第3章 将资源成本分配到

第3章将资源本钱分配到消费本钱中心2/4/20241暨南大学会计学系丁友刚本钱计算的第一步一切的本钱系统都从将总分类账或预算系统中的资源费用分配到本钱中心开场完全本钱法下：本钱中心是消费部门变动本钱法是对完全本钱法的简化作业本钱法下：本钱中心是作业2/4/20242暨南大学会计学系丁友刚传统的两步骤本钱分配方式￥￥￥消费部门消费部门消费部门产品分配效力部门费用消费中心费用直接资料直接人工机器小时直接人工小时2/4/20243暨南大学会计学系丁友刚作业本钱法图示辅助资源〔水电费、人工费、资料费等〕检查资料搬运资料维护机器调整机器预备工具检查次数搬运次数维修工时准备工时准备数量元/次元/次元/工时元/工时元/准备量产品1产品2产品4产品3资源资源动因作业成本作业成本动因成本动因率产品2/4/20244暨南大学会计学系丁友刚3.1、为什么要分配效力部门的本钱？将效力部门本钱分配到消费部门的两个目的：--本钱计算本钱计算的原那么：谁受害，谁承当在完全本钱法下，辅助部门的本钱需求经过消费部门分配到产品在作业本钱法下，辅助部门的本钱需求经过作业分配到产品--本钱控制本钱控制的原那么：谁受害，谁担任效力部门本钱需求按照受害原那么分配到责任部门本章集中研讨短期本钱控制与效率的问题2/4/20245暨南大学会计学系丁友刚为什么要分配效力部门的本钱？把效力部门本钱分配到消费部门，可经过以下两个途径提高本钱控制程度和效率：

鼓励效力部门经理提高任务效率促使消费部门经理明智地运用效力部门提供的效力2/4/20246暨南大学会计学系丁友刚假设效力部门本钱不分配到运用部门消费部门没有本钱约束，对效力的需求能够会高于经济合理的需求量无法确定效力部门的运营能否有效率假设不对效力制定内部价钱，公司无法比较运用内部效力的本钱和外购效力的本钱假设效力部门本钱未被分配到运用部门，运营人员也无法评价他们所提供或需求的效力质量能否合理。2/4/20247暨南大学会计学系丁友刚转移价钱问题效力部门本钱分配就是将效力部门和消费部门当做是不同的责任主体。经过建立内部价钱体系，建立内部效力市场。经过内部市场的手段进展本钱控制。本章我们将研讨一些用于分配效力部门本钱的方法。第9章将讨论市场参考价钱系统。2/4/20248暨南大学会计学系丁友刚如何分配？服务部门对生产部门分配分配的要点3.2—计量使用服务成本3.3—避免估计与分摊3.4—成本会计基本公式可归属的3.5—分配服务部门成本(案例)共同的3.6—不直接向生产部门提供服务的服务部门3.7—主要作业和次要作业服务部门对服务部门分配3.8—交互服务问题及其性质2/4/20249暨南大学会计学系丁友刚3.2、计量运用效力的本钱对于可归属效力部门的本钱应该尽能够归集〔attributed〕，而不是分摊(allocated)到运营部门。2/4/202410暨南大学会计学系丁友刚归集〔Attribution〕Attributionistheprocessofassigningacostthatisumambiguouslyassociatedwithaparticularcostobjecttothatparticularcostobject.可归属的本钱--为特定部门效力的辅助部门或辅助设备--可以准确计量效力运用量的辅助部门或资产2/4/202411暨南大学会计学系丁友刚3.3、防止估计与分摊Coststhatcannotbeattributedirectlyareusuallycommontoseveraldepartmentsandmustbeallocatedtocostobjects.Allocationistheprocessofassigningaresourcecosttoadepartmentoraproductwhendirectmeasuredoesnotexistforthequantityoftheresourcesconsumedbythedepartmentorproduct.2/4/202412暨南大学会计学系丁友刚3.3、防止估计与分摊分摊要求运用间接的，而不是直接的计量方法。如：按机器功率分摊公用设备本钱按占用面积分摊物业管理费用按直接本钱分摊主管部门费用按直接工时分摊工厂制造费用2/4/202413暨南大学会计学系丁友刚3.3、防止估计与分摊客观的本钱估计和分摊可以满足存货计价和收益确定的需求，但是不能满足本钱控制的需求。假设用客观估计和分摊的本钱信息来考核经理，将会导致经理浪费时间用于解释其差别来源和进展没有根据的讨价讨价。--所以要防止客观分摊2/4/202414暨南大学会计学系丁友刚3.4、一个本钱会计根本等式消费部门耗费效力部门的本钱计算公式：C—消费部门应承当的效力本钱P—效力部门的效力资源单价Q—消费部门运用的资源数量2/4/202415暨南大学会计学系丁友刚一个本钱会计根本等式从本钱控制的角度来看，数量的准确性对本钱控制更重要。不准确的数量计量规范不能真实地反映运营部门对效力的耗费量，从而也无法按照这一耗费量来对运营部门经理进展奖励或惩罚。本钱信号也无助于促进运营效率的提高。如按人头、占地面积或直接人工小时客观地将效力部门本钱分摊到运营部门2/4/202416暨南大学会计学系丁友刚一个本钱会计根本等式由于认识到效力部门的产量计量与消费部门的运营活动缺乏因果联络所带来的诸多问题，很多公司将其辅助部门分成两类：可归属的〔traceable〕和共同的(common)。可归属部门的本钱归集消费部门—3.5共同部门的本钱就作为共同费用—3.62/4/202417暨南大学会计学系丁友刚3.5、分配效力部门本钱三种方法平均规范本钱实践平均本钱双重分配法2/4/202418暨南大学会计学系丁友刚案例：电力部门2/4/202419暨南大学会计学系丁友刚平均规范本钱制造费用差别分析简要回想2/4/202420暨南大学会计学系丁友刚制造费用是由三个要素决议的项目预算实际产量（件）11001000工时（小时/件）0.91.0固定性制造费用（元）8911000固定性制造费用分配率（元/小时）0.91.0变动性制造费用分配率（元/小时）0.090.1变动性制造费用（元）89.11002/4/202421暨南大学会计学系丁友刚固定性制造费用差别分析2/4/202422暨南大学会计学系丁友刚规范产量规范工时规范费用1100*0.9*0.9=891实践产量*实践工时*实践费用1000*1*1=1000实践产量*实践工时*规范费用1000*1*0.9=900支出差异100（U）效率差异90(U)总差异109(U)实践产量规范工时规范费用1000*0.9*0.9=810产量差异81(F)2/4/202423暨南大学会计学系丁友刚变动性制造费用差别分析2/4/202424暨南大学会计学系丁友刚规范产量规范工时规范费用1100*0.9*0.09=89.1实践产量*实践工时*实践费用1000*1*0.1=100实践产量*实践工时*规范费用1000*1*0.09=90支出差异10（U）效率差异9(U)总差异10.9(U)实践产量规范工时规范费用1000*0.9*0.09=81产量差异8.1(F)2/4/202425暨南大学会计学系丁友刚制造费用预算账务处置

〔变动本钱法〕固定性制造费用期间费用变动性制造费用消费本钱实践费用1000静态预算费用891静态预算费用891差别109实践产量规范费用81差别19实践费用100实践产量规范费用81差别中不包含变动性制造费用产量差别，不需求分析，两种差别固定性制造费用产量差别反响在财务会计账户中，必需求分析，三种差别2/4/202426暨南大学会计学系丁友刚制造费用预算账务处置

〔完全本钱法〕制造费用消费本钱固定性制造费用和变动性制造费用合在一同，两者的支出差别、效率差别和产量差别都包括在差别账户中，必需求分析。实践费用1100差别实践产量规范费用实践产量规范费用2/4/202427暨南大学会计学系丁友刚例题中的制造费用情况项目预算实际产量（度）170000137000工时（小时/度）1.01.0固定性制造费用（元）10200未提供固定性制造费用分配率（元/度）0.06未提供变动性制造费用分配率（元/度）0.02未提供变动性制造费用（元）3400未提供制造费用合计（元）1360013152制造费用分配率（元/度）0.080.0962/4/202428暨南大学会计学系丁友刚本例实践工时=规范工时：没有效率差别未提供固定性制造费用和变动性制造费用实践数：只能对制造费用合计数进展差别分析假设，FOH为10000，VOH为3152不影响结论2/4/202429暨南大学会计学系丁友刚规范产量规范工时规范费用FOH:170000*1*0.06=10200VOH:170000*1*0.02=3400合计：10200+3400=00实践产量实践工时实践费用FOH:000*1*0.073=10000VOH:000*1*0.023=3152合计：10000+3152=13152实践产量规范工时规范费用FOH:000*1*0.06=8220VOH000*1*0.02=2740支出差异：13152-10960=2192(U)数量差异：FOH:10200-8220=1980总：13600-10960=2640(F)实践产量实践工时规范费用FOH:000*1*0.06=8220VOH:000*1*0.02=2740合计：8220+2740=10960总差别：448〔F〕2/4/202430暨南大学会计学系丁友刚13152109602192制造费用2192只是支出〔耗费〕差别，不包括数量差别2/4/202431暨南大学会计学系丁友刚差别分析支出差别：效力部门消费效率低于正常程度数量差别：实践产量没有到达正常产量？正常产量估计过高？2/4/202432暨南大学会计学系丁友刚平均规范本钱法的优缺陷优点所有生产部门和服务部门事先都知道服务部门的成本率这一成本率不受总体或个别经营部门消费量变化的影响缺点不是所有的实际费用都能分配到经营部门数量差异的责任难以确定：服务部门还是经营部门？经营部门无法知道多使用或少使用一些服务的短期增量成本,标准分配率不是短期增量成本标准费用率受到资源预期使用率影响2/4/202433暨南大学会计学系丁友刚实践平均本钱(0.096美圆/千瓦时)部门经理的不平衡,本部门的费用遭到：其他运营部门运用量的影响效力部门效率的影响2/4/202434暨南大学会计学系丁友刚例如年份服务部门成本分配率生产部门1生产部门2接受服务承担费用接受服务承担费用2007100001.2540005000400050002008100001.4330004286400057142009110001.37540005500400055002/4/202435暨南大学会计学系丁友刚合理的效力本钱分配方法所具有的性质任何运营部门的运营活动程度和低效率都不应该影响对其他运营部门的业绩评价;效力部门的效率高低应反映在对效力部门的业绩评价中,不应反映在运营部门的业绩中;效力部门不可控要素,如效力量无法预见的动摇,不应影响对效力部门的评价;应鼓励运营部门在运用内部效力所带来的边沿收益超越边沿本钱的情况下,尽量多运用内部效力;效力部门的长期本钱应该由运用该效力的部门承当.2/4/202436暨南大学会计学系丁友刚利用弹性预算控制短期运营费用

(双重分配法)本钱被分为短期固定本钱和短期变动本钱固定本钱按照各运营部门的实践消费才干或正常产量比例分配变动本钱按照预算的变动本钱分配率进展分配2/4/202437暨南大学会计学系丁友刚双重分配法效力部门固定本钱：8000元设计效力量：10000单位其中：消费部门1，5000单位消费部门2，5000单位变动本钱：0.2元/单位2/4/202438暨南大学会计学系丁友刚例如年份服务部门成本生产部门1生产部门2未分配成本接受服务承担费用接受服务承担费用20071000040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=480040020081000030004000+3000*0.2=460040004000+4000*0.2=480060020091100040004000+4000*0.2=480040004000+4000*0.2=4800500效力部门不可控本钱400元2/4/202439暨南大学会计学系丁友刚运营部门经理本钱分配比较明晰，本部门的本钱不受其他部门的影响短期内：尽力把效力用在边沿收益超越边沿本钱的地方，最大化产出；长期内：关注固定本钱分配与消费才干的调整2/4/202440暨南大学会计学系丁友刚效力部门经理对效力部门经理的评价按照弹性预算进展，因此不受效力需求量动摇的影响。效力部门的效率差别也不会转嫁到运营部门。长期来看：当效力部门效率稳定提高和消费才干调整后，规范本钱和弹性预算都需求修订，反映企业的战略竞争才干。2/4/202441暨南大学会计学系丁友刚3.6、不直接向消费部门提供效力的效力部门本钱分摊客观分摊--直接人工小时--人头--场地面积作业分析--确定该资源所完成的作业--确定该作业的受害者2/4/202442暨南大学会计学系丁友刚3.7、主要作业和次要作业房屋折旧、保险费、税、