政府会计：资产的核算（B）

资产的核算7.1资产概述7.2

货币资金27.3短期投资目录7.4应收及预付款项7.5存货7.6长期投资7.7固定资产7.9无形资产7.10其他资产7.8在建工程37.6长期投资一长期股权投资二长期债券投资一、长期股权投资4总账科目为了核算长期股权投资的增减变动情况，事业单位应当设置“长期股权投资”科目，核算单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权性质的投资。该科目的借方登记长期股权投资的增加；贷方登记长期股权投资的减少；期末借方余额反映事业单位持有的长期股权投资的价值。（一）科目设置明细科目应当按照被投资单位和长期股权投资取得方式等进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”设置明细科目，进行明细核算。5（二）账务处理取得长期股权投资一、长期股权投资业务和事项内容财务会计预算会计以现金取得的长期股权投资借：长期股权投资——成本/长期股权投资应收股利贷：银行存款等借：投资支出贷：资金结存——货币资金收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的股利或利润时借：银行存款贷：应收股利借：资金结存——货币资金贷：投资支出等以现金以外的其他资产置换取得长期股权投资参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理以未入账的无形资产取得的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款/其他应交税费其他收入借：其他支出贷：资金结存接受捐赠的长期股权投资借：长期股权投资——成本/长期股权投资贷：银行存款等捐赠收入借：其他支出贷：资金结存无偿调入的长期股权投资借：长期股权投资贷：无偿调拨净资产银行存款等借：其他支出贷：资金结存6（二）账务处理取得长期股权投资一、长期股权投资预算会计借：投资支出

3000000贷：资金结存——货币资金3000000财务会计借：长期股权投资——成本3000000贷：银行存款3000000【例】经批准，某事业单位动用非财政拨款资金3000000元对甲公司进行股权投资，持有甲公司51%的股权。长期股权投资采用权益法核算。7（二）账务处理取得长期股权投资一、长期股权投资预算会计借：其他支出50000贷：资金结存——货币资金50000财务会计借：长期股权投资——成本550000

资产处置费用100000贷：银行存款

50000

无形资产

600000【例】经批准，某事业单位以专利技术出资的方式，对乙公司进行股权投资，该项专利技术的账面余额为600000元，尚未计提摊销。该项专利技术的评估价值为500000元，以银行存款支付评估费、税费等相关费用50000元，持有乙公司15%的股权，采用权益法核算。8（二）账务处理取得长期股权投资一、长期股权投资预算会计借：其他支出15000

贷：资金结存——货币资金

15000财务会计借：长期股权投资465000贷：银行存款

15000

其他收入

450000【例】经批准，某事业单位以未入账的专利技术对丙公司进行股权投资，评估价值为450000元，以银行存款支付评估费、税费等相关费用15000元，持有丙公司5%的股权，采用成本法核算。9（二）账务处理持有长期股权投资期间一、长期股权投资业务和事项内容财务会计预算会计成本法被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益——

收到被投资单位发放的现金股利时借：银行存款贷：应收股利借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益权益法被投资单位实现净利润的，按照其份额借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益——

被投资单位发生净亏损的，按照其份额借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整——

被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，按规定恢复确认投资收益的借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益——

被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照其份额借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整——

被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时，按照其份额借：长期股权投资——其他权益变动贷：权益法调整或借：权益法调整贷：长期股权投资——其他权益变动——

10（二）账务处理持有长期股权投资期间一、长期股权投资业务和事项内容财务会计预算会计成本法与权益法的转换权益法改为成本法借：长期股权投资贷：长期股权投资——成本长期股权投资——损益调整长期股权投资——其他权益变动——

追加投资成本法改为权益法借：长期股权投资——成本贷：长期股权投资银行存款等借：投资支出贷：资金结存——货币资金11（二）账务处理持有长期股权投资期间一、长期股权投资【例】某事业单位持有一家公司10%的股权，该单位没有决定或参与被投资单位的财务和经营政策的权力，股权投资对其财务影响仅限于取得所分配的股利或利润，采用成本法核算。2×19年末，这家公司实现利润300000元。2×20年4月5日，这家公司宣告发放现金股利100000元。4月15日，收到相应份额的现金股利。财务会计：借：应收股利10000

贷：投资收益10000A.2×20年4月5日，宣告发放现金股利时12（二）账务处理持有长期股权投资期间一、长期股权投资【例】某事业单位持有一家公司10%的股权，该单位没有决定或参与被投资单位的财务和经营政策的权力，股权投资对其财务影响仅限于取得所分配的股利或利润，采用成本法核算。2×19年末，这家公司实现利润300000元。2×20年4月5日，这家公司宣告发放现金股利100000元。4月15日，收到相应份额的现金股利。财务会计：借：银行存款10000

贷：应收股利10000B.4月15日，收到现金股利时预算会计：借：资金结存——货币资金10000贷：投资预算收益1000013（二）账务处理持有长期股权投资期间一、长期股权投资【例】某事业单位持有甲公司51%的股权，拥有决定投资单位的财务和经营政策的权力，采用权益法核算。2×19年年末，甲公司实现利润1000000元。2×20年4月5日，甲公司宣布发放现金股利100000元。4月15日，事业单位收到现金股利。财务会计：借：应收股利

51000贷：长期股权投资——损益调整

51000A.2×19年末，甲公司实现利润时财务会计：借：长期股权投资——损益调整510000贷：投资收益510000B.2×20年4月5日，宣告发放现金股利14（二）账务处理持有长期股权投资期间一、长期股权投资【例】某事业单位持有甲公司51%的股权，拥有决定投资单位的财务和经营政策的权力，采用权益法核算。2×19年年末，甲公司实现利润1000000元。2×20年4月5日，甲公司宣布发放现金股利100000元。4月15日，事业单位收到现金股利。财务会计：借：银行存款51000贷：应收股利51000C.2×20年4月15日，收到现金股利时预算会计：借：资金结存——货币资金51000贷：投资预算收益5100015（二）账务处理持有长期股权投资期间一、长期股权投资【例】某事业单位持有丙公司5%的股权，长期股权投资的账面余额为500000元。经批准，该单位动用非财政资金5000000元对丙公司追加投资，持股比例提升至15%，长期股权投资的核算办法从成本法改为权益法。预算会计借：投资支出

5000000贷：资金结存——货币资金5000000

借：长期股权投资——成本5500000贷：长期股权投资

500000

银行存款

5000000

财务会计16（二）账务处理处置长期股权投资一、长期股权投资业务和事项内容财务会计预算会计处置以现金取得的长期股权投资借：银行存款投资收益贷：长期股权投资应收股利银行存款等投资收益借：资金结存——货币资金贷：投资支出/其他结余投资预算收益现金以外的其他资产取得的长期股权投资处置净收入上缴财政的借：资产处置费用贷：长期股权投资借：银行存款贷：应收股利银行存款等应缴财政款借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益按照规定投资收益纳入单位预算管理的借：资产处置费用贷：长期股权投资借：银行存款贷：应收股利银行存款等投资收益应缴财政款借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益17（二）账务处理处置长期股权投资一、长期股权投资业务和事项内容财务会计预算会计按照规定核销时借：资产处置费用贷：长期股权投资——

置换转出时参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理权益法下，处置时结转原直接计入净资产的相关金额借：权益法调整贷：投资收益或作相反分录。——

18（二）账务处理处置长期股权投资一、长期股权投资【例】2×16年，某事业单位曾动用非财政资金5000000元对戊公司进行股权投资，持有该公司35%的股权，采用权益法核算。截至2×20年5月1日，“长期股权投资——成本”科目的借方余额为5000000元；“长期股权投资——损益调整”科目的借方余额为350000元；“长期股权投资——其他权益变动”科目的借方余额为150000元。经批准，该事业单位于2×20年5月2日出售所持有的35%股权，获得收入7000000元。按规定，投资收益纳入单位预算管理。预算会计借：资金结存——货币资金7000000贷：其他结余

5000000

投资预算收益

2000000

借：银行存款

7000000贷：长期股权投资——成本

5000000

长期股权投资——损益调整350000

长期股权投资——其他权益变动150000

投资收益

1500000财务会计二、长期债券投资19总账科目为了反映长期债券投资的增减变动情况，事业单位应当设置“长期债券投资”科目，核算事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的债券投资。该科目的借方登记长期债券投资的增加数；贷方登记长期债券投资的收回、冲减数；期末借方余额反映事业单位持有的长期债券投资的价值。（一）科目设置明细科目应当设置“成本”和“应计利息”明细科目，并按照债券投资的种类进行明细核算。20（二）账务处理取得长期债券投资二、长期债券投资业务和事项内容财务会计预算会计取得长期债券投资时借：长期债券投资——成本应收利息贷：银行存款等借：投资支出贷：资金结存——货币资金收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时借：银行存款贷：应收利息借：资金结存——货币资金贷：投资支出等21（二）账务处理取得长期债券投资二、长期债券投资【例】经批准，2×19年5月1日某事业单位动用非财政资金购入3年、年利率为3%、面值为1000000元的国债，每年付息一次，到期还本。财务会计：借：长期债券投资——成本1000000贷：银行存款1000000预算会计：借：投资支出1000000

贷：资金结存——货币资金1000000

22（二）账务处理持有长期债券投资期间二、长期债券投资业务和事项内容财务会计预算会计按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入时借：应收利息/长期债券投资——应计利息贷：投资收益——

实际收到分期支付的利息时借：银行存款贷：应收利息借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益23（二）账务处理持有长期债券投资期间二、长期债券投资【例】某事业单位持有一笔5年期国债，每年支付一次利息，到期还本。该单位于某月月末确认应收利息8500元。次月月初，收到这笔利息。财务会计：借：应收利息8500贷：投资收益8500A.月末确认应收利息24（二）账务处理持有长期债券投资期间二、长期债券投资【例】某事业单位持有一笔5年期国债，每年支付一次利息，到期还本。该单位于某月月末确认应收利息8500元。次月月初，收到这笔利息。财务会计：借：银行存款8500贷：应收利息8500预算会计：借：资金结存——货币资金8500

贷：投资预算收益

8500

B.次月初收到利息25（二）账务处理到期收回长期债券投资本息二、长期债券投资业务和事项内容财务会计预算会计到期收回长期债券投资本息借：银行存款等贷：长期债券投资应收利息投资收益借：资金结存——货币资金贷：投资支出/其他结余投资预算收益对外出售长期债券投资借：银行存款等投资收益贷：长期债券投资应收利息投资收益借：资金结存——货币资金贷：投资支出/其他结余投资预算收益26（二）账务处理对外出售长期债券投资二、长期债券投资借：银行存款515000贷：应收利息

15000

长期债券投资500000财务会计【例】某事业单位持有一笔5年期国债，现已到期，收到本金500000元和最后一期的应收利息15000元。借：资金结存——货币资金515000贷：投资预算收益

15000

投资支出

500000预算会计277.7固定资产一固定资产的概述二固定资产的科目设置三三固定资产的账务处理一、固定资产的概述28固定资产是指行政事业单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。（一）固定资产的概念一、固定资产的概述29（一）固定资产的概念固定资产分类房屋及构筑物家具、用具、装具及动植物图书、档案文物和陈列品通用设备专用设备一、固定资产的概述30（二）固定资产的确认第一：与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入行政事业单位。第二：该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。一、固定资产的概述31（二）固定资产的确认固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为行政事业单位实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。确定固定资产时考虑的因素一、固定资产的概述32（二）固定资产的确认购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。确定固定资产时考虑的因素一、固定资产的概述33（三）固定资产的初始计量固定资产取得方式成本外购包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。自行建造在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。一、固定资产的概述34（三）固定资产的初始计量固定资产取得方式成本置换按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。捐赠按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。无偿调入按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。盘盈按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。一、固定资产的概述35（四）固定资产的后续计量固定资产的折旧行政事业单位应当对固定资产计提折旧，但下列各项固定资产除外：（1）文物和陈列品；（2）动植物；（3）图书、档案；（4）单独计价入账的土地；（5）以名义金额计量的固定资产。折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。一、固定资产的概述36（四）固定资产的后续计量固定资产的折旧固定资产的使用年限一经确定，不得随意变更。行政事业单位确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素:A.预计实现服务潜力或提供经济利益的期限B.预计有形损耗和无形损耗C.法律或者类似规定对资产使用的限制一、固定资产的概述37（四）固定资产的后续计量固定资产的折旧行政事业单位一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。一、固定资产的概述38（四）固定资产的后续计量固定资产的处置行政事业单位按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。行政事业单位按规定报经批准对外捐赠、无偿调出固定资产的，应当将固定资产的账面价值予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。一、固定资产的概述39（四）固定资产的后续计量固定资产的处置行政事业单位按规定报经批准以固定资产对外投资的，应当将该固定资产的账面价值予以转销，并将固定资产在对外投资时的评估价值与其账面价值的差额计入当期收入或费用。固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。二、固定资产的科目设置40总账科目为了反映固定资产的增减变动情况，行政事业单位应当设置“固定资产”科目核算单位固定资产的原值。该科目的借方登记增加的固定资产原值；贷方登记减少的固定资产原值；期末借方余额反映单位固定资产的原值。明细科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。二、固定资产的科目设置41——购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。——以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。——采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。——经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算；单位应当在本科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。固定资产核算时需要考虑的几种特殊情况：三、固定资产的账务处理42（一）固定资产的取得外购固定资产业务和事项内容财务会计预算会计购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目核算借：在建工程贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存安装完工交付使用时借：固定资产贷：在建工程——

购入固定资产扣留质量保证金的借：固定资产/在建工程贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等其他应付款/长期应付款借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存质保期满支付质量保证金时借：其他应付款/长期应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存三、固定资产的账务处理43外购固定资产预算会计借：行政支出

35000贷：财政拨款预算收入35000财务会计借：固定资产35000贷：财政拨款收入35000【例】某行政单位按照政府采购程序采购了10台办公用的台式电脑，每台3500元，款项以财政直接支付的方式支付，发票及相关凭证已收到，电脑也已完成调试并交付使用。（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理44外购固定资产预算会计借：行政支出450000贷：财政拨款预算收入

450000财务会计借：固定资产500000贷：财政拨款收入450000

长期应付款

50000【例】某行政单位通过政府采购的方式，采购了办公用的大型设备一台，采购价为500000元。根据合同协议，该行政单位根据采购价的10%来扣留质量保证金，剩余款项通过财政直接支付的方式来支付。如果该项设备顺利运行2年后，该单位再支付扣留的质量保证金，假设也时通过财政直接支付的方式来支付。A.单位完成采购并支付合同约定的价款时（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理45外购固定资产预算会计借：行政支出50000贷：财政拨款预算收入50000财务会计借：长期应付款50000贷：财政拨款收入50000【例】某行政单位通过政府采购的方式，采购了办公用的大型设备一台，采购价为500000元。根据合同协议，该行政单位根据采购价的10%来扣留质量保证金，剩余款项通过财政直接支付的方式来支付。如果该项设备顺利运行2年后，该单位再支付扣留的质量保证金，假设也时通过财政直接支付的方式来支付。B.2年后，支付之前扣留的质量保证金（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理46自行建造固定资产【例】经批准，某事业单位自行建造房屋建筑物一栋，主要用于为专业业务活动服务的辅助活动。根据竣工决算的相关资料，“在建工程”科目的借方余额为50000000元。现正式办理交付手续。财务会计：借：固定资产50000000

贷：在建工程50000000（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理47融资租入的固定资产业务和事项内容财务会计预算会计融资租入（或跨年度分期付款购入）的固定资产借：固定资产/在建工程贷：长期应付款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存定期支付租金（或分期付款）时借：长期应付款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理48融资租入的固定资产【例】经批准，某事业单位因展开专业业务活动的需要，通过融资租赁的方式租入大型仪器设备一台，合同价款为50000000元。根据合同协议，该事业单位在设备交付后支付20%的价款，剩余的价款分摊到未来5年支付，各年所支付款项均通过财政授权支付的方式来完成。预算会计：借：事业支出10000000贷：资金结存——零余额账户用款额度

10000000财务会计：借：固定资产50000000贷：零余额账户用款额度

10000000

长期应付款40000000A.设备交付使用并支付20%的价款时（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理49融资租入的固定资产【例】经批准，某事业单位因展开专业业务活动的需要，通过融资租赁的方式租入大型仪器设备一台，合同价款为50000000元。根据合同协议，该事业单位在设备交付后支付20%的价款，剩余的价款分摊到未来5年支付，各年所支付款项均通过财政授权支付的方式来完成。预算会计：借：事业支出8000000

贷：资金结存——零余额账户用款额度

8000000财务会计：借：长期应付款8000000贷：零余额账户用款额度8000000B.以后每年支付租金时（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理50跨年度分期付款购入固定资产接受捐赠的固定资产按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目或“在建工程”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理51无偿调入的固定资产业务和事项内容财务会计预算会计接受捐赠的固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款/零余额账户用款额度等捐赠收入借：其他支出贷：资金结存接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的借：固定资产贷：捐赠收入借：其他费用贷：银行存款/零余额账户用款额度等借：其他支出贷：资金结存无偿调入的固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款/零余额账户用款额度等无偿调拨净资产借：其他支出贷：资金结存（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理52无偿调入的固定资产预算会计借：其他支出5000贷：资金结存——货币资金5000借：固定资产

505000贷：银行存款

5000捐赠收入

500000

【例】某教育事业单位收到校友企业捐赠的教学设备一批，设备的价值共计500000元。同时，在接收捐赠的过程中发生运输费5000元，以银行转账的形式来支付。设备现已交付使用。财务会计（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理53无偿调入的固定资产预算会计借：其他支出300贷：资金结存——货币资金300借：固定资产

50300贷：库存现金

300

无偿调拨净资产50000

【例】某行政单位接收上级主管部门无偿调入的设备一台。根据评估，该设备的价值为50000元。同时，该单位在接收调入的过程中发生运输费等相关费用300元，款项以现金方式支付。财务会计（一）固定资产的取得三、固定资产的账务处理54（二）与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的后续支出通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。三、固定资产的账务处理55不符合固定资产确认条件的后续支出业务和事项内容财务会计预算会计符合固定资产确认条件的（增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出）借：在建工程固定资产累计折旧贷：固定资产——

借：在建工程贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存不符合固定资产确认条件的借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存（二）与固定资产有关的后续支出三、固定资产的账务处理56不符合固定资产确认条件的后续支出财务会计：借：在建工程4500000

固定资产累计折旧3500000贷：固定资产8000000【例】某行政单位经研究决定，对已使用多年的办公大楼进行改建。该办公大楼的账面余额为8000000元，已提折旧3500000元。半年后，改建工程完工，以财政直接支付的方式支付工程建设费用2000000元。在完成验收和竣工决算等手续后，办公大楼重新交付使用。A.将原办公大楼转入改建状态时（二）与固定资产有关的后续支出三、固定资产的账务处理57不符合固定资产确认条件的后续支出财务会计：借：在建工程2000000贷：财政拨款收入

2000000预算会计：借：行政支出2000000贷：财政拨款预算收入2000000

【例】某行政单位经研究决定，对已使用多年的办公大楼进行改建。该办公大楼的账面余额为8000000元，已提折旧3500000元。半年后，改建工程完工，以财政直接支付的方式支付工程建设费用2000000元。在完成验收和竣工决算等手续后，办公大楼重新交付使用。B.支付工程价款时（二）与固定资产有关的后续支出三、固定资产的账务处理58不符合固定资产确认条件的后续支出财务会计：借：固定资产6500000贷：在建工程6500000【例】某行政单位经研究决定，对已使用多年的办公大楼进行改建。该办公大楼的账面余额为8000000元，已提折旧3500000元。半年后，改建工程完工，以财政直接支付的方式支付工程建设费用2000000元。在完成验收和竣工决算等手续后，办公大楼重新交付使用。C.完成验收并交付使用后（二）与固定资产有关的后续支出三、固定资产的账务处理59（三）固定资产的处置业务和事项内容财务会计预算会计出售、转让固定资产借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产——

借：银行存款贷：应缴财政款银行存款等——

对外捐赠固定资产借：资产处置费用固定资产累计折旧贷：固定资产银行存款等按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用借：其他支出贷：资金结存无偿调出固定资产借：无偿调拨净资产固定资产累计折旧贷：固定资产——

借：资产处置费用贷：银行存款等借：其他支出贷：资金结存置换换出固定资产参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的规定进行账务处理置换换出固定资产三、固定资产的账务处理60（三）固定资产的处置借：资产处置费用200000

固定资产累计折旧300000贷：固定资产500000借：银行存款150000贷：应缴财政款145000

银行存款5000借：应缴财政款145000贷：银行存款145000财务会计【例】经批准，某事业单位出售闲置不用的办公设备一批，其固定资产余额为500000元，已提折旧为300000。实际出售价格为150000元，期间发生税费等支出5000元，差额部分全部上缴财政。三、固定资产的账务处理61（三）固定资产的处置借：资产处置费用16000

固定资产累计折旧10000贷：固定资产

25000

银行存款

1000财务会计【例】某事业单位向对口援助地区的希望小学捐赠电脑一批。电脑的固定资产余额为25000元，已提折旧10000元。期间，发生运输费1000元，以银行转账的形式支付。借：其他支出

1000贷：资金结存——货币资金1000预算会计三、固定资产的账务处理62（四）固定资产定期盘点清查业务和事项内容财务会计预算会计盘盈的固定资产借：固定资产贷：待处理财产损溢——

盘亏、毁损或报废的固定资产借：待处理财产损溢固定资产累计折旧贷：固定资产——

三、固定资产的账务处理63（四）固定资产定期盘点清查借：固定资产4000

贷：待处理财产损溢4000借：待处理财产损溢6000

固定资产累计折旧

2000贷：固定资产8000财务会计【例】某事业单位在固定资产清查盘点过程中，发现一台办公设备已损毁，无法继续使用，该设备的固定资产余额为8000元，已提折旧为2000元。同时，盘盈专用设备一台，通过参照登记在册的同类设备的账面价值，确定该设备价值4000元。647.8在建工程一工程物资二在建工程一、工程物资65总账科目为了反映工程物资的增减变动情况，单位应当设置“工程物资”科目，核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、设备等。该科目的借方登记工程物资的增加额；贷方登记工程物资的减少额；期末借方余额，反映单位为在建工程准备的各种物资的成本。（一）科目设置明细科目按照“库存材料”、“库存设备”等工程物资类别进行明细核算。一、工程物资66（二）账务处理业务和事项内容财务会计预算会计取得工程物资借：工程物资贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款/其他应付款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存领用工程物资借：在建工程贷：工程物资——剩余工程物资转为存货借：库存物品贷：工程物资——一、工程物资67（二）账务处理预算会计借：行政支出300000

贷：财政拨款预算收入300000财务会计借：在建工程——库存设备300000

贷：财政拨款收入

300000【例】某行政单位2×20年3月1日到5月10日，发生工程物资物业如下，编制相关会计分录。A.3月1日，购进工程专用设备一台，发票注明的价款为300000元。设备已验收入库，款项通过财政直接支付的方式完成支付。一、工程物资68（二）账务处理预算会计借：行政支出

500000贷：资金结存——零余额账户用款额度

500000财务会计借：工程物资——库存材料500000贷：零余额账户用款额度

500000【例】某行政单位2×20年3月1日到5月10日，发生工程物资物业如下，编制相关会计分录。B.3月10日，购进工程物资一批，发票注明的价款为500000元。物资已验收入库，款项通过财政授权支付的方式完成支付。一、工程物资69（二）账务处理财务会计借：在建工程400000

贷：工程物资——库存设备300000

——库存材料

100000【例】某行政单位2×20年3月1日到5月10日，发生工程物资物业如下，编制相关会计分录。C.3月31日，根据工程物资出库单，本月合计领用库存设备成本300000元，库存材料成本100000元。一、工程物资70（二）账务处理财务会计借：在建工程380000

贷：工程物资——库存材料380000【例】某行政单位2×20年3月1日到5月10日，发生工程物资物业如下，编制相关会计分录。D.4月30日，根据工程物资出库单，本月合计领用库存材料成本280000元。财务会计借：库存物品20000贷：工程物资——库存材料20000E.5月10日，工程完工，剩余工程物资转为单位存货。二、在建工程71总账科目为了反映在建工程的增减变动情况，单位应当设置“在建工程”科目，核算单位在建的建设项目工程的实际成本。单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。该科目的借方登记各项在建工程实际支出；贷方登记工程完工转出成本；期末借方余额反映单位尚未完工的建设项目工程发生的实际成本。（一）科目设置明细科目应当设置“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。72（二）账务处理建筑安装工程投资二、在建工程业务和事项内容财务会计预算会计将固定资产等转入改建、扩建时借：在建工程——建筑安装工程投资固定资产累计折旧等贷：固定资产等——

改扩建过程中替换（拆除）原资产某些组成部分的借：待处理财产损溢贷：在建工程——建筑安装工程投资——

发包工程预付工程款时借：预付账款——预付工程款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存按照进度结算工程款时借：在建工程——建筑安装工程投资贷：预付账款——预付工程款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存发包工程预付工程款时借：预付账款——预付工程款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存工程竣工验收交付使用时借：固定资产等贷：在建工程——建筑安装工程投资——

73（二）账务处理【例】经批准，某事业单位对一幢使用多年的办公大楼进行修缮，发生建筑安装工程投资业务如下，编制相关会计分录。A.修缮前，这幢办公楼的固定资产账面余额为50000000元，已提折旧为35000000元，现转入在建工程。财务会计：借：在建工程（建筑安装工程投资）15000000

固定资产累计折旧

35000000

贷：固定资产

50000000二、在建工程建筑安装工程投资74（二）账务处理【例】经批准，某事业单位对一幢使用多年的办公大楼进行修缮，发生建筑安装工程投资业务如下，编制相关会计分录。B.将工程承包给某建筑公司，并通过财政直接支付的方式预付了4000000元的工程款。预算会计：借：事业支出4000000贷：财政拨款预算收入4000000财务会计：借：预付账款4000000贷：财政拨款收入

4000000二、在建工程建筑安装工程投资75（二）账务处理【例】经批准，某事业单位对一幢使用多年的办公大楼进行修缮，发生建筑安装工程投资业务如下，编制相关会计分录。C.工程完工后，据结算，通过财政直接支付的方式向建筑公司支付剩余工程款6000000元。预算会计：借：事业支出6000000贷：财政拨款预算收入6000000财务会计：借：在建工程（建筑安装工程投资）10000000贷：财政拨款收入6000000

预付账款

4000000二、在建工程建筑安装工程投资76（二）账务处理【例】经批准，某事业单位对一幢使用多年的办公大楼进行修缮，发生建筑安装工程投资业务如下，编制相关会计分录。D.工程通过竣工验收并交付使用。财务会计：借：固定资产

25000000贷：在建工程（建筑安装工程投资）25000000二、在建工程建筑安装工程投资77（二）账务处理设备投资二、在建工程业务和事项内容财务会计预算会计购入设备时借：在建工程——设备投资贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存安装完毕，交付使用时借：固定资产等贷：在建工程——设备投资——建筑安装工程投资——安装工程——

将不需要安装设备和达不到固定资产标准的工具器具交付使用时借：固定资产/库存物资贷：在建工程——设备投资——

78（二）账务处理【例】某事业单位一台需要安装设备，该设备用于专业业务活动，采购价为500000元，款项通过单位零余额账户支付。在安装期间，发生安装费4000元，款项通过银行存款支付。A.购入设备时预算会计：借：事业支出

500000

贷：资金结存——零余额账户用款额度

500000财务会计：借：在建工程（设备投资）500000贷：零余额账户用款额度

500000二、在建工程设备投资79（二）账务处理【例】某事业单位一台需要安装设备，该设备用于专业业务活动，采购价为500000元，款项通过单位零余额账户支付。在安装期间，发生安装费4000元，款项通过银行存款支付。B.支付安装费时预算会计：借：事业支出4000贷：资金结存——货币资金

4000财务会计：借：在建工程（设备投资）4000贷：银行存款

4000二、在建工程设备投资80（二）账务处理【例】某事业单位一台需要安装设备，该设备用于专业业务活动，采购价为500000元，款项通过单位零余额账户支付。在安装期间，发生安装费4000元，款项通过银行存款支付。C.交付使用时财务会计：借：固定资产504000

贷：在建工程（设备投资）504000二、在建工程设备投资81（二）账务处理待摊投资二、在建工程业务和事项内容财务会计预算会计发生构成待摊投资的各类费用时借：在建工程——待摊投资贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付利息/长期借款/其他应交税费等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存对于建设过程中试生产、设备调试等产生的收入借：银行存款等贷：在建工程——待摊投资应缴财政款/其他收入借：资金结存贷：其他预算收入经批准将单项工程或单位工程报废净损失计入继续施工的工程成本的借：在建工程——待摊投资银行存款/其他应收款等贷：在建工程——建筑安装工程投资——

工程交付使用时，按照一定的分配方法进行待摊投资分配借：在建工程——建筑安装工程投资——设备投资贷：在建工程——待摊投资——

82（二）账务处理待摊投资二、在建工程预算会计借：事业支出

200000贷：资金结存——货币资金

200000【例】经批准，某事业启动一个项目建设工程，整个工程包括了一项建筑工程和一项设备投资。在整个工程建设期间，发生待摊投资业务如下，编制相关会计分录。财务会计借：在建工程——待摊投资200000贷：银行存款200000

A.以银行存款支付勘察费和设计费等各项费用200000元。83（二）账务处理待摊投资二、在建工程预算会计借：事业支出300000贷：资金结存——货币资金300000【例】经批准，某事业启动一个项目建设工程，整个工程包括了一项建筑工程和一项设备投资。在整个工程建设期间，发生待摊投资业务如下，编制相关会计分录。财务会计借：在建工程——待摊投资

300000贷：银行存款

300000

B.以银行存款支付工程检测和竣工验收费等300000元。84（二）账务处理待摊投资二、在建工程【例】经批准，某事业启动一个项目建设工程，整个工程包括了一项建筑工程和一项设备投资。在整个工程建设期间，发生待摊投资业务如下，编制相关会计分录。财务会计借：在建工程——建筑工程投资400000

——设备投资100000贷：在建工程——待摊投资500000

C.整个项目完工。在结转完工成本前，“在建工程——建筑工程投资”科目余额为8000000元，“在建工程——设\备投资”科目余额为2000000元，按比例分配待摊投资。分配率=500000/（8000000+2000000）*100%=5%建筑工程投资应分摊的待摊投资=8000000*5%=400000（元）设备投资应分摊的待摊投资=2000000*5%=100000（元）85（二）账务处理其他投资二、在建工程业务和事项内容财务会计预算会计发生其他投资支出时借：在建工程——其他投资贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存资产交付使用时借：固定资产/无形资产等贷：在建工程——其他投资——

86（二）账务处理其他投资二、在建工程预算会计借：行政支出

300000贷：资金结存——零余额账户用款额度

300000【例】某行政单位在建设办公大楼的过程发生林木购置支出300000元，款项通过零余额账户支付。财务会计借：在建工程——其他投资

300000贷：零余额账户用款额度

300000

87（二）账务处理待核销基建支出二、在建工程业务和事项内容财务会计预算会计发生各类待核销基建支出时借：在建工程——待核销基建支出贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存取消的项目发生的可行性研究费借：在建工程——待核销基建支出贷：在建工程——待摊投资——

由于自然灾害等原因发生的项目整体报废所形成的净损失借：在建工程——待核销基建支出银行存款/其他应收款等贷：在建工程——建筑安装工程投资等——

经批准冲销待核销基建支出时借：资产处置费用贷：在建工程——待核销基建支出——

88（二）账务处理基建转出投资二、在建工程业务和事项内容财务会计预算会计建造的产权不归属本单位的专用设施转出时借：在建工程——基建转出投资贷：在建工程——建筑安装工程投资——

冲销转出的在建工程时借：无偿调拨净资产贷：在建工程——基建转出投资——

89（二）账务处理基建转出投资二、在建工程【例】某行政单位在项目竣工验收交付使用时，将为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施移交给其他单位。经核算，该专用设施的建设成本为250000元。财务会计：借：在建工程——基建转出投资250000

贷：在建工程——建筑安装工程投资250000借：无偿调拨净资产250000

贷：在建工程——基建转出投资250000907.9无形资产一无形资产概述二科目设置三三账务处理一、无形资产概述91无形资产是指单位控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。无形资产的特征不具有独立的物质实体属于非货币性长期资产持有资产的目的是供运营活动使用，所产生的服务潜力或经济利益在运营中得以体现带来的服务潜力或经济利益具有不确定性二、科目设置92（一）无形资产明细科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。总账科目为了反映无形资产的增减变动情况，单位应当设置“无形资产”科目，核算单位无形资产的原值。该科目的借方登记取得无形资产的成本；贷方登记处置的无形资产成本；期末借方余额反映单位无形资产的成本。二、科目设置93（二）无形资产累计摊销明细科目应当按照所对应无形资产的明细分类进行明细核算。总账科目为了核算无形资产累计摊销的增减变动情况，单位应当设置“无形资产累计摊销”科目，核算单位对使用年限有限的无形资产计提的累计摊销。该科目贷方登记计提的无形资产摊销额；借方登记因无形资产减少而转销的摊销额；期末贷方余额反映单位计提的无形资产摊销累计数。二、科目设置94（二）无形资产累计摊销无形资产的摊销期A.法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限B.法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限C.法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，应当根据无形资产为政府会计主体带来服务潜力或经济利益的实际情况，预计其使用年限D.非大批量购入、单价小于

1000

元的无形资产，可以于购买的当期将其成本一次性全部转销二、科目设置95（二）无形资产累计摊销无形资产的摊销方法政府会计主体应当采用年限平均法或者工作量法对无形资产进行摊销，应摊销金额为其成本，不考虑预计残值。二、科目设置96（三）研发支出在研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用。在开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。政府会计主体自行研究开发项目支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。二、科目设置97（三）研发支出明细科目明细账可按自行研究开发项目，并分别“研究支出”、“开发支出”设置明细科目进行核算。总账科目为了核算研发支出的增减变动情况，单位应当设置“研发支出”科目。该科目借方登记研发支出的增加额；贷方登记期末转入当期费用或无形资产成本的研发支出；期末借方余额反映单位正在进行的自行研究开发项目开发阶段的费用。三、账务处理98（一）无形资产的取得外购无形资产【例】某行政单位通过公开招标程序，向甲公司采购预算管理软件一套，发票注明的金额为220000元。现软件已安装完成并通过验收，款项也以财政直接支付的方式完成支付。预算会计：借：行政支出220000贷：财政拨款预算收入220000财务会计：借：无形资产220000

贷：财政拨款收入

220000三、账务处理99（一）无形资产的取得外购无形资产【例】某事业单位为开展非独立核算的经营活动的需要，单独采购办公软件一套，发票注明的金额为50000元。现办公软件已安装完成并通过验收，款项通过银行转账的方式支付。预算会计：借：经营支出

50000贷：资金结存——货币资金50000财务会计：借：无形资产50000贷：银行存款50000三、账务处理100（一）无形资产的取得委托软件公司开发软件业务和事项内容财务会计预算会计委托软件公司开发的软件，按照合同约定预付开发费时借：预付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存委托开发的软件交付使用，并支付剩余或全部软件开发费用时借：无形资产贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等按照支付的剩余款项金额借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存三、账务处理101（一）无形资产的取得委托软件公司开发软件财务会计预算会计借：事业支出

100000贷：资金结存——零余额账户用款额度100000借：预付账款