中级财务会计（第2版）课件：其他债权投资

淮源公司2019年1月1日，从证券市场上购入乙公司当日发行的三年期债券500万份，每股面值100元，票面年利率为6%，每年年末支付当年利息，2021年12月31日支付最后一期利息和本金。淮源公司实际支付购买价款51000万元，另支付交易费用361.62万元。淮源公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产进行核算。经计算该债券的实际利率为5%。要求：做出2019年1月1日至2021年12月31日的会计处理，并计算出2019年年末、2020年年末该债券的摊余成本。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

（1）2019年1月1日购买债券借：债权投资——成本50000——利息调整1361.62贷：其他货币资金51361.62（2）2019年12月31日计息摊销应收利息=面值×票面利率=50000×6%=3000（万元）投资收益=摊余成本×实际利率=51361.62×5%=2568.08（万元）借：应收利息3000贷：投资收益2568.08债权投资——利息调整431.92

2019年12月末的摊余成本=51361.62－431.92=50929.70（万元）收到利息借：其他货币资金3000贷：应收利息3000（3）2020年12月31日计息摊销应收利息=面值×票面利率=50000×6%=3000（万元）投资收益=摊余成本×实际利率=50929.70×5%=2546.49（万元）借：应收利息3000贷：投资收益2546.49债权投资——利息调整453.512020年12月末的摊余成本=51361.62－431.92－453.51=50476.19（万元）收到利息借：其他货币资金3000贷：应收利息3000

（4）2021年12月31日计息摊销应收利息=50000×6%=3000（万元）投资收益=3000－（1361.62-431.92-453.51）=2523.81（万元）借：应收利息3000贷：投资收益2523.81债权投资——利息调整476.192022.1.1收回本息借：其他货币资金53000贷：债权投资——成本50000应收利息3000

淮源公司2019年1月1日，从证券市场上购入乙公司当日发行的三年期债券500万份，每股面值100元，票面年利率为6%，每年年末支付当年利息，2021年12月31日支付最后一期利息和本金。淮源公司实际支付购买价款51000万元，另支付交易费用361.62万元。淮源公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产进行核算。经计算该债券的实际利率为5%。要求：做出2019年1月1日至2021年12月31日的会计处理，并计算出2019年年末、2020年年末该债券的摊余成本。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）主要内容目录页一、账户设置二、核算三、减值本章的金融资产：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——“交易性金融资产”2.以摊余成本计量的金融资产——“债权投资”3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产——“其他债权投资”——“其他权益工具投资”以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，是指企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同时该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的非衍生金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产用“其他债权投资”或“其他权益工具投资”科目核算。概念以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标都是不可或缺的。【举例】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。

债权投资——取得

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产同时符合下列条件：①业务模式：以收取合同现金流量和出售该金融资产为目标②合同现金流量特征：本金＋利息【举例】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。历史上甲企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足金融资产终止确认条件的规定。本例中，应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。一、账户设置其他债权投资其他综合收益属于所有者权益类，核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得和损失等其他权益工具投资属于资产类，核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资。属于资产类，核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。成本利息调整公允价值变动成本公允价值变动其他债权投资公允价值变动其他权益工具投资公允价值变动其他债权投资“其他债权投资”科目，属于资产类，核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资。该科目借方登记长期债权投资取得的成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、出售时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照长期债权投资的类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“公允价值变动”等明细科目进行核算。“其他权益工具投资”科目，属于资产类，核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。该科目借方登记非交易性权益工具投资取得的成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、出售非交易性权益工具投资时结转的成本和公允价值变动。企业应当按照非交易性权益工具投资的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。其他债权投资“其他综合收益”科目，属于所有者权益类，核算企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得和损失等。该科目的借方登记资产负债表日企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值低于账面价值的差额等;贷方登记资产负债表日企业持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于账面价值的差额等。企业应当按照以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的类别和品种，分别设置“其他债权投资公允价值变动”“其他权益工具投资公允价值变动”等明细科目进行核算。其他债权投资（一）其他债权投资概述企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利。在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求（业务模式1）。如果企业管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标（业务模式2），则该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他债权投资

淮源公司于2019年1月1日从证券市场上购入甲公司当日发行的3年期债券100万份,每股面值100元,票面利率为5%,甲公司于每年年末支付当年利息。淮源公司管理层将该债券作为以摊余成本计量的金融资产进行核算,实际支付价款9500万元,另支付交易税费232.7万元,该债券的实际年利率为6%。每年12月31日收到当年的债券利息。2022年1月1日债券到期收回本金。

要求:编制淮源公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数）其他债权投资

淮源公司于2019年1月1日从证券市场上购入甲公司当日发行的3年期债券100万份,每股面值100元,票面利率为5%,甲公司于每年年末支付当年利息。淮源公司管理层将该债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行核算,实际支付价款9500万元,另支付交易税费232.7万元,该债券的实际年利率为6%。每年12月31日收到当年的债券利息。2019年年末公允价值为9900万元，2020.3.18出售，转让价格为9950万元。

要求:编制淮源公司上述经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数）其他债权投资企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照公允价值计量，取得该金融资产时发生的交易费用计入该金融资产的初始入账金额。企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成该项金融资产的初始成本。（一）取得二、核算VS

交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。其他债权投资企业取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资借：其他债权投资——成本（债券的面值）应收利息（支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金——存出投资款或银行存款（实际支付的金额）其他债权投资——利息调整（差额）（一）取得二、核算其他债权投资【例题·单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资——利息调整”的金额为（）万元。A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）『正确答案』D『答案解析』该资产入账金额＝195－4＋1＝192（万元），应记入“其他债权投资——利息调整”的金额＝200－192＝8（万元）（贷记）。借：其他债权投资——成本200应收利息4贷：银行存款196其他债权投资——利息调整81.企业在持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。其他债权投资在资产负债表日，借：应收利息（按照面值和票面利率计算）贷：投资收益（按照摊余成本和实际利率计算）

其他债权投资——利息调整（差额）（或借）（二）持有二、核算[提示]其他债权投资的摊余成本和实际利率的计算方法同债权投资。其他债权投资2.在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应当按照公允价值计量，该项金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录（二）持有二、核算其他债权投资借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备首先,其他债权投资在新准则下已经按公允价值计量,因此计提减值准备时不应再对其账面价值进行进一步调整.其次,计提减值准备分录为借记信用减值损失,贷记其他综合收益,其目的是将不同原因导致的其他债权投资公允价值变动区分开来,将信用风险导致的减值因素的影响体现在损益中,而将除了信用风险以外的其他因素导致的公允价值变动仍保留在其他综合收益中。（三）减值二、核算其他债权投资企业出售其他债权投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理；同时，将之前计入该其他债权投资的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的金额）贷：其他债权投资——成本、公允价值变动、利息调整等（账面余额）投资收益（差额）（或借）借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷：投资收益（或反之)借：其他综合收益——信用减值准备贷：投资收益（三）出售二、核算其他债权投资淮源公司于2019年1月1日从证券市场上购入茂华公司同日发行的、票面年利率为4%、实际利率为5%的三年期债券。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。淮源公司购入债券的面值为10000000元，实际支付价款为9147700元，另支付相关费用200000元。淮源公司购入后将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日，该债券公允价值为9500000元。2020年1月1日，淮源公司将债券全部出售，取得款项10385000元。（四）出售二、核算其他债权投资（1）2019年1月1日，公司购入茂华公司债券，做会计分录如下：借：其他债权投资——茂华公司（成本）10000000贷：其他货币资金——存出投资款9347700其他债权投资——茂华公司（利息调整）652300（2）2019年12月31日，计算一年的利息并进行利息摊销，做会计分录如下：借：应收利息400000其他债权投资——茂华公司（利息调整）67385贷：投资收益467385其他债权投资（3）2019年12月31日，资产负债表日，会计根据公允价值，编制其他债权投资公允价值变动损益计算表，做会计分录如下：借：其他债权投资——茂华公司（公允价值变动）84915贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动84915（4）2020年1月1日，出售债券，做会计分录如下：借：其他货币资金——存出投资款10385000其他债权投资——茂华公司（利息调整）584915贷：其他债权投资——茂华公司（成本）10000000——茂华公司（公允价值变动）84915应收利息400000投资收益485000同时：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动84915贷：投资收益84915其他债权投资【2019·单选题】2×18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为7.53%。2×18年12月31日该债券公允价值为1095万元，预期信用损失20万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83

『正确答案』A『答案解析』其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。其他债权投资【例题】甲公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具，分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，实际利率也为5%。2×17年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至950万元，甲公司计提信用减值损失30万元。为简化起见，本例不考虑利息。2×18年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元出售该债务工具。假定不考虑其他因素。要求：编制甲公司的相关账务处理（答案以万元为单位）。其他债权投资（1）购入该工具时：借：其他债权投资——成本1000贷：银行存款1000（2）2×17年12月31日：借：信用减值损失30贷：其他综合收益——信用减值准备30借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动50贷：其他债权投资——公允价值变动50其他债权投资（3）2×18年1月1日：借：银行存款950其他债权投资——公允价值变动50贷：其他债权投资——成本1000借：投资收益50贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动50借：其他综合收益——信用减值准备30贷：投资收益30其他债权投资【例题】2×13年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：（1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。（2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。（3）2×15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。（4）2×16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。（5）2×17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12500份，取得价款1260万元。59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5＝1000（万元）采用插值法，计算得出r＝10%。（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。借：其他债权投资——成本1250贷：银行存款1000其他债权投资——利息调整250其他债权投资的初始入账金额（即摊余成本）＝1250－250＝1000（万元）（2）2×13年12月31日借：应收利息59其他债权投资——利息调整41贷：投资收益100（1000×10%）借：银行存款59贷：应收利息59其他债权投资的摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）考虑公允价值变动之前，该资产的账面价值为1041万元借：其他债权投资——公允价值变动159（1200－1041）贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动159最终，其他债权投资的账面价值为1200万元。（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。借：应收利息59其他债权投资——利息调整45贷：投资收益