中级财务会计（第4版）课件：流动负债

2/1/2024流动负债1第一节

流动负债概述

第二节应付票据与应付账款第三节应付职工薪酬

第四节应交税费第五节其他流动负债流动负债2/1/2024流动负债2在课程体系中的位置第一章总论；第二章货币资金；第三章应收及预付款项；第四章存货；第五章投资；第六章固定资产；第七章无形资产及其他资产；第八章投资性房地产第九章资产减值流动负债；第十一章非流动负债；第十二章所有者权益；第十三章收入、费用、利润；第十四章会计调整；第十五章财务会计报告资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收股利应收利息应收帐款其他应收款预付帐款存货流动资产合计非流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税项：递延税款借项资产总计

1809100268008000000392000450065000348200120000284560029550029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流动负债：短期借款交易性金融负债应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款1年到期长期负债流动负债合计非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债其他长期负债长期负债合计递延税项：递延税款贷项负债合计所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益总计

50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462资产负债表编制单位：北方公司2015年12月31日单位：元2/1/2024流动负债4一、负债的概念负债是指过去的交易或事项所形成的现时义务，这种义务需要企业在将来以资产或劳务予以清偿，该义务的履行将导致经济利益流出企业。负债具有以下特征：1、负债是企业的一项现时义务。2、负债必须具有确切的或合理估计的债权人及到期日。3、负债的金额应能可靠地计量。

第一节流动负债概述

2/1/2024流动负债5二、流动负债的分类（一）按偿还金额是否确定分类1、偿付金额、日期确定的流动负债，如短期借款、应付票据、应付账款等。2、应付金额视经营情况而定的流动负债。如应付职工薪酬，应交税费。（二）按偿付方式分类1、以货币资产偿还的流动负债。如应付账款、短期借款等。2、以商品或劳务偿付的流动负债。如预收账款。2/1/2024流动负债6（三）按形成原因分类1、经营活动中形成的流动负债。如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。2、收益分配中形成的流动负债。如应付股利等。3、融资活动中形成的流动负债。如短期借款、应付利息等。2/1/2024流动负债7第二节应付票据与应付账款

一、应付票据应付票据是由出票人签发，由承兑人许诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。是企业在购买材料、商品、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票分为：

1、商业承兑汇票。由收款人或付款人签发，由付款人承兑，到期无条件地支付确定金额给收款人或持票人。

2、银行承兑汇票。由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，承兑人是银行，如到期付款人无款支付，银行将无条件地支付确定的金额给收款人。2/1/2024流动负债8

我国商业汇票的最长期限为6个月。

为反映企业应付票据的签发、偿付等情况，企业应设置“应付票据”科目进行核算。该科目贷方登记票面金额及期末计提应付而未付的利息；借方登记商业汇票到期支付的本息，余额在贷方，表示已经开出并承兑但未到期的商业汇票的本利和。需设置应付票据备查簿，对每一票据的种类、号码、签发日期、到期日、票面金额、收款人单位、付款日期和金额等事项进行记录，到期清偿后再予以注销。2/1/2024流动负债9（一）不带息应付票据的账务处理其到期应付的金额是票据的面值。直接按面值入账。如为银行承兑汇票，银行按票面金额的1‰向申请开票企业收取承兑手续费。企业应将手续费记入财务费用。如到期A公司无款支付，则将应付票据转为应付账款；也可与对方协商再重新开一张新的商业汇票，但均需在应付票据备查簿中进行记录。

2/1/2024流动负债10【例10-1】A公司2015年10月1日向B公司购买一批原材料，增值税专用发票上注明，价款100000元，增值税17000元，A公司开出一张期限为4个月、票面金额为117000元的不带息银行承兑汇票交给B公司，材料验收入库。2015年10月，

借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进）17000

贷：应付票据1170002016年2月1日，

借：应付票据117000

贷：银行存款117000如到期A公司无款支付，则将应付票据转为应付账款；如与对方协商也可再重新开一张新的商业承兑汇票，但均需在应付票据备查簿中进行记录。2/1/2024流动负债11（三）带息应付票据的账务处理

带息应付票据，应在期末提取自出票日起至期末止的应付未付的利息。记入“财务费用”账户的借方，同时增加应付票据的账面价值。

到期无款或不足清偿时，如属于商业承兑汇票，应将应付票据的到期值转入应付账款科目核算，如为银行承兑汇票，则将不能支付的部分转为短期借款。2/1/2024流动负债12【例10-2】A公司于2015年10月1日从B公司购入一批材料，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，材料验收入库，A公司开出期限为5个月，票面利率为5%的商业承兑汇票一张给B公司。2015年10月1日

借：原材料200000

应交税费—应交增值税（进）34000

贷：应付票据2340002015年12月31日，计提利息

借：财务费用2925{234000*(5%/12)*3}

贷：应付票据2925

2016年3月1日支付本息时：

借：应付票据236925（234000+2925）

财务费用1950

贷：银行存款2388752/1/2024流动负债13如到期A公司无足够款项支付，其账面余额仅为130000元，则将不足部分转为对B公司的应付账款。借：应付票据236925

财务费用1950

贷；银行存款130000

应付账款108875如上述该票据为银行承兑汇票（企业按1‰向银行支付承兑手续费）2015年10月1日借：财务费用——手续费234

贷：银行存款234借：原材料200000

应交税费—应交增值税（进）34000

贷：应付票据2340002015年12月31日，计提利息借：财务费用2925

贷：应付票据29252/1/2024流动负债142016年3月1日支付本息时：

借：应付票据236925

财务费用1950

贷：银行存款238875如到期A公司无足够款项支付，其账面余额仅为130000元，则将不足部分转为对银行的逾期借款。

借：应付票据236925

财务费用1950

贷：银行存款130000

短期借款108875该企业30天后将不足票款归还银行，银行按每日0.5‰比例计算罚息。

借：短期借款108875

财务费用—利息1633.13（108875*0.5‰*30）

贷：银行存款110508.132/1/2024流动负债15

应付账款是指企业因购买商品、材料、或接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

二、应付账款2/1/2024流动负债16

应付账款的入账时间，一般应以取得货物所有权，或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应分别进行处理：

1、货物和发票帐单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，根据发票运单等所列金额登记入账。

2、在货物已经验收入库，发票帐单未到达的情况下，由于这时负债已经成立，应作为负债来反映。为了真实地在资产负债表上反映企业拥有的资产和承担的债务，月末可将所购货物和应付债务暂估入账，下个月月初再用红字冲回。2/1/2024流动负债17

应付账款的入账价值，应视折扣情况而定：（1）如存在商业折扣，按扣除折扣后的价值入账（2）如有现金折扣，我国会计准则规定，一般应采用总价法，即按发票上记载的应付账款的总价入账，企业如果在折扣期内支付支付了货款，得到现金折扣，可看作是企业取得的理财收益，应作为冲减财务费用处理。

净价法（理论上），按发票上记载的全部应付金额扣除折扣后的净值记账。这时，企业由于未在折扣期内付款而丧失的现金折扣，作为一项理财费用，应作为增加财务费用处理。2/1/2024流动负债18

为总括反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况，应设置“应付账款”科目，贷方反映发生的应付账款、借方反映偿还的应付账款，余额一般在贷方，反映企业尚未偿还的应付账款。2/1/2024流动负债19【例10-3】某企业月初购买一批材料，价款50000元，增值税8500元，材料已验收入库，货款暂未支付。对方的现金折扣条件是2/10，1/20，n/30。用总价法。材料入库时，借：原材料50000

应交税费—应交增值税（进）8500

贷：应付账款58500

如在10天内付款，

借：应付账款58500

贷：银行存款57330（58500*98%）

财务费用1170（58500*2%）

如在20天内付款，

借：应付账款58500

贷：银行存款57915（58500*99%）

财务费用585（58500*1%）

如超过20天后付款，借：应付账款58500

贷：银行存款585002/1/2024流动负债20

如采用净价法核算材料入库时，

借：原材料48830

应交税费—应交增值税（进）8500

贷：应付账款57330

如在10天内付款，

借：应付账款57330

贷：银行存款57330

如在20天内付款，借：应付账款57330财务费用585

贷：银行存款57915

如超过20天后付款，

借：应付账款57330

财务费用1170

贷：银行存款58500

2/1/2024流动负债21第三节应付职工薪酬一、职工的范围

职工包括三类：1.与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；2.未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；3.在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。2/1/2024流动负债22二、职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括以下内容：1.短期薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。2/1/2024流动负债23（2）职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴和补贴、职工教育经费、社会保险费及住房公积金等以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：一是为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防署降温费等；二是企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；三是发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金，是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。2/1/2024流动负债24（5）工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，为职工学习先进技术和提高文化水平与业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。（6）非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供自己拥有的资产给职工无偿使用或租赁资产供职工无偿使用。（7）短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。（8）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。（9）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。2/1/2024流动负债252.离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设计提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。2/1/2024流动负债263.辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4.其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。2/1/2024流动负债27三、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬1.货币性短期薪酬职工的工资、奖金、补贴和津贴，大部分的职工福利费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费一般属于货币性短期薪酬。企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及按照规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。2/1/2024流动负债28【例10-4】2016年6月，红星公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和10.5%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2015年实际发生的职工福利费情况，公司预计2016年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。2/1/2024流动负债29应计入生产成本的职工薪酬金额＝1000＋1000×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝1260（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝252（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝453.6（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额＝100＋100×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝126（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额＝220＋220×（10%＋10.5%+2%＋2%＋1.5%）＝277.2（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额＝120＋120×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝151.2（万元）2/1/2024流动负债30公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本12600000制造费用2520000管理费用4536000销售费用1260000在建工程2772000研发支出——资本化支出1512000贷：应付职工薪酬——工资20000000——职工福利400000——医疗保险费2000000——住房公积金2100000——工会经费400000——职工教育经费3000002/1/2024流动负债312.带薪缺勤（1）累积带薪缺勤累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债；企业应在职工缺勤时确认职工享有的带薪权利，即视同职工出勤确认的相关资产成本或当期费用。企业应当在缺勤期间计提应付工资时一并处理。2/1/2024流动负债323.短期利润分享计划企业制定有利润分享计划的，如规定当职工在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，如果职工在企业工作到特定期末，其提供的服务就会增加企业应付职工薪酬金额，或者尽管企业没有支付这类薪酬的法定义务，但是有支付此类薪酬的惯例，或者说企业除了支付此类薪酬外没有其他现实的选择，企业应当及时按照会计准则的规定，进行有关会计处理。利润分享计划同时满足以下条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照利润分享计划进行处理。职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用会计准则其他长期职工福利的有关规定。2/1/2024流动负债334.非货币性福利（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。发放非货币性福利时，要通过“应付职工薪酬——非货币性福利”账户核算。以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，视同销售时，要确认收入、销项税额，并结转成本。2/1/2024流动负债34以自产产品发放给职工作为福利：借：生产成本管理费用在建工程研发支出——资本化支出等贷：应付职工薪酬——非货币福利借：应付职工薪酬——非货币福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2/1/2024流动负债35【例10-5】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2016年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。彩电的售价总额＝7000×85＋7000×15＝595000＋105000＝700000（元）彩电的增值税销项税额＝85×7000×17%＋15×7000×17%＝101150＋17850＝119000（元）2/1/2024流动负债36公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150（595000＋101150）管理费用122850（105000＋17850）贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费——应交增值税（销）119000借：主营业务成本500000贷：库存商品5000002/1/2024流动负债37电暖气的售价金额＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）电暖气的进项税额＝85×500×17%＋15×500×17%＝7225＋1275＝8500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本49725（42500＋7225）管理费用8775（7500＋1275）贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：库存商品50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500借：应付职工薪酬——非货币性福利58500贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（进项税额转出）85002/1/2024流动负债38（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧银行存款、其他应付款等2/1/2024流动负债39（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例10-6】丙公司部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32500贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500（500*25＋4000*5）借：应付职工薪酬——非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款200002/1/2024流动负债40（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

1.设定提存计划的确认和计量

设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。2.设定受益计划的确认和计量设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：①计划福利公式不仅仅与提存金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。2/1/2024流动负债41（三）辞退福利的确认和计量

1.辞退福利的含义

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题：（1）辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。企业对于辞退福利，应当在辞退时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。（2）无论职工因何种原因离开都要支付的福利不一定完全属于辞退福利，可能属于正常的离职后福利。2/1/2024流动负债422.辞退福利的确认确认条件：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可能，因而不符合负债确认条件。2/1/2024流动负债43会计处理：借：管理费用

贷：应付职工薪酬对于满足负债确认条件的所有辞退福利，不管是哪个部门的，借方均应当计入管理费用，不计入资产成本，这里的思路不再是谁受益谁负担的原则。贷方是应付职工薪酬，从性质上说，这里的应付职工薪酬应当是或有事项准则中所说的预计负债，但是会计处理应该通过“应付职工薪酬”。2/1/2024流动负债443.辞退福利的计量（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬（2）对于自愿接受裁减建议的，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计算最佳估计数，计提应付职工薪酬。借：管理费用贷：应付职工薪酬（3）实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。2/1/2024流动负债45A.确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用未确认融资费用贷：应付职工薪酬——辞退福利B.各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款同时：借：财务费用贷：未确认融资费用2/1/2024流动负债46【例10-7】丁公司为一家家用电器制造企业，2015年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项重组计划，计划规定，从2016年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于2015年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下2016年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表10-1所示。表10-1丁公司2016年辞退计划一览表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间

车间主任、

副主任101～101010～202020～3030

高级技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小计1602/1/2024流动负债482015年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表10-2所示。表10-2职工辞退数量及补偿估计表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿额补偿金额彩电车间

车间主任、

副主任

101～10105010～20204020～3030301～108160彩电车间

高级技工5010～201818020～3028140一般技工1001～10525010～201530020～3025250小计16012314002/1/2024流动负债50按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，1.预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定;2.也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。第一种做法：根据表10-2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在2015年（辞退计划2015年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬——辞退福利14000000以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表10-3所示。表10-3接受辞退的职工各种数量及发生概率接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.672/1/2024流动负债52由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划最佳估计数为5.67名，则应确认职级的辞退福利金额应为56.7（5.67）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，2015年12月10日由董事会批准）公司应作如下账务处理：借：管理费用567000贷：应付职工薪酬——辞退福利5670002/1/2024流动负债53（四）其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）服务成本；（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。2/1/2024流动负债54第四节应交税费一、应交税费的内容应交税费指企业应交的各种税费。企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，某些特殊的经营项目、行为和所有权等，要按规定向国家交纳各种税金。企业应交纳的税金根据现行的税制，按性质不同，大致分为：（1）流转税。是以流转额为征税对象征收的税款，企业应交纳的主要有增值税、消费税、城市维护建设税、关税等。（2）所得税。按应纳税所得额交纳所得税。（3）资源税。主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税等。（4）财产税。主要是房产税。（5）行为税。主要是车船使用税、印花税。企业应交纳的税费一般应通过“应交税费”科目核算。贷方登记各种应交纳的税费，借方登记实际交纳的各种税费，余额在贷方，表示尚未交纳的税费；如果余额在借方，则表示多交的税费。2/1/2024流动负债55

增值税是就销售货物和提供加工、修理修配劳务提供应税服务以及进口货物而产生的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。计税依据是不含增值税的价款和价外费用。按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，适用的基本税率为17%，但销售或进口粮食、食用油、石油天然气、图书、化肥等，适用13%的低税率。提供交通运输服务、邮政业服务、基础电信服务等，适用11%的税率；提供现代服务业等，适用6%的税率。小规模纳税人适用3%的征收率。二、应交增值税2/1/2024流动负债56（一）一般纳税人增值税的计算

一般纳税人在销售货物或提供应税劳务时可以开具增值税专用发票，应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额计算确定。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应设置：

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交增值税（已交税金）——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）——应交增值税（转出未交增值税）——应交增值税（销项税额）——应交增值税（出口退税）——应交增值税（转出多交增值税）

——应交增值税（进项税额转出）

——未交增值税

企业期末应将应交而未交的增值税转入应交税费—未交增值税账户。下一页2/1/2024流动负债57

1、进项税额的处理

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务时所支付或者负担的增值税额，但准予从销项税额中抵扣的进项税额必须具备以下凭证：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的进口物资的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农产品或收购废旧物资的收购凭证，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额和13%的扣除率计算的进项税额；（4）外购除固定资产以外的货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算的进项税额。下一页2/1/2024流动负债58下列进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于非应税项目的购进货物或应税劳务；(2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；(3)用于集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务；(4)因自然灾害、管理不善等发生非正常损失的购进货物；(5)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。2/1/2024流动负债59进项税额不能抵扣的不能列为进项税额核算，只能计入所购物资或接受劳务的成本。若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。企业从国内采购物资或接受加工、修理修配劳务取得增值税专用发票的，进口物资取得完税凭证的，购进免税农产品按规定计算可抵扣增值税的，会计处理时，按不含税成本计入在途物资、物资采购、原材料等科目的借方，可抵扣的增值税计入应交税金—应交增值税（进项税额）科目的借方。【例10-8】2016年8月企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的货款60000元，增值税额10200元，对方代垫运费2000元，（设运费按7%的比例计算进项税额）货物尚未到达，款项通过银行支付。进项税额=10200+2000*7%=10340原材料成本=60000+2000*93%=61860

借：在途物资61860

应交税费—应交增值税（进项税额）10340

贷：银行存款72200【例10-9】企业从农民手中收购一批苹果作为原材料，价款200000元，款项用银行存款支付，规定的扣除率为13%。

借：原材料174000（200000*87%）

应交税费—应交增值税（进项税额）26000（200000*13%）

贷：银行存款2000002/1/2024流动负债61【例10-10】某企业购入一台设备，增值税专用发票上注明价款500000，增值税率为17%，款项用银行存款支付。借：固定资产

500000应交税费—应交增值税（进）85000

贷：银行存款5850002/1/2024流动负债622.销项税额的处理企业销售货物或提供加工修理修配劳务，按规定收取的增值税额贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。企业发生的销售退回，作相反的分录。【例10-11】企业销售货物1000件，每件80元，增值税率为17%，增值税专用发票已开出，货物已发运到目的地，货款暂未收到。

借：应收账款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费—应交增值税（销项税额）136002/1/2024流动负债633.视同销售的处理

按照增值税暂行条例的规定，对于企业将自产、委托加工或购进的货物用于集体福利、在建工程、投资、赠送他人等，应视同销售货物，计算交纳增值税。其会计处理应按成本和税金合计计入“应付职工薪酬—职工福利”、“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目的借方，按成本计入“库存商品”科目的贷方，应交的增值税销项税额按产品的售价乘以规定的税率计算，计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。2/1/2024流动负债64【例10-12】某企业以自产的库存商品1000件对外投资，该批商品的售价为每件1000元，成本价为每件600元，增值税率为17%。借：长期股权投资1170000

贷：主营业务收入1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000【例10-13】某企业将自产的商品用于集体福利设施建设，如该批货物成本价格为50000元，计税价格为70000元。增值税率为17%。借：在建工程61900

贷：库存商品50000

应交税费—应交增值税（销项税额）119002/1/2024流动负债654.进项税额转出的处理

企业购进的货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额不能抵扣，应借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬—职工福利”等科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。【例10-14】某企业购进原材料遭受火灾毁损，该材料的购进价格为30000元，增值税率为17%。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益35100

贷：原材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100

借：营业外支出35100

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益351002/1/2024流动负债665.税收减免的处理

(1)有进出口经营权的企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退”办法。会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”栏目内反映。如因抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记“应收补贴款”，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”。【例10-15】某企业出口一批产品，销售收入为1200000元，适用零税率。为生产该批产品购入的原材料的进项税额为90000元，按规定准予抵扣内销产品应纳税额。假定内销产品应交增值税为78000元。企业对准予抵扣的进项税额，根据出口报关单等原始凭证，应作如下处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）78000

应收补贴款12000

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）90000(2)未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借记“应收账款”账户，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”帐户，按规定计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。流动负债2/1/2024流动负债686、已交税金和未交税金的处理

企业交纳当月应交的增值税时，应借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目，月末应将应交而未交的增值税从“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费—未交增值税”科目。【例10-16】企业2016年8月交纳本月应交的增值税80000元。

借：应交税费—应交增值税（已交税金）80000贷：银行存款80000

【例10-17】企业2016年8月初“应交税费—应交增值税”明细账有借方余额20000元本月应交未交的增值税=261900+5100+90000-20000-121340-80000-78000=57660借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）57660

贷：应交税费—未交增值税57660流动负债2/1/2024流动负债70

（二）小规模纳税人增值税的计算

小规模纳税企业应交纳的增值税，将含税销售额换算为不含税销售额再乘以规定的征收率来计算。小规模纳税人企业不论是否取得增值税专用发票，其支付的进项税额都不能抵扣。2/1/2024流动负债71【例10-18】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税额为34000，材料已经入库，货款尚未支付。该企业当月销售产品含税价格为900000元，增值税率为3%，货款尚未收到。

借：原材料234000

贷：应付账款234000

借：应收账款900000

贷：主营业务收入（900000/1.06）

873786

应交税费—应交增值税（849057*6%）262142/1/2024流动负债72

消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。消费税采用比例税率和定额税率两种税率计征，以适应不同消费品的实际情况。消费税为价内税，消费税的应纳税额包括销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。当企业直接对外销售所生产的应税消费品时，应将计算出的应交消费税金计入“营业税金及附加”账户的借方。四、应交消费税2/1/2024流动负债73（一）销售应税消费品的账务处理【例10-19】A企业某月销售化妆品，销售收入为500000元，成本320000元，适用增值税率17%，消费税率10%，货款未收。销售产品时借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）85000计算应交消费税

借：营业税金及附加150000

贷：应交税费—应交消费税150000结转销售成本

借：主营业务成本320000

贷：库存商品3200002/1/2024流动负债74（二）委托加工应税消费品的帐务处理

税法规定：委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代扣代交消费税。若委托加工的应税消费品收回后直接用于销售，在销售时不再交纳消费税，因此，应将受托方代扣代交的消费税计入委托加工应税消费品的成本。若委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代扣代交的消费税记入“应交税费—应交消费税”帐户借方，留待抵扣最终消费品销售时应交纳的消费税。2/1/2024流动负债75【例10-21】A企业委托B企业加工材料一批，材料实际成本500000元，加工费40000元，材料已加工完毕并验收入库。加工费以银行存款支付。适用增值税率17%，消费税率10%。增值税40000×17%=6800

消费税(500000+40000)/(1-10%)×10%=60000

计入成本40000+60000=100000

1、如果材料收回后直接用于销售

借：委托加工物资500000

贷：原材料500000

借：委托加工物资100000

应交税费—应交增值税（进项税额）6800

贷：银行存款106800

借：库存商品600000

贷：委托加工物资6000002/1/2024流动负债76

2、如果材料收回后用于连续生产应税消费品

借：委托加工物资500000

贷：原材料500000

借：委托加工物资40000

应交税费—应交增值税6800

—应交消费税60000

贷：银行存款106800

借：原材料540000

贷：委托加工物资5400002/1/2024流动负债77（三）其他情况下消费税的处理

企业进口的应税消费品，应于报关进口时缴纳消费税，此时应计算组成计税价格：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1—消费税税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率

纳税人以应税消费品对外投资时，其按规定应缴纳的消费税，记入长期股权投资成本；纳税人以自制的应税消费品换取生产资料、消费资料、或抵偿债务时，应视同销售，将按规定缴纳的消费税，记入“营业税金及附加”账户。纳税人将自制的应税消费品用于在建工程、非生产机构等方面时，按规定应缴纳的消费税额，记入“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等科目的借方。2/1/2024流动负债78五、应交其他税金企业应交其他税金包括资源税、应交土地增值税、应交城市维护建设税、应交房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。（一）房产税房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按房产计税价值计征的，称为从价计征，应交纳的房产税按照房产的原值一次性减除10%~30%，再乘以1.2%的税率计算缴纳。按照房产租金收入计征的，称为从租计征，应交纳的房产税按照房产租金收入和12%的税率计算缴纳。月末，计算企业应交的房产税时：

借：管理费用贷：应交税费—应交房产税2/1/2024流动负债79（二）车船使用税

车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内的河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种税。纳税义务人为在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人。车船使用税使用定额税率，如每辆乘人汽车每年税额为60元~320元，150吨以下的机动船每吨每年1.2元。企业计算应交的车船使用税：

借：管理费用贷：应交税费—车船使用税2/1/2024流动负债80（三）印花税

印花税是对经济和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证（如合同、契约、营业执照、许可证、账簿等）的单位和个人征收的一种行为税。印花税采用比例税率和定额税率两种形式。财产租赁合同采用1‰的税率。权利、许可证照由领受人按每件5元贴印花税票。企业交纳印花税，一般采取由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方式。因此，企业无需与税务部门结算，印花税不需要通过“应交税费”核算，交纳时，直接借记管理费用，贷记银行存款。2/1/2024流动负债81（四）资源税资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征收的一种税。1.企业销售矿产品，按规定计算出应交的资源税记入“营业税金及附加”账户的借方，记入“应交税费——应交资源税”账户的贷方。2.企业自产自用矿产品，计算出应税产品应交纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目。3.收购未税矿产品，企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，计入“应交税费——应交资源税”科目。2/1/2024流动负债824.