成本管理与控制

本钱管理与控制2007年4月19日问题的提出企业经过产品的研讨和开发，制造出其他企业不能消费的产品，以满足顾客要求，从而获得竞争优势产品差别化战略：本钱领先战略：企业的运营目的：盈利利润的计算公式：利润=收入-费用企业的战略：在保证产品和效力质量的前提下，企业全力以赴降低本钱，从而获得竞争优势现有本钱管理方式规范本钱法传统本钱核算方法作业本钱法目的本钱法价值链分析在本钱管理中的运用背景知识---传统本钱核算方法本钱核算的根本要求：正确划分四个方面的费用界限费用计入产品本钱不计入产品本钱当期非当期A产品B产品完工产品在产品完工产品在产品本钱核算的根本程序确定本钱计算对象：种类、批别和步骤设置本钱工程：直接资料、直接人工、制造费用等确定本钱计算方法：根据本钱计算对象、计算期等选择确定消费费用的归集分配方法：直接费用和间接费用确定完工产品本钱和在产品本钱的划分规范：七种本钱核算流程图领退料凭证其他凭证工资结算凭证资料费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表动力费用分配表其他费用分配表辅助消费本钱明细账辅助消费本钱分配表制造费用分配表制造费用明细账根本消费本钱明细账待摊预提明细账待摊预提分配表不可修复废品损失计算表废品损失明细账废品损失分配表完工产品本钱企业规模与本钱核算体制中小企业大型企业集中核算分散核算：班组、分厂和企业财务部门配合传统核算方法的主要类别根本方法辅助方法种类法：大量大批单步骤等分批法：单件或小批单步骤等分步法：要求计算半废品本钱的多步骤分类法：完工时同时产出多种不同产品作业工序法：原资料耗费不同但加工过程一样传统本钱计算方法实例某企业消费甲产品，本月估计消费300件，本月实践发生有关业务如下：1、原资料采购和耗用：购进A资料16000千克，每千克购价4.5元；B资料6500千克，每千克购价9元。消费甲产品全月耗用A资料15500千克，B资料6300千克；2、直接人工工时和工资：直接人工实践工时为5800工时，工资应付金额为34800元，实践工资率为6元；3、制造费用实践发生额：本月固定制造费用22000元，变动制造费用11800元；4、本月实践消费甲产品270件，期初无在产品，期末在产品10件，完工程度为50%，资料于消费时一次性投入。已售产品270件，每件售价820元，货款已收到。甲产品消费本钱的计算1、甲产品资料费用=15500×4.5+6300×9=126450〔元〕2、甲产品人工费用=34800〔元〕完工甲产品资料费用=270×126450/280=121934〔元〕完工甲产品人工费用=34800×270/275=34167〔元〕3、甲产品制造费用=22000+11800=33800〔元〕完工甲产品制造费用=33800×270/275=33185〔元〕4、完工甲产品总本钱=121934+34167+33185=189286〔元〕本钱计算分配方法的评价1、本钱分配规范单一，信息不准确2、本钱信息过于笼统，不可以划分各部门责任3、本钱控制未纳入本钱核算体系4、本钱信息不能反映当期运营效果5、本钱资料不利于消费运营决策6、本钱核算流程不够简化传统本钱核算方法的开展科学管理与规范本钱法适时消费与倒推本钱法先进制造技术与作业本钱法本钱管理方法的改良---规范本钱法在制定单位规范本钱的根底上，经过设置和运用一系列规范本钱和规范本钱差别账户归集、分别和分析实践产量规范本钱和实践本钱差别的一种本钱核算方法。本钱发生额产品成本规范本钱制定规范本钱规范本钱差别业绩计量、评价期间费用反响与控制直接进入分配进入或计入规范本钱的制定1直接资料规范本钱的制定规范耗费量规范价钱实绩资料法科学制定法试制法预定价钱正常价钱直接资料规范本钱规范本钱的制定2在计件工资制度下，计件工资就是直接人工规范本钱，不存在规范作业时间和规范工资率问题。规范作业工时规范工资率实绩资料法阅历估计法科学制定法计时工资直接人工规范本钱直接人工规范本钱的制定规范本钱的制定3制造费用规范本钱的制定本钱性态分析变动制造费用：参照直接资料和人工的方法固定制造费用：零基预算方式基准消费才干选择实际消费才干正常消费才干长期以销定产消费才干短期以销定产消费才干规范本钱差别的分别与归属差别的分别差别的归属投入法产出法全部列为期间费用在在产品和产废品之间分配规范本钱差别的会计记录〔分记法与单记法〕分记法下的账务处置流程：注：假定规范本钱差别全部列为期间费用。原资料等投入产废品实践本钱实践本钱在产品规范本钱规范本钱规范本钱差别VF规范本钱产品销售本钱单记法下的账务处置流程规范价钱乘实践购量规范价钱乘实践耗量原资料在产品产废品应付账款等实践价钱乘实践购量规范价钱乘规范耗量资料数量差别VF应付工资等实践工资资料价钱差别VF规范工资率乘规范工时耗费效率差别VF分配率差别VF变动制造费用实践费用固定制造费用实践费用耗费差别VF效率差别VF规范费用分配率乘规范工时规范费用分配率乘规范工时才干利用差别VF效率差别VF耗费差别VF规范单位本钱乘完工数量销售本钱规范单位本钱乘完工数量V表示不利差异F表示有利差异注：假定规范本钱差别全部列为期间费用。规范本钱法实例〔单记法〕接上例，假设甲产品规范本钱表和费用预算表如下：直接材料标准单价标准消耗量金额（元）A材料550千克250B材料1020千克200小计直接人工标准工资率标准工时金额（元）直接人工520100制造费用标准分配率标准工时金额（元）固定制造费用42080变动制造费用22040小计120单位产品标准成本670费用预算表项目每小时费用（6000小时）总费用项目每小时费用（6000小时）总费用变动费用：消耗材料动力修理费用…1.000.200.50600012003000固定费用：折旧办公费…固定费用总计410000300024000变动费用总计2.0012000费用总计636000总工时6000指产量300×每件规范工时20计算结果1材料种类购入数量标准实际价格差异单价成本单价成本123=2×145=4×16=5-3AB16000650051080000650004.59.07200058500-8000-6500合计145000130500-14500购入原资料规范本钱和价钱差别表借：原资料145000贷：资料采购价钱差别14500应付账款130500计算结果2材料种类标准单价标准实际价格差异单位耗量总耗量总成本总耗量总成本123=产量×24=3×156=5×17=6-4AB510502014000560070000560001550063007750063000+7500+7000合计126000140500+14500资料数量差别计算表借：在产品126000资料数量差别14500贷：资料140500计算结果3直接人工规范本钱差别计算表标准实际差异每件工时总工时小时工资率总成本总工时小时工资率总成本效率差异工资率差异12=产量×134=2×356=7÷57892055005275005800634800+1500+5800借：在产品27500直接人工效率差别1500直接人工分配率差别5800贷：应付工资34800计算结果4变动费用规范本钱差别计算表预算分配率标准实际差异总工时总成本总工时总成本效率差异耗费差异123=2×1456=（4-2）×17=5-4×12550011000580011800+600+200借：变动制造费用11800固定制造费用22000贷：各有关科目33800借：在产品11000变动费用效率差别600变动费用耗费差别200贷：变动制造费用11800计算结果5固定费用规范本钱差别计算表预算标准实际差异总工时分配率总成本总工时总成本总工时总成本效率差异能力利用差异耗费差异123=2×145=4×2678=[6-4]×29=[1-6]×210=7-36000424000550022000580022000+1200+800-2000借：在产品22000固定费用才干利用差别1200固定费用效率差别800贷：固定制造费用22000固定费用耗费差别2000计算结果6产品完工本钱和已售产品本钱计算表产品名称单位产品标准成本完工产品标准成本销售产品标准成本入库数量总成本销售数量总成本123=2×145=4×1甲670270180900270180900借：产废品180900贷：在产品180900借：销售本钱180900贷：产废品180900计算结果7本钱差别的结转借：销售本钱8100资料采购价钱差别14500固定费用耗费差别2000贷：资料数量差别14500直接人工效率差别1500直接人工分配率差别5800变动费用效率差别600变动费用耗费差别200固定费用才干利用差别1200固定费用效率差别800规范本钱差别的分析1单记法下，企业可直接分析本钱差别产生的缘由；分记法下，企业应首先分解规范本钱差别，然后再分析规范本钱差别产生的缘由。①直接资料差别的产生缘由直接资料价钱差别产生于：市场价钱的变化、供应商的变化、采购数量的变化、质量的变化、运输的变化以及包装上的变化等。直接资料用量差别产生于：保养不好的设备、未经正规培训的工人、劣质的任务、不准确的原资料丈量、原资料质量的变化、消费规格的变化等。规范本钱差别的分析2②直接人工差别的产生缘由直接人工工资率差别产生于：消费工人工资程度的变化、个别工人的提升、运用不同的工人给任务流程带来的变化、由于缺勤呵斥的人员变化、运用学员或实习生等。直接人工效率差别产生于：任务流程带来的变化、运用未正规培训工人、原资料质量的变化、运用保养不好的设备、由于缺勤呵斥的人员变化、运用学员或实习生等。规范本钱差别的分析3③制造费用差别的产生缘由变动制造费用耗费差别产生于：辅料动力的价钱变化、机器设备的耗费变化以及分配方法的变化等。变动制造费用效率差别产生于：任务流程的变化、原资料质量的变化、运用保养不好的设备、操作人员的素量变化等。固定制造费用耗费差别产生于：预算不准、设备增减、会计政策变卦等。消费数量差别产生于市场需求变化、消费组织变化等。规范本钱法的作用有利于企业全面贯彻“例外管理〞原那么；有利于企业进展内部业绩考核；有利于企业简化日常本钱核算任务；有利于企业提高全员本钱认识；有利于企业加强日常本钱控制；有利于企业进展相关经济决策。规范本钱法的缺乏缺乏：分配规范过于单一，本钱计算不准确管理观念落后，未从市场出发安排企业行为规范本钱的制定任务量大适用范围：大批量、规范化消费的企业。本钱管理方法的改良---作业本钱法(1)作业本钱法的根本概念作业本钱法是一种首先以消费运营过程的各种作业为本钱核算对象，以资源动因〔资源耗费量与作业量之间的因果关系〕为根底分配各种作业所耗费的资源本钱；然后再以消费结果为本钱核算对象，以作业动因〔作业耗费量与产出量之间的因果关系〕为根底计算各种产品作业耗费本钱的一种本钱计算方法。(2)作业本钱法的根本规那么在资源耗费与产品间引入作业，先将资源耗费分配到作业，再根据作业的耗费情况将本钱分配到产品。即作业耗费资源，产品耗费作业。作业本钱法实例〔部分〕例：某部门担任原资料及零配件的存货控制，该部门全年的总本钱为500000元，主要为人力本钱。该部门共有员工12人，6人担任管理外购零配件，3人担任管理原资料，还有3人担任将原资料分配到车间。企业今年外购零配件25000批，原资料10000批，共消费了5000批产品。又知，企业今年消费A产品1000件，由10条消费线装配而成，共耗用外购零配件200批，原资料50批。这三项作业的本钱分配过程是：1、将总本钱分配到作业中心资源动因：作业人数人均本钱=500000/12=125000/3〔元〕接纳外购零配件作业的本钱=6×125000/3=250000〔元〕接纳原资料作业的本钱=3×125000/3=125000〔元〕分配原资料作业的本钱=3×125000/3=125000〔元〕2、将作业本钱分配到产品作业动因：收货和发货的次数接受外购零配件的单位作业本钱=250000÷25000=10〔元〕接受原资料的单位作业本钱=125000÷10000=12.5〔元〕分配原资料的单位作业本钱=125000÷5000=25〔元〕A产品应分配的存货控制间接费用=10×200+50×12.5+25×10=2875〔元〕单位A产品应负担的存货控制间接费用=2875÷1000=2.88〔元〕3、传统本钱计算结果假设知企业全年耗用400000个工时，其中A产品耗用了1000个工时，那么计算结果如下：A产品应分配的存货控制间接费用=500000÷400000×1000=1250〔元〕单位A产品应负担的存货控制间接费用=1250÷1000=1.25〔元〕阐明：产量低而复杂程度高的A产品所承当的存货控制间接费用在传统本钱制度下被低估了很多。作业本钱法的核算流程1⑴本钱分配观资源耗费资源耗费资源耗费作业本钱作业本钱作业本钱作业本钱产品本钱产品本钱产品本钱资源动因作业动因作业本钱法的核算流程2⑵过程分析观资源耗费资源动因作业1业绩计量作业动因作业……资源耗费资源动因作业动因产品实际成本业绩计量注：不同于分步法。对作业本钱法的评价推进式消费的计算思绪，未思索市场信息本钱管理范围过于狭窄，仅局限与消费过程优点：没有提供部门信息，不利于部门本钱的预算和控制作业本钱法提供“相对准确〞的有用信息；作业本钱法可以责任到人，有利于本钱管理和控制作业分析有利于企业发现并消除不增值作业缺陷：适用范围：由于作业本钱法核算任务量大，在没有全面实现消费自动化和核算电算化的企业中，实施作业本钱法还有相当的难度。但是，企业可以推行不完全作业本钱法。本钱管理方法的改良---目的本钱法要点：以市场可接受产品售价为前提，然后确定目的利润；为保证目的本钱的实现进展全方位的本钱控制。思绪图：以市场为起点，在设计阶段就反复测定设计本钱。设计开发消费效力销售营销产品设计阶段的目的本钱法2、目的本钱的分解1、目的本钱的测定〔=产品估计售价-目的利润-销售税金〕产品估计售价：用户可接受价钱或竞争性市场价钱目的利润国内外和本企业同种类产品销售利润率×估计售价国内外和本企业同种类产品本钱利润率×目的本钱按产品构造进展分解：离散型制造企业按产品主要功能进展分解：有助于本钱功能分析按产品本钱的构成过程进展分解：延续型制造企业按产品本钱工程构造进展分解：简单消费的产品3、设计本钱的计算直接资料：按产品设计所耗用各种资料耗费定额×方案单价产品设计本钱=直接资料本钱1-〔直接工资本钱比重+制造费用本钱比重〕4、设计本钱与目的本钱的比较5、设计方案的评价设计本钱小于目的本钱设计方案技术上可行对各方案进展本钱效益分析对各方案进展产品功能分析1、产品能否有多余功能；2、能否存在多余零件和工序；3、能否运用过好资料；4、产品构造能否进一步简化；5、能否便于维护、方便运用。功能评价系数计算表零件名称一对一比较结果得分累计功能评价系数ABCDEFABCDEF×001001×010011×100000×101110×111110×4324110.26670.20000.13320.26670.06670.0667151本钱系数和价值系数计算表零件名称功能评价系数设计成本成本系数价值系数目标成本应降低成本123=2÷∑24=1÷35=∑5×16=2-5ABCDEF0.26670.20000.13320.26670.06670.0667100090080010002003000.23810.21430.19050.23810.04760.07141.120.930.701.121.400.931066.8800532.81066.8266.8266.8-66.8100267.2-66.8-66.833.2420014000200消费阶段的目的本钱法〔邯钢〕产量×万吨质量99.75%铁耗965千克/吨炉龄>1200炉工段成本1616元/吨负责人核算员××××××炉前组1600元/吨负责核算××××甲××××乙××××丙××××丁修炉0.1元/吨负责核算××××备件0.05元/吨辅料0.05元/吨清渣0.2元/吨负责核算××××备件0.15元/吨辅料0.05元/吨准备3.76元/吨负责核算××××料砖1.6元/吨备件0.25元/吨辅料0.21元/吨汽运费1.7元/吨管理11.94元/吨负责核算××××个人指标炼钢工摇炉工项目铁水铁块硅铝硅钙炭化硅氧气石灰白云石萤石矿石氧枪单耗9551860.370.515510010656成本12702143.123.81.72290.31.51.86合金工炉前工（3人）项目锰铁硅铁硅锰热电偶挡渣帽铁锨样勺钎子扫帚单耗7.64.825102531成本2516.887.50.530.23对目的本钱法的评价优点：1、从传统的消费现场转移到开发设计阶段，具有超前认识且反映了市场信息；2、在产品设计的同时也设计产品的本钱，防止了产品本钱的先天性浪费；3、从本钱管理的方法技术来看，在分析企业产品目的本钱的根底上，从工程学、技术领域去掌握处置本钱信息，以工程学的方法和技术对本钱进展监控和管理；4、本钱分解到最小责任单位，有利于责任会计的实施。对目的本钱法的评价适用范围：普通本钱管理任务比较先进，产品多样化、个性化和市场开展变化比较突出的企业运用该方法比较适宜。1、目的本钱的测算和分解过程复杂，不仅耗用时间，还需求各部门有较强的本钱管理认识和良好的协作；2、在产品在延续消费的责任主体之间转移时，上一责任主体的本钱程度会影响下一责任主体的本钱程度；3、另外，无论是倒推的目的本钱，还是测算的设计本钱，都不一定代表企业最优的本钱程度。缺陷：价值链分析在本钱管理中的运用研讨与开发设计采购消费营销配送客户效力战略本钱分析与管理传统本钱分析与管理供应商客户传统本钱管理与战略本钱管理根本概念1企业价值链：是指某一企业从最初的原资料供应到最终产品到达消费者手中直至产品报废为止的全过程。经过企业价值链分析可以协助企业建立利润库。