会计凭证(借贷记账法)

项目二：会计凭证

第二部分：借贷记账法

2024/1/31中山职业技术学院经济管理系小李和小张于2009年3月1日用10，000元银行存款投资开办了一家电脑维修部，从事电脑维修，并附带销售电脑配件。他们首先租了一间小门脸，每月房租1000，第一个月房租已经支付；花费2500购买了一些修理用的工具和配件；为了方便出行花费400买了一部自行车；在报纸上做广告，广告费750，其中250的广告费未支付；支付请来帮助修理电脑同学的报酬300；3月15日，小李和小张从银行提取1000用于个人生活支出，31日收到水电费缴费单，共计100元，尚未支付。当月电脑维修全部收入已存入银行，31日银行账户余额为7000元。

职业引导案例2024/1/31中山职业技术学院经济管理系小李和小张认为他们第一个月经营情况不错，尽管亏了3000元，但是打开了市场。1.分析小李和小张依据什么计算亏了3000元，依据正确么？2.分析电脑维修部3月底有哪些资产和负债？3.计算电脑维修部3月份的收入和费用是多少?

职业引导案例2024/1/31中山职业技术学院经济管理系模块二借贷记账法

–一种科学、完善、通用的记账方法多媒体教室，讲授、演示能力目标知识目标

方法手段

教学过程1）能判断经济业务对会计要素的影响；2）能对经济业务进一步按会计科目分类；3）能识别会计科目的类型；4）能运用借贷记账法编制会计分录；5）能对制造业主要经济业务进行核算。知识目标：1.掌握六大会计要素的概念、特点及分类；2.理解会计恒等式；3.掌握经济业务的类型及其对会计等式的影响；4.掌握会计科目的概念及掌握会计科目表、会计科目的分类；5.掌握账户的设置及账户结构；6.掌握借贷记账法的概念和记账要点；7.掌握制造业主要经济业务核算所需设置的账户及其结构。1.组织教学2.讲授、演示3.总结，布置作业及课后思考题

2024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计要素项目2.1会计要素的识别利润反映财务状况TextTextText费用收入会计要素负债所有者权益资产反映经营成果会计要素是对经济业务的初次分类会计要素任务一认识会计要素2024/1/31中山职业技术学院经济管理系指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润会计要素第一，资产是由过去的交易或事项所形成的。特点第二，资产必须为企业拥有或者控制。第三，资产能给企业带来经济利益。第四，资产必须可以用货币进行计量。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润会计要素第一，负债是由于过去的交易、事项形成的，由企业当前所承担的现时义务。特点第二，负债需要由企业在未来某个时日加以清偿。第三，为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，或提供劳务，或同时转移资产和提供劳务。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债收入费用利润会计要素是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债收入费用利润会计要素所有者权益第一，除非发生减资、清算，一般情况下不需要偿还。特点第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后，才返还给所有者。第三，投资人能够分享利润，而债权人只能按约定的条件获取利息，不能参与企业利润的分配。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润会计要素第一，收入是从企业的日常活动中产生的。特点第二，收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。第三，收入必须用货币计量。第四，收入能导致企业所有者权益的增加。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。资产负债所有者权益收入费用利润会计要素2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润会计要素第一，费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。特点第二，费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。第三，费用应当能以货币计量。引起所有者权益的减少。第四，费用最终会导致所有者权益的减少。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用会计要素指企业在一定会计期间的经营成果。利润2024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计要素内容资产权益收入费用利润流动资产：库存现金、银行存款、存货固定资产长期投资无形资产及其他资产负债所有者权益流动负债：短期借款、应付账款长期负债实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润主营业务收入其他业务收入生产费用期间费用营业费用财务费用管理费用营业利润净利润利润总额非流动资产留存收益投资收益直接费用：直接人工、直接教材间接费用：制造费用2024/1/31中山职业技术学院经济管理系1、依据不正确。计算盈亏，不能以货币资金的余额为依据。2、他们的资产：

(1)工具和配件（存货）：2500元(2)自行车（固定资产）：400元(3)银行存款（货币资金）：7000元(4)他们的生活费支出（其他应收款）：1000资产总额：10900元（注：个人的生活支出，不能作为维修部这个“会计主体”的费用，而应作为他们的借款）职业引导案例解析2024/1/31中山职业技术学院经济管理系他们的负债：(1)未付广告费用：250元(2)未付水电费：100元合计：350元3、收入：7000+1000+2500+400+(750-250)+300+1000-10000=2700元（假定所有的收入都收到现金）费用：1000+750+300+100=2150元他们的毛利润为：2700-2150=550元职业引导案例解析2024/1/31中山职业技术学院经济管理系任务二掌握会计恒等式？张三打算购买房屋，房款总额80万，但他目前只有30万，如何实现购买需求呢？先利用自有资金三十万支付首付款，其余五十万向银行申请借款。即房屋价值（80）＝自有资金(30）＋负债资金(50）若1年之后，张三利用节余资金偿还银行贷款10万，此时负债剩余40万，自有资金40万。即房屋价值（80）＝自有资金(40）＋负债资金(40）职业引导案例2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产权益2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产权益负债所有者权益2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产权益负债所有者权益2024/1/31中山职业技术学院经济管理系假设张三将所购房屋用于出租，每月租金收入是3000元，因出租房屋而发生的各项支出为500元，那么每月出租的收益是多少？

3000－500＝2500元2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润凡是收入都能使资产增加或负债减少，同时，所有者权益也相应增加。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益收入费用利润资产负债所有者权益利润期末结账后，会计等式又恢复到基本形式资产负债所有者权益2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资产负债所有者权益此平衡公式反映了资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和基本数量关系，是会计对象的公式化，既是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会计上称之为基本会计等式。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系企业概况：企业名称：湘诚服装有限责任公司法人代表：张天才地址：青年大道88号电话户银行：工商银行北湖支行银行账号：900560055940035税务登记号：430875214563002财务主管：周庆功会计主管：王青2024/1/31中山职业技术学院经济管理系例1湘诚服装有限责任公司月初拥有资产总额1000000元，包括银行存款300000元，其中100000元是从开户银行取得的短期借款，200000元是由投资人提供；仓库有原材料150000元，是从华宁布业有限责任公司赊购取得的，缝纫机50台，总计价值550000元，是由投资人提供。资产=1000000（银行存款=原材料=）负债=（短期借款=应付账款=）所有者权益=2024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计等式的扩展式资产=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+收入-费用资产=负债+所有者权益+利润例2假定上例中该企业本月出售一批产品，收到货款100000元存入银行，转出该批产品成本80000元，得到利润20000元，期末总资产由1000000元增加到1020000元，会计等式的扩展可以表述为：1020000=250000+750000+（100000-80000）2024/1/31中山职业技术学院经济管理系按会计等式计算：资产＝负债+所有者权益3月末：10900=350+所有者权益所有者权益=10550元所有者权益的增加：10550-10000=550元也就是毛利润增加了550元，跟上面的结果是一样的。

职业引导案例解析2024/1/31中山职业技术学院经济管理系举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响业务1：12月1日收到红山公司投资款100000元，存入开户银行。资产负债所有者权益银行存款+100000实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加2024/1/31中山职业技术学院经济管理系举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响业务2：12月2日向银行取得一笔偿还期限为9个月的流动资金借款50000元。资产负债所有者权益+50000实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加银行存款+100000短期借款+500002024/1/31中山职业技术学院经济管理系业务3：12月3日签发现金支票一张从银行提取现金2000元备用。资产负债所有者权益

-2000实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减现金

+2000银行存款+150000举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响短期借款+500002024/1/31中山职业技术学院经济管理系业务4：12月4日从华宁布业有限责任公司购入蓝布1000米，每米32元，增值税专用发票上注明价款32000元，增值税5440元。价款合计37440元，货款和税款已通过银行存款支付，材料已验收入库。资产负债所有者权益

-37440实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式左右两方有增有减现金

+2000银行存款+148000举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响短期借款+50000原材料

+32000应交税费-54402024/1/31中山职业技术学院经济管理系假设：12月4日从华宁布业有限责任公司购入蓝布1000米，每米32元，增值税专用发票上注明价款32000元，增值税5440元。价款合计37440元，货款和税款尚未支付，材料已验收入库。资产负债所有者权益实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式左右两方有增有减现金

+2000银行存款+148000举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响短期借款+50000原材料

+32000应交税费-5440应付账款+374402024/1/31中山职业技术学院经济管理系业务5：12月5日单位采购员张烨因出差预借差旅费2000元，现金付讫。资产负债所有者权益

+2000实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减现金

+2000银行存款+110560举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响短期借款+50000原材料

+32000应交税费-5440其他应收款

-20002024/1/31中山职业技术学院经济管理系业务6：12月6日销售给长沙中天天信公司西装200套，每套售价298元，货款59

600元，增值税10132元，产品已发出，款项尚未收到。资产负债所有者权益

+2000实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式左右两方有增有减银行存款+110560举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响短期借款+50000原材料

+32000应交税费-5440其他应收款应收账款

+69732+10132收入+596002024/1/31中山职业技术学院经济管理系业务6：12月7日技术厂长王明出差归来，报销差旅费4800元，结清预借款5000元，退回现金200元。资产负债所有者权益

+2000实收资本+100000这类经济业务的发生，使会计等式左右两方有增有减银行存款+110560举例——经济业务的类型及其对会计恒等式的影响短期借款+50000原材料

+32000应交税费-5440其他应收款应收账款

+69732+10132收入+59600现金

+200-5000费用+48002024/1/31中山职业技术学院经济管理系结论（1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化，但其变化结果不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系结论（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：

资产和权益同时等额增加。

资产和权益同时等额减少。

资产内部有关项目有增有减。

权益内部有关项目有增有减。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系结论资产负债所有者权益资产负债所有者权益+-+-

经济业务的发生对会计等式的影响类型图2024/1/31中山职业技术学院经济管理系项目2.2会计科目和账户概念内容

分类按经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。每一个会计科目都明确反映一定的经济内容。P61页会计科目表要求背，熟记于心，提问。1）按反映的经济内容分类：

2）按所反映信息的详略程序分类：2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

常用会计科目

资产类科目库存现金应收票据坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款交易性金融资产发出商品按反映经济内容分为五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类2024/1/31中山职业技术学院经济管理系负债类科目应付债券长期借款递延收益应付利息应交税费应付股利应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款2024/1/31中山职业技术学院经济管理系实收资本或股本盈余公积资本公积所有者权益类科目本年利润利润分配库存股2024/1/31中山职业技术学院经济管理系生产成本成本类科目制造费用劳务成本研发支出2024/1/31中山职业技术学院经济管理系收入类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入损益类科目2024/1/31中山职业技术学院经济管理系所得税费用营业外支出其他业务成本营业税金及附加销售费用主营业务成本财务费用管理费用费用类科目资产减值损失以前年度损益调整2024/1/31中山职业技术学院经济管理系清算资金往来共同类科目被套期项目货币兑换衍生工具套期工具一些特殊的会计科目2024/1/31中山职业技术学院经济管理系又称明细分类科目或明细科目。是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细。原材料（50000元）主料（40000元）辅助材料（8000元）燃料（2000元）一级会计科目二级会计科目又称明细项目。是对二级会计科目所属经济内容作更详细分类的科目又称总分类科目。是对会计对象进行总括分类的科目。（比较概括）甲种材料（20000元）乙种材料（12000元）丙种材料（8000元）三级会计科目按会计科目提供会计信息详细程度分2024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计科目的分类按反映的经济内容按反映信息的详略程度资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目总分类科目明细分类科目损益类科目二级科目三级科目2024/1/31中山职业技术学院经济管理系2、会计科目的设置每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复会计要素会计要素会计要素123412341234╳╳

会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需要。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计科目的编号设置：四位数制会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂。会计要素一级会计科目二级会计科目三级会计科目千百十个按会计要素区分的类别，即五大类每大类下较为详细的类别，一个一级会计科目或几个一级会计科目的组合会计科目的顺序号2024/1/31中山职业技术学院经济管理系账户含义

根据会计科目开设的，用于连续、系统一记录经济业务引起的各会计要素的增减变化及其结果的，具有一定格式和结构的记账实体。设置账户是会计核算的一种专门方法。？为什么有了会计科目，还需账户？会计科目不能反映经济业务的变化。根据规定的会计科目开设一系列的反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务按时间发生的先后顺序，进行连续、系统的记录。账户是根据会计科目开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系基本结构

现金

账户

年

摘要借方金额

+贷方金额

_借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额、余额500800借400现金账户(简化格式)月初余额7005/12

20013/1280021/12300增加发生额500减少发生额

800月末余额400简化2024/1/31中山职业技术学院经济管理系左账户名称右即会计科目，表明该账户记录哪一类数据期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额增加减少减少增加2024/1/31中山职业技术学院经济管理系账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期2024/1/31中山职业技术学院经济管理系账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利2024/1/31中山职业技术学院经济管理系账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系账户名称年月日凭证号数摘要借方贷方余额借/贷我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系联系：1）都是按经济业务的具体内容设置的，会计科目是设置账户的依据,是账户的名称；2）账户是会计科目的具体运用3）会计科目反映的经济内容，就是账户所要登记的经济内容账户与科目的关系区别：1）会计科目仅仅是账户的名称，只能表明某项经济内容，不存在结构问题，也不能反映经济业务引起的会计要素的增减变动情况；2）账户则具有一定的格式和结构，能连续系统地反映经济业务引起的会计要素的增减变动及结存情况。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系小王拥有一个烤鸭店，他没有接受过会计教育，下面是本月发生的经济业务：1、销售一批烤鸭，收到现金1000元；2、从赵五借入5000元直接偿还小李货款3、用现金购买原材料2000元；4、用现金偿还张三货款2500元；现金＋1000记录欠人5000,划去小李欠款现金－2000现金－2500，划去欠张三款现金＋1000，收入＋1000；负债＋5000，应付账款－5000现金－2000，原材料＋2000现金－2500，应付账款－2500职业引导案例2024/1/31中山职业技术学院经济管理系一.记账方法的概念项目2.3借贷记账法的应用2024/1/31中山职业技术学院经济管理系记账方法是指根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，在账簿中登记经济业务的方法。一.记账方法的概念2024/1/31中山职业技术学院经济管理系（一）记账方法的种类2024/1/31中山职业技术学院经济管理系单式记账法复式记账法2024/1/31中山职业技术学院经济管理系单式记账法复式记账法对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的方法。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系单式记账法复式记账法优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系单式记账法复式记账法对发生的每一笔经济业务以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系单式记账法复式记账法

根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。

可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。特点:2024/1/31中山职业技术学院经济管理系单式记账法复式记账法分类:收付记账法借贷记账法增减记账法2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借贷记账法是以“借”(De)和“贷”(Cr)作为记账符号，以会计恒等式的平衡关系为基础,对每一项经济业务以借贷相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的记账方法。二、借贷记账法----一种国际通用商业语言

2024/1/31中山职业技术学院经济管理系（一）借贷记账符号及账户结构账户结构记账符号是指在会计核算中，以一种抽象的符号标记，来代表经济业务数量增减变化的方向。是指在账户的左右两方中规定其记录的增减内容及余额的方向和内容。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

账户结构

账户的借方和贷方都是按相反的方向记录其增减变动金额,即如果用借方登记增加金额,那么贷方就登记减少金额;如果用贷方登记增加金额,那么借方就登记减少金额。至于账户的哪一方记增加，哪一方记减少，则要根据账户所反映的经济内容或账户的类别来决定。借方账户名称贷方2024/1/31中山职业技术学院经济管理系1．资产类账户的结构

借方账户名称贷方期初余额xxx

增加额xxx减少额xxx

xxxxxxxxxxxx

本期发生额xxx本期发生额xxx借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额

-贷方本期发生额

期末余额：XXX2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

【例】M公司10月份有关材料的收发情况如下：月初库存材料10000元，本月购进三次分别为：20000元、30000元和40000元，本月生产领用三次分别为35000元、25000元和20000元。则材料账户借方发生额为90000元，贷方发生额为70000元。则：

借方期末余额=10000+90000-70000=30000元。

1．资产类账户的结构2024/1/31中山职业技术学院经济管理系2．权益（负债、所有者权益）类账户的结构贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额2024/1/31中山职业技术学院经济管理系【例】M公司10月份有关应付账款的发生情况如下：月初欠款20000元，本月购进材料三次分别为20000元、30000元和40000元未付款，本月偿还欠款二次分别为35000元和25000元。则应付账款账户贷方发生额为90000元，借方发生额为60000元。

则：

贷方期末余额=20000+90000-60000=50000元

2．权益（负债、所有者权益）类账户的结构2024/1/31中山职业技术学院经济管理系（1）费用类账户的结构

(1)费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同。

3．损益类账户的结构

2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

（2）收入类账户的结构

2024/1/31中山职业技术学院经济管理系4．成本类账户的结构2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

小结对上述账户基本结构的论述，可以概括为以下几点：第一，“借”、“贷”二字作为借贷记账法的记账符号，它所表示的含义在不同性质的账户中有所不同。可将其综合归纳为以下：2024/1/31中山职业技术学院经济管理系小结第二，资产类账户的余额在借方，权益类账户的余额在贷方，反过来就是：余额在借方的账户就是资产类账户，余额在贷方的账户就是权益类账户。所以，在借贷记账法下，可以根据账户的余额来判断账户的性质。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系小结第三，由于成本类账户的结构、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同，所以，在借贷记账法下，为便于初学者学习和记账，可将账户的基本结构大体上分为两大类：资产（资金运用）类账户和权益（资金来源）类账户。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系（二）借贷记账法的记账规则

1．借贷记账法记账规则有借必有贷，借贷必相等2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

2．记账规则如何归纳对于发生的每一笔经济业务：（1）要确定它所涉及的账户并确定其性质；（2）要分析所发生的经济业务使各有关账户的金额是增加还是减少；（3）根据账户的基本结构确定其金额应记入所涉及账户的方向。。（二）借贷记账法的记账规则2024/1/31中山职业技术学院经济管理系【例1】12月1日收到红山公司投资款100000元存入开户银行。

这笔经济业务涉及“银行存款”这一资产类账户和“实收资本”这一所有者权益类账户，“银行存款”账户增加100000元，“实收资本”账户增加100000元。借方

银行存款

贷方

借方

实收资本

贷方（二）借贷记账法的记账规则(1)1000(1)10002024/1/31中山职业技术学院经济管理系（二）借贷记账法的记账规则【例2】12月2日向银行取得一笔偿还期限为9个月的流动资金借款50000元存入开户银行。

这笔经济业务涉及“银行存款”这一资产类账户和“短期借款”这一负债类账户，“银行存款”账户增加50000元，“短期借款”账户增加50000元。借方

银行存款

贷方

借方

短期借款

贷方(2)50000(2)500002024/1/31中山职业技术学院经济管理系（二）借贷记账法的记账规则【例3】12月3日签发现金支票一张从银行提取现金2000元备用。

这笔经济业务涉及“银行存款”和“库存现金”两个资产类账户，“银行存款”账户减少2000元，“库存现金”账户增加2000元。借方

库存现金

贷方

借方

银行存款

贷方（3）3000（3）30002024/1/31中山职业技术学院经济管理系（二）借贷记账法的记账规则【例4】12月4日从华宁布业有限责任公司购入蓝布1000米。每米32元，增值税专用发票注明价款32000元，增值税5440元。价税合计37440元，货款和税款通过银行存款支付，同时材料已验收入库。

采购时：这笔经济业务涉及“银行存款”，“材料采购”二个资产类账户和“应交税费”这一负债类账户，购入时，“银行存款”账户减少37440元，“材料采购”账户增加32000元，进项税可抵扣，是减项，记在应交税费的借方。

借方

材料采购

贷方

借方

银行存款

贷方（4）32000（4）37440应交税费借方贷方（4）54402024/1/31中山职业技术学院经济管理系验收入库时：这笔经济业务涉及“原材料”和“材料采购”二个资产类账户。借方

原材料

贷方

借方

银行存款

贷方（4）32000（4）320002024/1/31中山职业技术学院经济管理系【例5】12月5日单位采购员张烨因出差借差旅费2000元，现金付讫。

这笔经济业务涉及“其他应收款”和“库存现金”两个资产类账户，“银行存款”账户减少2000元，“库存现金”账户增加2000元。借方

其他应收款

贷方

借方

库存现金

贷方（5）2000（5）20002024/1/31中山职业技术学院经济管理系【例6】12月6日销售给长沙中天天信公司西装200套，每套售价298元，货款59600元，增值税10132元，产品已经发出，并办妥了委托收款手续，托收金额为69732元，款项尚未收到。

这笔经济业务涉及“应收账款”一个资产类账户，“应交税费”一个负债类账户和“主营业务收入”这一损益类账户。借方

应收账款

贷方

借方

应交税费

贷方（6）69732

（6）10132主营业务收入借方贷方（6）596002024/1/31中山职业技术学院经济管理系

【例7】12月7日技术厂长王明出差归来，报销差旅费4800元，结清预借款5000元，退回现金200元。

这笔经济业务涉及“管理费用”这一损益类账户和“其他应收款”和“库存现金”二个资产类账户。借方

管理费用

贷方

借方

库存现金

贷方

（7）4800

（7）200借方贷方其他应收款（7）50002024/1/31中山职业技术学院经济管理系借贷记账法的记账规则从以上的账户记录中可以看出：采用借贷记账法，任何一笔经济业务的发生，不论是只涉及资产类或权益类一方面的账户，还是同时涉及资类和权益类两方面的账户，不论是涉及两个账户，还是涉及两个以上的账户，都必须同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，或者同时记入一个账户的借方和几个账户的贷方，或者同时记入几个账户的借方和一个账户的贷方（即：一借一贷、一借多贷、一贷多借），而且记入账户借方的金额和记入账户贷方的金额必须相等。这就是借贷记账法的记账规律或记账规则。借贷记账法的记账规则：有借有贷，借贷相等2024/1/31中山职业技术学院经济管理系（三）账户的对应关系和会计分录

1．账户的对应关系和对应账户账户的对应关系在借货记账法下，每项经济业务发生后都要在两个或两个以上账户的借方和货方相互联系地进行记录这样就使有关账户之间存在相互依存的关系。会计上把这种关系称为账户的对应关系。对应账户存在着对应关系的账户，叫做对应账户。账户之间的对应关系取决于所发生的经济业务的性质。反过来，通过账户的对应关系，又可以了解经济业务的内容。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系2.会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、借贷方向、金额的记录就是会计分录。会计分录具备三个要素：1.借贷方向；2.账户名称；3.账户的金额2024/1/31中山职业技术学院经济管理系编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款50000

贷：短期借款500002024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000

贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金5000

贷：银行存款5000借：原材料60000贷：银行存款58000

现金2000根据经济业务复杂程度不同2024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计分录（简单分录）

【例1】用银行存款1000元购买材料。【例2】向银行借款2000元直接偿还前欠AB公司的货款。借：原材料

1000

贷：银行存款1000借：应付账款2000

贷：短期借款20002024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计分录（简单分录）

【例3】向AB公司购买材料3000元，材料入库，款暂欠。

【例4】用银行存款4000元偿还银行短期借款。

借：原材料3000

贷：应付账款3000借：短期借款4000

贷：银行存款40002024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计分录（复合分录）

【例5】向AB公司购进材料5000元，其中3000元货款已以银行存款支付，其余2000元货款尚未支付。

借：原材料5000

贷：银行存款3000

应付账款2000

①借：原材料3000②借：原材料2000

贷：银行存款3000贷：应付账款2000

2024/1/31中山职业技术学院经济管理系会计分录（复合分录）

【例6】以银行存款6000元，偿还银行短期借款3000元和应付账款3000元。借：短期借款3000

应付账款3000

贷：银行存款6000①借：短期借款3000②借：应付账款3000

贷：银行存款3000贷：银行存款30002024/1/31中山职业技术学院经济管理系

请同学们动手编制P3页业务1-7的会计分录2024/1/31中山职业技术学院经济管理系制造业主要经济业务的核算一.筹资过程中主要经济业务的核算

1.筹资过程所需要设置的主要账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系资金筹集核算原理

资金的筹集

实收资本

固定资产等

短期借款

银行存款长期借款2024/1/31中山职业技术学院经济管理系“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“银行存款”账户“短期借款”账户是资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动及结存情况.“无形资产”账户“财务费用”账户“应付利息”账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系

借方银行存款贷方收到的银行存款

支付的银行存款

期末余额：银行存款的实有数2024/1/31中山职业技术学院经济管理系“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

实收资本

贷方投资人收回资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的资本总额[例2.3]松桦造纸厂收到一位外商李某追加投入货币资金2000000元，存入银行。借：银行存款2000000

贷：实收资本20000002024/1/31中山职业技术学院经济管理系“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“银行存款”账户“短期借款”账户“无形资产”账户“财务费用”账户“应付利息”账户该账户属于资产类账户，用以核算企业拥有固定资产原始价值的增减变动及其结存情况。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

固定资产

贷方固定资产增加的原始价值固定资产减少的原始价值期末余额：实有的固定资产原始价值[例2.5]松桦造纸厂收到亚星公司投入机器设备一套，投资各方确认的价值为500000元。借：固定资产500000

贷：实收资本5000002024/1/31中山职业技术学院经济管理系“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“银行存款”账户“短期借款”账户“无形资产”账户“财务费用”账户“应付利息”账户该账户属于资产类账户，用以核算企业无形资产增减变动及其结存情况。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

无形资产

贷方无形资产的增加数额无形资产的减少数额期末余额：实有的无形资产原值[例2.6]松桦造纸厂收到海华公司投入一项专利技术，评估价值45000元。借：无形资产45000

贷：实收资本450002024/1/31中山职业技术学院经济管理系“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“银行存款”账户“短期借款”账户“无形资产”账户“财务费用”账户“应付利息”账户该账户属于负债类账户，用以核算企业借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款的增减变动及其结余情况。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

短期借款

贷方短期借款的归还短期借款的取得期末余额：尚未归还的各种借款[例2.4]松桦造纸厂从银行借入期限为3个月的贷款100000元，存入银行。借：银行存款100000

贷：短期借款1000002024/1/31中山职业技术学院经济管理系“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“银行存款”账户“短期借款”账户“无形资产”账户“财务费用”账户“应付利息”账户该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

长期借款

贷方长期借款本金的归还长期借款的取得期末余额：尚未归还的长期借款[例2.7]松桦造纸厂从银行借入期限为2年的贷款500000元存入银行。借：银行存款500000

贷：长期借款5000002024/1/31中山职业技术学院经济管理系“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“银行存款”账户“短期借款”账户“无形资产”账户“财务费用”账户“应付利息”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。期末结转后一般没有余额。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

财务费用

贷方财务费用的增加数额期末结转的财务费用数额期末余额一般没有余额“实收资本”账户“长期借款”账户“固定资产”账户“银行存款”账户“短期借款”账户“无形资产”账户“财务费用”账户“应付利息”账户该账户属于负债类账户，用以核算企业为按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

应付利息

贷方实际支付的款项（减少）预提待以后支付的款项期末余额：已提取但尚未支付的款项[例2.8]承[例2.4]，假设这100000元短期借款为1月1日取得，年利率为4.8%，利息于每季末支付，则1月31日计提应由本月负担的利息400元借：财务费用400

贷：应付利息4002月28日计提应由本月负担的利息400元。借：财务费用400

贷：应付利息4003月31日用银行存款支付短期借款利息1200元，其中已预提800元。借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款12002024/1/31中山职业技术学院经济管理系二、供应过程中主要经济业务的核算供应过程核算的主要任务:

核算与监督材料的买价和采购成本

确定采购成本，检查材料采购计划执行情况

核算与监督储备资金占用量，考核储备资金使用情况。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“预付账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业购入的各种材料的买价和采购费用，据以计算材料采购成本。按材料种类设置明细分类账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

材料采购

贷方购入材料的买价和采购费用已验收入库材料的实际成本月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“预付账款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装材料、燃料等。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

原材料

贷方已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本“材料采购”账户该账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加等。“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“预付账款”账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

应交税费

贷方企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额，转出已支付或应分担的增值税。企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税[例2.10]松桦造纸厂购买不需要安装的造纸机一台，买价390000元，税金66300元，运杂费、包装费等计10000元，全部款项以银行存款支付。固定资产的特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。一方面不是直接用于出售，有别于流动资产；另一方面具备实物形态有别于无形资产。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税的进项税额除外）、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。借：固定资产400000

应交税费----应交增值税（进项税额）66300

贷：银行存款4663002024/1/31中山职业技术学院经济管理系[例2.11]松桦造纸厂向木浆厂购买针叶木浆10000kg单价20元/kg，货款200000元，增值税34000元购买阔叶木浆15000kg，单价20元/kg，货款300000元，增值税51000元，货款和税款全部以银行存款支付，材料已验收入库。原材料的实际成本由买价和采购费用构成，其中材料的买价就是供货单位的发票价格。采购费用包括以下内容：1.运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；2.运输途中的合理损耗；3.入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的人工费用支出和必要损耗，并扣除回收的下脚料废料价值）；4.应由购入材料负担的税金、外汇价差和其他费用等。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系支付货款时：借：材料采购--针叶木浆200000--阔叶木浆300000

应交税费--应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款585000验收入库时：借：原材料--针叶木浆200000--阔叶木浆300000贷：材料采购--针叶木浆200000--阔叶木浆3000002024/1/31中山职业技术学院经济管理系“材料采购”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料和接受劳务供应等而应付供应单位款项的发生和偿还情况。“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“预付账款”账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

应付账款

贷方实际归还款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项“材料采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“预付账款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按供货单位设置明细明细分类账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系“材料采购”账户该账户是资产类账户，用来核算企业按照购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费”账户“预付账款”账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

应付票据

贷方支付到期商业汇票开出或承兑商业汇票的数额企业尚未到期的应付票据数额借方

预付账款

贷方向供应单位预付货款收到货款办理结算期末余额：期末尚未结算的预付货款比较以下三笔业务[例2.12]松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20000KG，单价15元/KG，货款300000元，增值税51000元，购买阔叶木浆10000KG，单价20元/KG，货款200000元，增值税34000元，货款税款全部以银行存款支付，材料尚未验收。[例2.13]松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20000KG，单价15元/KG，货款300000元，增值税51000元，购买阔叶木浆10000KG，单价20元/KG，货款200000元，增值税34000元，货款税款尚未支付，材料尚未验收。[例2.14]松桦造纸厂向木浆厂购买苇浆20000KG，单价15元/KG，货款300000元，增值税51000元，购买阔叶木浆10000KG，单价20元/KG，货款200000元，增值税34000元，开出一张付款期限为三个月的商业承兑汇票办理结算，材料尚未验收。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系[例2.15]承[例2.12]，假设以银行存款支付两种材料的共同运输费3000元。1.计算每公斤材料应分配的运费分配率=运费总额/两种材料的总重量

=3000/（20000+10000）=0.1元/KG2.计算每种材料应分配的运费苇浆应分配的运费=0.1*20000=2000元阔叶木浆应分配的运费=0.1*10000=1000元编制会计分录：借：材料采购----苇浆2000----阔叶木浆1000

贷：银行存款30002024/1/31中山职业技术学院经济管理系接下来，如果又以银行存款支付两种材料的装卸搬运费500元，其中苇浆负担300元，阔叶木浆负担200元。则两种材料的采购成本又分别增加300元和200元，编制会计分录如下借：材料采购----苇浆300----阔叶木浆200

贷：银行存款5002024/1/31中山职业技术学院经济管理系如果这时材料验收入库，则苇浆的实际成本应为302300元，阔叶木浆的实际成本应为201200元，编制会计分录如下：借：原材料----苇浆302300----阔叶木浆201200

贷：材料采购----苇浆302300----阔叶木浆2012002024/1/31中山职业技术学院经济管理系[例2.16]承[例2.13]，以银行存款归还购买材料欠款585000元。借：应付账款----木浆厂585000

贷：银行存款585000[例2.17]承[例2.14]，票据到期进行承兑，款项从开户银行划拨出去。借：应付票据585000

贷：银行存款5850002024/1/31中山职业技术学院经济管理系[例2.18]松桦造纸厂以银行存款预付给废品回收公司购废纸款40000元。借：预付账款----废品回收公司40000

贷：银行存款40000接下来，假设废品回收公司按合同发来废纸40吨，每吨1000元，货款共计40000元，增值税6800元，结清预付账款，并以银行存款补付货款6800元，材料已验收入库。1.采购时：借：材料采购----废纸40000

应交税费----应交增值税（进项税额）6800贷：预付账款—废品回收公司468002024/1/31中山职业技术学院经济管理系2.补付货款的会计分录借：预付账款----废品回收公司6800

贷：银行存款68003.材料验收入库的会计分录借：原材料----废纸40000

贷：材料采购400002024/1/31中山职业技术学院经济管理系三、生产过程中主要经济业务的核算

生产过程核算需要设置的主要账户2024/1/31中山职业技术学院经济管理系“生产成本”账户“应付职工薪酬”账户“累计折旧”账户“制造费用”账户“库存商品”账户“管理费用”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系借方

生产成本

贷方发生的直接材料费用发生的直接人工费用月末分配转入的制造费用结转完工验收产品的生产成本期末余额:尚未完工入库的在产品成本[例2.19]松桦造纸厂本月为生产白卡纸共领用针叶木浆10000KG，单价20元/KG，领用阔叶木浆20000KG，单价20元/KG，领用苇浆20000KG，单价15元/KG；为生产口杯原纸共领用针叶木浆5000KG，单价20元/KG，领用阔叶木浆8000KG，单价20元/KG，领用苇浆6000KG，单价15元/KG；为生产文化用纸领用废纸20吨，单价1000元/吨。2024/1/31中山职业技术学院经济管理系车间针叶木浆吨20100001000020000000生产白卡纸用阔叶木浆吨20200002000040000000苇浆吨15200002000030000000900000002024/1/31中山职业技术学院经济管理系针叶木浆吨205000500010000