标准成本和差异分析

第十三章

规范本钱和差别分析学习目的了解规范本钱系统的内容和作用了解规范本钱的类型掌握各项规范本钱确实定掌握各项变动本钱差别的计算掌握各项固定制造费用差别的计算掌握各项本钱差别的分析

第一节规范本钱计算规范本钱系统的内容规范本钱系统〔standardcostsystem〕也称规范本钱制度或规范本钱计算法是围绕规范本钱将本钱计算、本钱分析和本钱控制相结合的一种本钱计算方式。规范本钱系统的内容：规范本钱的制定本钱差别分析本钱计算及账务处置规范本钱系统的作用控制本钱，提高本钱管理程度正确评价和考核任务成果为预算编制和运营决策提供根据简化本钱计算规范本钱的类型规范本钱〔standardcost〕是指按照本钱工程反映的、在曾经到达的消费技术程度和有效运营管理条件下，该当发生的单位产品本钱的目的。与预算本钱的关系：单位与总额的关系。普通有三种规范本钱类型。规范本钱的类型1、理想规范〔idealstandards〕是以现有消费运营条件处于最正确形状为根底，利用现有的规范和设备可以到达的最低程度的产品本钱规范。不允许有任何资料浪费、废品、机器缺点、工时无效等情况出现。实践消费过程中很难到达，很少被采用，是本钱管理追求的目的。规范本钱的类型2、正常规范〔normalstandards〕是以正常的开工率、正常的任务效率和正常价钱程度确定的产品本钱规范。排除异常或偶尔事件影响的平均程度。反映过去运营活动的平均结果，起不到鼓励作用。规范本钱的类型3、现行可到达的规范〔practicalstandards〕在现行运营条件下，思索平均先进技术程度和管理程度而确定的产品本钱规范。思索了不能防止的资料浪费、废品、机器缺点、非消费时间等。使执行人员经过努力可以到达又并非轻而易举。因既先进合理，又真实可行，实践中广泛采用。实施规范本钱计算的根本条件工艺操作过程规范化健全的本钱管理系统全体员工本钱认识的提高

第二节规范本钱的制定规范本钱的根本方式产品的规范本钱是由直接资料、直接人工和制造费用组成。每一本钱工程的规范本钱都应分别根据“数量〞规范和“价钱〞规范两项内容来计算。规范本钱的根本方式数量规范

指为消费一个单位产

品或提供一项效力应

耗用多少投入量价钱规范

指为每一单位

投入量应支付多少金额规范本钱＝数量规范×价钱规范制定规范本钱要求各部门专业人员共同参与制定数量规范和价钱规范。在制造业，通常包括管理睬计师、工程师、采购人员、消费经理等人员。直接资料规范本钱确实定包括直接资料数量规范和直接资料价钱规范。直接资料数量规范指消费单位产品所需求的各种原资料的规范用量。允许消费过程中不可防止的损耗和浪费，通常列示在资料单中。直接资料规范本钱确实定直接资料价钱规范指产品消费所需各种原资料的规范价钱。反映资料的最终交货本钱〔合同价钱和采购费用〕，按各种资料分别确定。直接人工规范本钱确实定包括直接人工数量规范和直接人工价钱规范。直接人工数量规范指在现有消费技术条件下消费单位产品所需用直接人工的规范小时。包括加工时间、必要的间歇和停工时间，不可防止的废品耗用的时间等。依托时间和动作研讨来确定直接人工规范本钱确实定直接人工价钱规范指工人每小时应得到的工资额，即规范工资率。包括工资、附加福利等，按人工合同确定。通常编制一个平均规范工资率。制造费用规范本钱确实定制造费用数量规范指分配根底规范用量，普通为直接人工小时或机器小时。制造费用价钱规范指制造费用规范分配率，普通区分为变动制造费用和固定制造费用两部分。制造费用规范本钱确实定确定分配根底规范总用量有以下几种选择：实际消费能量：设计的最大消费能量。现实可行消费能量：现实条件下。正常负荷消费能量：满足较长时间市场需求的平均需用的消费能量。预算消费能量：根据年度预算需用的消费能量。〔后两者实践常用〕规范本钱制定：举例某企业方案期内消费A产品的正常机时为9000工时〔同预算〕，预算人工工时为4500小时，预算直接人工工资总额为81000元，制造费用预算总额为18720元，其中变动制造费用预算为7200元，固定制造费用预算为11520元。消费每件A产品的规范如下：直接人工规范工时5小时，机器工时10小时，直接资料规范用量8公斤，每公斤规范价钱10元。要求：确定A产品的规范本钱。规范本钱制定：举例首先应根据所给资料计算规范工资率及制造费用规范分配率：规范工资率=81000/4500=18元/小时变动制造费用规范分配率=7200/9000=0.8元/小时固定制造费用规范分配率=11520/9000=1.28元/小时根据上述资料及计算结果确定A产品的规范本钱列表如下：A产品规范本钱

第三节本钱差别分析本钱差别分析普通方式本钱差别分析的普通方式由于料、工、费三大本钱工程的规范都由“规范用量〞和“规范价钱〞构成；而实践中表现为“实践用量〞和“实践价钱〞。因此，每一本钱工程的本钱差别〔弹性预算差别〕都可概括为：本钱差别分析的普通方式本钱差别分析用量差别实践投入量与规范投入量不一致产生的本钱差别价钱差别实践价钱与规范价钱不一致产生的本钱差别本钱差别分析的普通方式本钱差别分析的普通方式本钱差别分析用量差别直接资料用量差别直接人工效率差别变动制造费用效率差别价钱差别直接资料价钱差别直接人工工资率差别变动制造费用支出差别本钱差别分析的普通方式价钱差别用量差别实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱本钱差别分析的普通方式价钱差别用量差别实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱实践用量代表直接资料、直接人工和变动制造费用的实践投入量。本钱差别分析的普通方式价钱差别用量差别实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱规范用量代表某一期间内由实践产出量所允许的规范投入量。本钱差别分析的普通方式价钱差别用量差别实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱实践价钱代表为所运用的投入量而实践支付的金额。本钱差别分析的普通方式价钱差别用量差别实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱规范价钱代表为所运用的投入量而应该支付的规范金额。本钱差别分析的普通方式ABC实践本钱实践投入上实践产出上的规范本钱的规范本钱实践用量实践用量规范用量×实践价钱×规范价钱×规范价钱价钱差别用量差别〔A－B〕〔B－C〕弹性预算差别〔A－C〕直接资料本钱差别分析直接资料本钱差别的分析直接资料本钱差别指实践产量下的直接资料实践本钱与规范本钱之间的差额。直接资料价钱差别和用量差别直接资料本钱差别：举例冰峰游览用品公司为其消费的风雪大衣所用的纤维填料制定直接资料规范如下：每件大衣规范填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，购入210公斤填料，用于消费2000件大衣，资料实践总本钱为1029元。直接资料本钱差别=1029－2000×0.1×5=29元〔不利差别〕直接资料本钱差别：举例实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.=1029元=1050元=1000元价钱差别

21元F用量差别

50元U直接资料本钱差别：举例实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.=1029元=1050元=1000元价钱差别

21元F用量差别

50元U1029210公斤=4.90元/每公斤直接资料本钱差别：举例实践用量实践用量 规范用量

×××

实践价钱规范价钱规范价钱210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.=1029元=1050元=1000元价钱差别

21元F用量差别

50元U每件大衣0.1公斤2000件=200公斤直接资料本钱差别：公式法直接资料价钱差别价钱差别=AQ(AP-SP)=210×〔4.90–5.00〕=–21〔元〕F直接资料用量差别用量差别=(AQ–SQ)SP=〔210–0.12000〕×5.00=50〔元〕U直接资料本钱差别=50–21=29〔元〕U直接资料本钱差别的分析资料价钱差别的缘由市场供求的变化、价钱的变动、采购数量的不同、运输方式的选择、供应者的变动等。资料用量差别的缘由工人技术熟练程度和责任感、设备完好程度、资料的质量和规格、产质量量控制制度、资料保管任务等。直接资料本钱差别的分析我需求尽快知道价钱

差别，这样就会更好的

识别购货中存在的问题。他们会计师是不了解

采购经理所遇到的问题的。我将会在资料购进

时计算价钱差别，

而不是在资料投入运用时计算。直接资料本钱差别的分析假设当期资料购入量与当期资料运用量不同，应如何计算差别？资料价钱差别根据实践购入量计算。资料用量差别根据运用量计算。直接资料本钱差别的责任区分资料价钱差别资料用量差别消费经理采购经理在计算用量差别时运用规范价钱，

这就意味着消费经理不担任

采购经理的业绩。资料本钱差别的责任区分我不应该对此不利的资料用量差别担任。他们购买了质量较差的资料，使得工人不得不耗用更多的资料。他们糟糕的资料运用方案有时需求我们不得不以较高的价钱紧急订货，导致不利的价钱差别。练习汉森公司消费一台电源柜制定了如下直接资料规范：每台电源柜需资料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司购买了合计1700公斤的原资料，用于消费1000台电源柜。资料实践总本钱为6630元。练习汉森公司该周的直接资料价钱差别是： a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F练习汉森公司该周的直接资料用量差别是： a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F练习汉森公司消费一台电源柜制定了如下直接资料规范：每台电源柜需资料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司购买了合计2800公斤的原资料，实践总本钱为10920元。其中1700公斤原资料用于消费1000台电源柜。练习实践购入量实践购入量

××

实践价钱规范价钱2800kgs.2800kgs.××

$3.90perkg.$4.00perkg.=$10920=$11200价钱差别

$280F由于购入的资料数量添加，资料价钱差别也添加了。练习实践用量 规范用量

××

规范价钱规范价钱1700kgs.1500kgs.

××

$4.00perkg.$4.00perkg.=$6800=$6000用量差别

$800U由于资料实践用量和规范用量未变化，资料用量差别也未变化。直接人工本钱差别分析直接人工本钱差别的分析直接人工本钱差别指实践产量下的直接人工实践本钱与规范本钱之间的差额。直接人工价钱差别和数量差别直接人工本钱差别：举例冰峰游览用品公司为其消费的风雪大衣制定直接人工规范如下：每件大衣需1.2规范人工小时，每小时10.00元上月，工人实践任务2500小时，实践人工总本钱为26250元，消费2000件大衣。直接人工本钱差别=26250－2000×1.2×10=2250元〔不利差别〕直接人工本钱差别：举例实践工时实践工时 规范工时

×××

实践工资率规范工资率规范工资率2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour=$26250=$25000=$24000工资率差别

$1250U效率差别

$1000U直接人工本钱差别：举例实践工时实践工时 规范工时

×××

实践工资率规范工资率规范工资率2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour=$26250=$25000=$24000工资率差别

$1250U效率差别

$1000U$262502500小时=$10.50/每小时直接人工本钱差别：举例实践工时实践工时 规范工时

×××

实践工资率规范工资率规范工资率2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour=$26250=$25000=$24000工资率差别

$1250U效率差别

$1000U每件大衣1.2小时2000件=2400小时直接人工本钱差别：公式法直接人工价钱差别工资率差别=AH(AR-SR)=2500×〔10.50–10.00〕=1250〔元〕U直接人工数量差别效率差别=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×10.00=1000〔元〕U直接人工本钱差别=1250+1000=2250〔元〕U直接人工本钱差别的分析工资率差别的缘由工资率变动、工资级别变动、工种调配变动。效率差别的缘由劳动积极性〔消费效率〕、设备完好程度、动力供应情况、资料供应保证程度、资料质量、工艺改动等。直接人工本钱差别的责任区分消费经理通常对人工差别担任，

由于他们可以影响：不同技工的任务安排雇员的鼓励程度消费监管的质量雇员培训质量消费经理直接人工本钱差别的责任区分我不应该对此不利的人工效率差别担任。他们购买了质量较差的资料，使得工人不得不破费更多的加工时间。我以为破费更多的加工时间是由于维修部门没有很好的维护保养设备。练习汉森公司消费一台电源柜制定了如下直接人工规范：每台电源柜需1.5规范人工小时，每直接人工小时12.00元上周，工人实践任务1550小时，实践人工总本钱为18910元，消费1000台电源柜。练习汉森公司该周的直接人工工资率差别是： a. $310U b. $310F c. $300U d. $300F练习汉森公司该周的直接人工效率差别是： a. $590U b. $590F c. $600U d. $600F变动制造费用差别分析变动制造费用差别的分析变动制造费用差别指实践产量下的变动制造费用实践发生额与规范发生额之间的差额。变动制造费用价钱和数量差别变动制造费用差别：举例冰峰游览用品公司为其消费的风雪大衣制定变动制造费用规范如下〔人工小时根底〕：每件大衣需1.2规范人工小时，每小时4.00元上月，工人实践任务2500小时，消费2000件大衣。实践发生变动制造费用10500元。变动制造费用差别=10500－2000×1.2×4=900元〔不利差别〕变动制造费用差别：举例实践工时实践工时 规范工时

×××

实践分配率规范分配率规范分配率2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour=$10500=$10000=$9600支出差别

$500U效率差别

$400U变动制造费用差别：举例实践工时实践工时 规范工时

×××

实践分配率规范分配率规范分配率2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour=$10500=$10000=$9600支出差别

$500U效率差别

$400U$105002500小时=$4.20/每小时变动制造费用差别：举例实践工时实践工时 规范工时

×××

实践分配率规范分配率规范分配率2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour=$10500=$10000=$9600支出差别

$500U效率差别

$400U每件大衣1.2小时2000件=2400小时变动制造费用差别：公式法变动制造费用价钱差别支出差别=AH(AR-SR)=2500×〔4.20–4.00〕=500〔元〕U变动制造费用数量差别效率差别=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×4.00=400〔元〕U变动制造费用差别=500+400=900〔元〕U练习汉森公司消费一台电源柜制定了如下变动制造费用规范：每台电源柜需1.5规范人工小时，每直接人工小时3.00元上周，工人实践任务1550小时，消费1000台电源柜。实践发生变动制造费用5115元。练习汉森公司该周变动制造费用支出差别是： a. $465U b. $400F c. $335U d. $300F练习汉森公司该周变动制造费用效率差别是： a. $435U b. $435F c. $150U d. $150F变动制造费用差别的分析支出差别的缘由间接资料、间接人工、动力费等的价钱变化或运用浪费，小时效力收费变化。效率差别的缘由与分配根底相关劳动积极性〔消费率〕、设备完好程度、动力供应情况、资料供应保证程度、资料质量、工艺改动等。固定制造费用差别分析固定制造费用差别的分析固定制造费用与变动制造费用不同，其支出程度并不随业务量的变化而变化，通常采用编制固定费用预算进展控制。在完全本钱法下，因其需求按预定分配率分配到产品，所以存在多分或少分固定制造费用的情况。固定制造费用差别仅用来提示多分或少分的固定制造费用。固定制造费用差别的分析固定制造费用差别指固定制造费用实践发生总额与分配额之间的差额〔即多分或少分的金额〕。固定制造费用差别的分析固定制造费用差别又可分解为两种差别及三种差别。1、两差别〔1〕固定制造费用支出〔预算〕差别指固定制造费用实践发生总额与预算总额之间的差额〔也是变动本钱法下的差别〕。固定制造费用差别的分析〔2〕固定制造费用数量差别指固定制造费用预算总额与按实践业务量分配的固定制造费用之间的差额。固定制造费用差别的分析ABD实践发生额预算总额分配额预算产量实践产量规范小时规范小时×规范分配率×规范分配率支出差别数量差别〔A－B〕〔B－D〕固定制造费用差别〔A－D〕固定制造费用差别的分析ABD实践发生额预算总额分配额数量差别SH×FRDH×FRFR=固定制造费用规范分配率

DH=预算〔根底〕产量规范小时

SH=实践产量规范小时数量差别=〔DH–SH〕×FR固定制造费用差别：举例固定制造费用差别：举例固定制造费用规范分配率270000元

90000机器小时==3.00元/每机器小时固定制造费用差别=实践发生总额–分配额=280000–〔84000小时×3〕=280000–252000=28000元U〔少分〕固定制造费用差别：举例固定制造费用支出差别=实践发生总额–预算总额=280000–270000=10000元U固定制造费用数量差别=预算总额–分配额=270000–〔84000小时×3〕或=〔90000小时–84000小时〕×3=18000元U〔少分〕固定制造费用差别：举例ABD实践发生额预算总额分配额252000270000280000总差别28000元U支出差别10000元U数量差别18000元U固定制造费用差别：图示机器小时(000)预算

270000元90预算小时0以规范每小时3.00元分配固定制造费用固定制造费用差别：图示实践

280000元机器小时(000)预算

270000元90预算小时0以规范每小时3.00元分配固定制造费用支出差别10000元U{固定制造费用差别：图示实践

280000元机器小时(000)预算

270000元90预算小时0以规范每小时3.00元分配固定制造费用支出差别10000元U{分配

252000元{数量差别18000元U规范小时84固定制造费用差别分析2、三差别〔1〕固定制造费用支出差别〔2〕固定制造费用消费才干利用差别指消费