中级财务会计课件：无形资产

无形资产

05无形资产处置03内部研发无形资产的核算02无形资产的初始计量01无形资产概述内容要点04无形资产的后续计量01无形资产概述一、无形资产的含义及特征（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源无形资产持有的目的是生产经营使用而非出售。例如，企业自行研制的技术通过申请依法取得专利权后，在一定期限内拥有了该专利技术的法定所有权。又如，企业与其他企业签订合约转让商标权，由于合约的签订，使商标使用权转让方的相关权利受到法律的保护。【延伸思考】客户关系、人力资源由于企业无法控制其带来的经济资源不能确认为无形资产。一、无形资产的含义及特征（二）无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力。它们不具有实物形态，看不见，摸不着，如土地使用权、非专利技术等。一、无形资产的含义及特征（三）无形资产具有可辨认性1.可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在。比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。一、无形资产的含义及特征2.商誉是不可单独辨认的资产在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。比如：王府井商场→超额盈余能力。经评估师评估，王府井商场的公允可辨认净资产为1亿。A公司将其全资收购，收购价为1.8亿，则超出的0.8亿即商誉的价值。该商誉不在王府井商场的账上反映，仅在合并时体现。（1）商誉的存在无法与企业自身分离，是不可单独辨认的；（2）自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉；①吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；②控股合并记入合并报表。（3）商誉＝合并成本－拥有的被合并方公允可辨认净资产的份额（4）商誉不属于无形资产，是一项单独的非流动资产。一、无形资产的含义及特征【延伸思考】万达电影以105亿元收购95%股份的方式完成了对万达影视的并购，此次百亿元的并购使得万达电影新增商誉39.31亿元，合并后万达电影商誉总额将增长至136.52亿元，占合并后万达电影总资产的43.75%，占净资产比重的72.3%。对于万达电影商誉的大幅增加，“势必会给企业带来较高的风险，一般而言，商誉的大幅增加往往会美化企业的资产负债结构，高估偿债能力而低估债务风险，从而埋下发展隐患。”一、无形资产的含义及特征（四）无形资产属于非货币性资产无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。即：将来的货币回流量无法提前预知。

【结论】根据定义看出无形资产的几个特征：控制+没有实物形态+可辨认+非货币性资产，其中最重要的是可辨认。详见教材P168例题1、P169例题2.二、无形资产的内容二、无形资产的内容【解读】1.非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产；2.政府特许权不是无形资产；3.商誉不是无形资产而是非流动资产。【延伸思考1】计算机软件是否为无形资产？解析：不一定，需要区分两种情况①如果计算机控制的机械工具没有该软件就不能运行，即该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产核算；②如果该软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，即：独立于硬件，单独购置，且价值较大，则作为无形资产核算。二、无形资产的内容

【延伸思考2】土地使用权都确认为为无形资产吗？土地，根据情况分别确认为4种：（1）确认为固定资产，但不计提折旧。（2）确认为投资性房地产，主要是出租的土地和持有并准备增值后转让的土地。（3）存货，主要是指房地产开发企业用于建造商品房而购买的土地。（4）无形资产，指企业通过向政府缴纳出让金，从政府手中取得的或向其他企业支付价款购买的土地。详见教材P170例题3.二、无形资产的内容

【延伸思考3】非专利技术并非都记录入账。由于非专利技术价值难以可靠计量，因此，许多专有技术都未记录入账。此外，有些专有技术，不一定具有显著的单独价值，就不一定作为无形资产入账。【延伸思考4】有明确价值的特许权才记录入账。特许权分为两种：①政府特许，如：烟草专卖权。②企业特许的连锁品牌。无论是政府特许，还是企业特许，取得特许权都需要支付一定的成本。购买成本就是特许权的初始入账价值。我们随处可见的沙县小吃、兰州拉面等地方特色小吃，不需要经过任何人批准，谁都可以使用，就不属于特许权，因为它并没有特许，不是一种独享的权利，是一种共享的权利。二、无形资产的内容

【延伸思考5】知识付费时代著作权具有很高价值。在知识经济时代，知识付费越来越多，相应的著作权呈现出价值越来越高的特征。三、无形资产的确认条件（一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业无形资产产生的未来经济利益可能包括在销售商品、提供劳务的收入中，或者企业使用该项无形资产而减少或节约的成本中，或体现在获得的其他利益中。（二）该无形资产的成本能够可靠计量对无形资产来说，这个条件相对更为重要。比如，企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。又如，假定一些高新科技企业的科技人才与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，且形成这些知识所发生的支出难以计量，因而不能作为企业的无形资产加以确认。三、无形资产的确认条件【延伸思考】互联网时代数据资产入账存在困惑。在互联网时代，数据资产越来越重要，如生物制药企业拥有的产品渠道数据，互联网服务企业拥有的大量客户数据，石油天然气公司拥有的勘探和新技术信息，保险公司拥有保单更新、赔率和索赔程度的信息，零售业拥有的门店销售信息等。这些数据信息，不具有实物形态，具有可辨认性，属于非货币性长期资产，即完全具备无形资产的三个特征，但却没有被确认为无形资产。数据资产的存在使相关企业的账外资产越来越多，企业的账实不符现象越来越严重。这是当今会计的一个明显缺陷。谢谢大家！02无形资产的初始计量一、外购的无形资产（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如：使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。（二）不包括在无形资产的初始成本包括：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（三）外购的无形资产的账务处理：一、外购的无形资产外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。【延伸思考】企业取得专利权、非专利技术免征增值税，从个人取得著作权免征增值税。详见教材P173例题4、例题5.二、土地使用权的会计处理企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行建造厂房或办公楼，则与建筑物分开核算。下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；（“开发产品”算存货性质）2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。3.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。详见教材P175例题6、例题7、例题8.谢谢大家！03内部研发无形资产的核算一、研究阶段和开发阶段的划分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。例如，药品的研究阶段是指实验室试验阶段，属于一个探索阶段，其发生的相关支出计入当期损益；开发阶段是指市场的应用阶段，开发期间成功概率较大，当满足资本化时其相关后续支出计入资产成本。二、开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。二、开发阶段有关支出资本化条件三、内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则三、内部研究开发费用的会计处理（二）内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。三、内部研究开发费用的会计处理（三）一般会计分录归纳1.发生研发费时：借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬

2.将研究费用、以及不符合资本化条件的开发费用列入当期管理费时：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出

三、内部研究开发费用的会计处理

3.将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出

【延伸思考】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理；另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项目的。详见教材P179例题9、P180例题10.谢谢大家！04无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定与复核企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。(一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。2.技术、工艺等方面的现实情况，以及对未来发展的估计。3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况。4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动。一、无形资产使用寿命的确定与复核5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力。6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等。7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。(二）无形资产使用寿命的确定1.无形资产摊销期限应选择法定期限、合同期限和有效使用期限三者最短期。2.如果无形资产摊销期限不确定，则不用摊销，但每年末需检测其是否减值。一、无形资产使用寿命的确定与复核【延伸思考】出租车公司从事汽车客运业务需要两项重要资产：汽车和汽车牌照。汽车是固定资产，牌照是无形资产（特许经营权）。汽车牌照的取得方式主要有政府划拨、公开竞拍、购买等三类。无论哪一种方式取得的牌照都没有规定使用年限，即：合同上未规定牌照的使用年限，法律上也没有规定牌照的使用年限，这说明汽车的牌照没有使用年限的限制。而上海大众、强生、巴士股份都按50年摊销的行业惯例对汽车牌照进行摊销。最新的车牌政策是，只要你的老车牌用满了一年就可以申请留下，并且可以永久保留。一、无形资产使用寿命的确定与复核(三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，如由于合同的续约或无形资产应用条件的改善，延长了无形资产的使用寿命，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。详见教材P182例题11.二、无形资产摊销额的计算(一）摊销期和摊销方法当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。二、无形资产摊销额的计算【延伸思考1】持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【延伸思考2】对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试，按照资产减值的原则进行处理。(二）残值的确定：无形资产的残值一般为零。(三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理

借：制造费用/生产成本（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销详见教材P184例题12.三、无形资产减值的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，