税负转嫁与归宿取决于对于定价方法的假定。如果所有的垄断竞争者都认为，对课税商品通过提价来将税负转嫁给买方会使得买方购买其他竞争者的未提价商品，那么任何生产同类商品的企业不会采用提高征税商品价格来把税负转嫁给买方，因此税负将全部由生产者（卖方）承担。二、特定税种的税负转嫁与归宿的局部均衡分析（一）商品税税负转嫁与归宿的局部均衡分析（假定选择对食品消费征税）政府对食品征税，会使得食品的价格上升、产量减少，消费者会因为商品价格的提高而承受部分税收负担。同时，生产者也会因为征税后的收入减少而承受部分税收负担。二、特定税种的税负转嫁与归宿的局部均衡分析（二）要素收入税税负转嫁与归宿的局部均衡分析（假定对资本要素所得征税）政府对资本要素所得征税，减少资本要素的净报酬率，资本要素的所有者因净报酬率的减少而承担部分税负。同时，资本需求者因支付的资本要素报酬上升，也承担部门税负。第六节税负转嫁与归宿的一般均衡分析商品税税负转嫁与归宿的一般均衡分析要素收入税税负转嫁与归宿的一般均衡分析一、商品税税负转嫁与归宿的一般均衡分析（假定选择对食品消费征税）（一）生产要素方面政府对食品征税，使得食品的价格提高，食品的消费数量减少，从而使得食品生产厂商的收益率下降，这就会导致食品的生产减少。如果食品和机器可以相互替代，人们以增加机器的消费来替代食品消费，食品生产部门中闲置的资本和劳动力向机器生产部门流动。假定食品部门和机器部门生产要素、资本和劳动比率存在差异，要使得机器部门吸收食品部门稀出的资本和劳动力，就会使得资本和劳动力的