中级财务会计-长期股权投资

长期股权投资长期股权投资

学习目标：1.了解长期股权投资的概念和分类；2.熟悉长期股权投资减值的核算；3.掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；4.掌握长期股权投资权益法的适用范围及其会计处理；5.掌握长期股权投资成本法的适用范围及其会计处理；6.掌握成本法与权益法转换的会计处理；7.熟悉长期股权投资处置的核算。长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的概念及分类

1.概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资。

长期股权投资2.分类（1）按照对被投资企业产生的影响划分长期股权投资可分为：控制、共同控制和重大影响三种类型。

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资企业为其子公司。

共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。

长期股权投资

重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

（2）按照长期股权投资的取得方式划分长期股权投资可分为：企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资。

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。除企业合并形成的长期股权投资以外，企业还可以通过支付现金、转让非现金资产、发行权益性证券、投资者投入长期股权投资或承担债务方式等方式取得长期股权投资。长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资

1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资2.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

长期股权投资会计处理如下：

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。长期股权投资

支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。

如果付出的资产是存货，按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，在利润表上形成差额。若是产品类存货，则收入计入主营业务收入，成本结转到主营业务成本，若是材料类存货，则计入其他业务收入，成本结转到其他业务成本；

如果付出的资产是固定资产、无形资产，公允价值和账面价值的差计入“资产处置损益”科目；

如果付出的资产是长期股权投资或金融资产，公允价值和账面价值的差计入“投资收益”科目的借方或贷方。1.以支付现金取得的长期股权投资——应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资——应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3.投资者投入的长期股权投资——应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。初始投资成本不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。长期股权投资

（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。长期股权投资

（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

长期股权投资

（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理。（5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照“债务重组”有关规定确定。长期股权投资

第二节长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

一、长期股权投资核算的成本法（一）长期股权投资核算的成本法及其适用范围

长期股权投资核算的成本法是指长期股权投资按成本计价的方法。其特点为：长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；除了投资企业追加投资、收回投资、投资减值等情形外，长期股权投资的账面价值应当保持不变。投资企业应就其对被投资企业宣告分派利润或现金股利中所享有的份额确认为投资收益。长期股权投资(二)成本法的会计处理

以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

长期股权投资二、长期股权投资核算的权益法（一）长期股权投资核算的权益法及其适用范围权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资（二）权益法的会计处理核算使用的明细科目：长期股权投资——投资成本（投资时点）——损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动）——其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动）——其他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动）长期股权投资1.投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—XX公司”科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。长期股权投资2.损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

口诀：对方赚钱，我赚钱；对方赔钱，我赔钱

长期股权投资

投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。长期股权投资①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易。

【例】甲公司于2019年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2019年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2019年实现净利润48000000元。假定不考虑所得税因素。

要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。长期股权投资②对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。

【例】甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。2019年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。至2019年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2019年实现净利润30000000元。假定不考虑所得税因素。

要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。长期股权投资③合营方向合营企业投出非货币资产产生损益的处理

符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。长期股权投资

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。长期股权投资

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

3.“其他综合收益”明细科目的核算

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。会计处理：借：长期股权投资—××公司—其他综合收益贷：其他综合收益或做一个相反会计处理。长期股权投资长期股权投资4.其他权益变动

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。金融资产权益法三、金融资产与长期股权投资之间的转换（一）金融资产转为长期股权投资1.金融资产转为长期股权投资并且按权益法核算追加投资因追加投资，金融资产转为长期股权投资并采用权益法核算

10%30%2．金融资产转为长期股权投资并且按成本法核算10%60%初始投资成本=原公允价值计量的账面价值＋购买日为取得新股

份所支付的对价的公允价值之和购买日之前持有的被购买方股权涉及其他综合收益的转入留存收益（二）长期股权投资转为金融资产30%10%1、因处置部分投资，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的

2、因处置部分投资，丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的

60%10%成本法权益法四、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转为权益法减少投资因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的

60%

30%

因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的

——应将成本法转为权益法权益法成本法（二）权益法转为成本法追加投资因追加投资等导致对被投资单位的影响能力由具有重大影响或实施共同控制的转为控制30%60%因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法改为成本法。其会计处理如下：(1)企业在追加投资日，原采用权益法下核算的长期股权投资的账面价值不需要调整，追加投资日新增投资的成本按照支付对价的公允价值确认，即以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。(2)如果购买日之前持有