中级财务会计管理第三章应收及预付款项演示

第三章应收及预付款项

商学院本章学习目的

1、通过本章学习，了解应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的概念和范围。2、掌握应收票据的计价，熟练掌握应收票据贴现的计算及应收票据的核算，应收账款确实认、计价及核算。3、了解坏账确实认，熟练掌握坏账损失的估算及坏账损失的核算方法。教学内容第一节应收账款

第二节应收票据第三节预付账款

第四节其他应收款

第一节、应收账款的核算一、确认与计价〔一〕入账时间——收入确认时〔二〕入账金额——按实际发生额入账包括：货款、增值税、代垫运杂费1、商业折扣和现金折扣〔1〕商业折扣对应收账款和销售收入的入账金额——均不会产生影响。折扣销售〔商业折扣〕：因购货方购置数量比较大，而给予购货方的价格优惠。〔2〕现金折扣——表现形式为：“2/10,1/20，n/30〞〔信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，如果在20天内付款可享受1%的现金折扣〕。现金折扣〔cashdiscount〕,又称销售折扣〔salediscount〕。为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。2、总价法和净价法总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用〞借方。

净价法——销售收入和应收账款按发票价格〔不含增值税〕扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用〞贷方。我国会计实务采用总价法二、应收账款的核算

应收账款发生时收回时改用商业汇票结算转销为坏账尚未收回的应收账款资产类例：某企业销售产品一批，价目单上标明价格为40,000元，由于成批销售，销货方给予10%的商业折扣，另规定现金折扣条件为2/10，n/20.结果在折扣期内收到30,000元，余款在折扣期后收到。假设不考虑税金。总价法〔1〕确认销售收入和应收账款借：应收账款36，000贷：主营业务收入36,000〔2〕折扣期内收到30,000元借：银行存款29,400财务费用600贷：应收账款30,000〔3〕折扣期后收到6000元。借：银行存款6000贷：应收账款6000净价法〔1〕确认销售收入和应收账款借：应收账款35，280贷：主营业务收入35,280〔2〕折扣期内收到30,000元借：银行存款29,40贷：应收账款29,400〔3〕折扣期后收到6000元。借：银行存款6000贷：应收账款5880财务费用120【习题1】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30〔假设现金折扣时不考虑增值税〕。要求：按总价法进行会计处理。

5月15日销售商品时 借：应收账款——乙企业 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税〔销项税〕34000假设：客户5月20日付款

借：银行存款 230000 财务费用 4000 贷：应收账款——乙企业 234000假设：客户5月28日付款

借：银行存款 232000 财务费用 2000 贷：应收账款——乙企业 234000假设：客户6月10日付款 借：银行存款 234000 贷：应收账款——乙企业 234000

某企业对赊销商品给予现金折扣优惠〔不含增值税〕，其折扣条件为2/10、1/20、n/30。2006年4月发生以下有关的经济业务：1．2日，赊销给A公司商品一批，货款24000元，增值税额4080元。2．8日，赊销给B公司商品一批，货款15000元，增值税额2550元。3．15日，销售给C公司商品一批，货款12000元，增值税额2040元，以转账支票垫付运杂费150元，今一并向银行办妥托收手续。4．16日，B公司付来本月8日赊购商品货款及增值税额的转账支票一张，已存人银行。5．29日，A公司付来本月2日赊购商品货款及增值税额的转账支票一张，已存人银行。6．31日，收到C公司汇来的款项。1、2日：借：应收账款——A企业28080贷：主营业务收入24000应交税费——应交增值税〔销〕40802、8日：借：应收账款——B企业17550贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税〔销〕25503、15日：借：应收账款——C企业14190贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税〔销〕2040银行存款1504、16日：借：银行存款17250财务费用300贷：应收账款——B企业175505、29日：借：银行存款28080贷：应收账款——A企业280806、31日：借：银行存款14070财务费用120贷：应收账款——C企业14190三、坏账损失的核算〔一〕坏账的概念及坏账损失确实认1、坏账及坏账损失的概念〔1〕坏账：是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

2、坏账确实认〔1〕全额确认坏账损失的情况：A、有确凿证据说明该应收款项不能收回。B、有证据说明该应收款项收回的可能性不大。C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。〔2〕不能全额计提坏账准备的情况A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、方案对应收款项进行债务重组，C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。〔二〕核算方法——有两种1、直接转销法——指在实际发生坏账时，将坏账损失直接记入当期损益〔资产减值损失〕，同时注销该笔应收款项。

2、备抵法——企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或局部被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收款项金额的一种方法。——我国规定采用此法。2、备抵法设置“坏账准备〞〔1〕坏账准备计提额——取决于“坏账损失金额的估计方法〞有四种：账龄分析法、应收款项余额百分比法、销货百分比法、个别认定法〔2〕坏账损失确实认——计入“资产减值损失〞2、备抵法企业提取坏账准备时，〔1〕假设当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备〞科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备。借：“资产减值损失〞贷：“坏账准备〞备抵法下，坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备〞科目的贷方余额2、备抵法〔2〕假设当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备〞科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：资产减值损失〔3〕假设当期按应收账款计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备〞科目的余额全部冲回。借：坏账准备贷：资产减值损失2、备抵法 实际发生坏账时，借：“坏账准备〞贷：“应收账款〞假设已确认并转销的坏账以后又收回，那么应按收回的金额，借：“应收账款〞贷：“坏账准备〞同时借：“银行存款〞贷：“应收账款〞2、备抵法

应收账款坏账准备资产减值损失①计提坏账准备时②冲回多提③发生坏账损失账龄分析法的说明及案例1、账龄分析法(1)几点说明①

账龄——指的是顾客所欠账款的时间。②

账龄分析法认为——应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，那么越小。③

会计期末——要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。〔2〕账龄分析法的案例【案例1】集宏公司2021年12月31日应收款项的账龄及估计的坏账损失如表：应收账款账龄应收账款金额估计损失%估计损失金额1年以内60000530001-2年后400001040002-3年后300003090003-4年后1000010010000合设：2021年末前“坏账准备〞贷方余额为：24000借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000假设：2021年末前“坏账准备〞贷方余额为：30000借：坏账准备4000贷：资产减值损失4000

2、应收账款余额百分比法〔1〕概念：是根据会计期末应收款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法【案例2】集宏公司从2006年开始计提坏账准备，2006年末应收款项的余额为1200000元，估计的坏账准备率为5‰，那么2006年末应计提的坏账准备为：

1200000×5‰=6000借：资产减值损失

6000贷：坏账准备6000应收账款余额百分比法的案例【例】集宏公司采用备抵法核算坏账损失，按应收款项5‰计提。2007年1月1日“应收账款〞账户余额为3000000元，坏账准备账户贷方余额为15000元，2007年发生如下经济业务〔1〕销货500万元，增值税85万元，款项尚未收到；〔2〕某客户破产，10000无法收回账款确认为坏账；〔3〕收回上期已核算为坏账损失的应收账款8000元。〔4〕收回客户前欠货款400万元要求〔1〕编制2007年确认并核销坏账损失的会计分录。〔2〕编制收回上期已核销为坏账损失的应收账款会计分录〔3〕计算并编制2007年12月31日计提坏账准备的会计分录答案①销货时：借：应收账款5850000贷：主营业务收入5000000应交税金—应交增值税〔销项〕850000〔1〕②2004年发生坏账时：借：坏账准备10000贷：应收账款——某客户10000〔2〕③收回已转销的坏账时借：应收账款--某客户8000贷：坏账准备8000同时借：银行存款8000贷：应收账款—某客户8000

④收回客户前欠货款时

借：银行存款4000000

贷：应收账款4000000⑤：应收账款余额为

3000000+5850000-4000000-10000=4840000；计算应提坏账准备：4840000×5‰=24200坏账准备的余额为15000-10000+8000=13000；本期应计提额=24200-13000=11200元借：资产减值损失

11200贷：坏账准备112003、销货百分比法

〔1〕概念：是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。甲企业2007年度赊销金额为900000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。2007年应提坏账准备=900000×5%=45000借：资产减值损失45000贷：坏账准备45000假设2021年度赊销金额为800000元。那么当年应提坏账准备=800000×5%=40000元借：资产减值损失5000贷：坏账准备50004、个别认定法——减值测试单项金额重大——单独测试标准——“未来现金流量现值〞是否低于其“账面价值〞债务人发生严重财务困难债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他说明金融资产发生减值的客观证据单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为假设干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备第二节应收票据

一、应收票据概述

应收票据：是指企业因销售商品，产品，提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。但应收票据主要是销售商品而发生的。一、应收票据的分类及计价1、含义：商业汇票2、种类A、商业承兑汇票与银行承兑汇票B、带息票据与不带息票据3、须注意几点：A、入账价值——面值B、账面价值——包括面值和应计利息如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据——应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款——计入“应收票据〞。二、应收票据取得和到期收回的核算设置“应收票据〞账户应收票据1、收到汇票〔面值〕2、跨年度、半年度计算应计利息1、票据到期收回货款2、票据转让3、票据贴现4、到期转出持有未到期汇票面值和应计利息“应收票据〞应按不同单位设置明细账〔一〕不带息应收票据的核算1、销售商品收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销〕2、收到票据抵偿应收账款时借：应收票据贷：应收账款3、应收票据到期收回时借：银行存款贷：应收票据

如对方无力归还借：应收账款贷：应收票据4、票据转让时：借：原材料应交税费——应交增值税〔进〕贷：应收票据银行存款〔二〕带息应收票据的核算1、到期值=票据的面值+利息=票据的面值×〔1+利率×期限〕2、票据到期日计算按月计算，月份中间开出商业汇票时，那么“月中对月中〞。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，那么“月末对月末〞，不分大小月份。按天计算，根据“算尾不算头〞的惯例，按实际经历的天数计算；2、票据到期，对方无力归还。

应收票据应转入应收账款：

借：应收账款

贷：应收票据

注意：当应收票据转到应收账款时，是转面值、到期值，还是面值加上已计提的利息。我们应本着谨慎性原那么，由于票据到期时都收不到款项，因此，不能把应收票据的到期值转到应收账款里面，只把应收票据账面的数额〔面值＋已预计的利息〕转到应收账款里面1〕企业收到一张10月1日签发的6个月期限票面金额300000元，票面利率9%的带息票据用于归还前欠货款。借：应收票据300000贷：应收账款300000〔2〕当年年末时计算三个月利息为：300000×9%×3/12=6750元借：应收票据6750贷：财务费用6750第二年3月底收到票据本息。借：银行存款313500贷：应收票据306750财务费用6750

票据的贴现〔一〕应收票据贴现的定义票据持有人将未到期的票据经背书交给银行，银行按一定的贴现率，从到期值中扣除一定的贴现息后，将贴现净额交给票据持有人〔贴现申请人〕的一种交易行为。票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算第一种情况：符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的〔不附任何追索权方式出售金融资产〕取得商业汇票借：应收票据〔面值〕贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕贴现借：银行存款〔实际收到的金额〕财务费用〔贴现息〕贷：应收票据〔面值〕第二种情况：不符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的〔附追索权方式出售金融资产〕取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕贴现借：银行存款〔实际收到的金额〕财务费用〔贴现息〕贷：短期借款〔票据面值〕第二种情况：不符合金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的〔附追索权方式出售金融资产〕到期〔企业会计准那么应用指南中没有涉及此问题〕承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业有款借：短期借款贷：银行存款贴现企业无款无会计处理例：某企业于2021年4月20日将其持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是3月20日开出，面值为10000元，票面利率为9%，期限为6个月。银行贴现率为12%。4月20日票据贴现，

到期值=10000+10000×9%×6/12=10450

贴现期：5个月

贴现息=10450×12%×5/12=522.5

贴现值=10450-522.5=9927.5借:银行存款9927.5财务费用72.5贷:应收票据_A公司10000

票据到期承兑人无力付款借:应收账款___A公司10450贷:银行存款

10450第三节预付账款预付账款通过设置“预付