《税法》(第七版)课件：个人所得税

个人所得税

CONTENTS目录01个人所得税概述02纳税人03征税范围04税率和应纳税所得额的确定05应纳税额的计算06税收优惠与征收管理01个人所得税概述个人所得税的概念个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种所得税。1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过并公布实施了《中华人民共和国个人所得税法》。1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，并自1994年1月1日起施行。多年来，《个人所得税法》经过了多次修订，目前适用的《个人所得税法》是2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修订通过并公布的，自2019年1月1日起施行。1243分类与综合相结合将我国个人取得的各种所得划分为9种类型，适用不同的费用扣除标准、税率和计税方法。综合课征可实现公平税负、调节收入差距的目的；分类课征计算简便，可简化纳税手续，方便征纳双方，减轻纳税成本。累进税率与比例税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率综合运用于个人所得税制。费用扣除方式多样我国现行个人所得税，本着费用扣除从宽、从简的原则，对应税所得，根据情况不同在费用扣除上分别采用定额扣除、定率扣除和会计计算等费用扣除方法。源泉扣缴和自行申报并行源泉扣缴方式主要是由支付人代扣代缴，从而可以降低征管成本。对于无法进行源泉扣除的所得以及综合所得，由纳税人自行申报，从而最大限度地保障了个人所得税的及时、足额入库。特点个人所得税的特点缓解社会分配不均城乡居民间、地区间、行业间、不同所有制单位的职工间、高低收入群体间的收入差距扩大等问题，不仅影响社会稳定，而且阻碍经济发展。个人所得税以其累进性，被认为是可对社会初次分配的不公平做出普遍矫正的有效手段。增加财政收入就我国目前情况看，由于个人总体收入水平不高，个人所得税的收入规模还十分有限。但是，个人所得税仍不失为一个收入弹性和增长潜力较大的税种，是国家财政收入的一个重要来源。个人所得税的作用分类所得税制是针对各种不同性质的所得分别规定不同的税基和税率，分别计算应纳税额的一类所得税。分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据是法律确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率多为比例税率或较低的超额累进税率。分类所得税制综合所得税制综合所得税制是指归属于同一纳税人的各项所得(如工资、薪金、利息、股息、财产所得等)，无论其来源如何，都作为一个所得总体来对待，并按一个税率计算纳税的税制模式。这种税制模式多采用累进税率，其优点是能够量能课税，公平税负。但是，这种税制需要纳税人较高的纳税意识与税收遵从程度以及征收机关的先进征管手段与高效的工作效率。分类综合所得税制又称混合所得税制，是将分类所得税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。它的主要特点是既坚持了按支付能力课税的原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。分类综合所得税制个人所得税的作用02纳税人个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞等。上述纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民个人和非居民个人，分别负有不同的纳税义务。居民个人：无限纳税义务非居民个人：有限纳税义务纳税人居民个人——无限纳税义务居民个人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。居民个人是指在中国境内有住所或者是无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人居民个人。住所标准时间标准现行税法中关于“中国境内”的概念，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。居民个人——无限纳税义务住所标准在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。“习惯性居住”，相当于定居的概念，指的是个人在较长时间内，相对稳定地在一地居住。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。“有住所”并不等于“有房产”。居民个人——无限纳税义务时间标准我国规定的时间标准是在一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人。所谓境内居住满183天是指在一个纳税年度（自公历1月1日起至12月31日止）中在中国境内居住183天。例如，一个外籍人员从2019年1月起到中国境内的公司任职，2019年3月7—12日离境回国向总公司述职，12月23日离境回国。由于该纳税人在2019年纳税年度在中国居住满183天，该纳税人应为中国的居民个人。居民个人——无限纳税义务【即学即用】依据《个人所得税法》的相关规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民个人的有(

)。A.外籍个人甲2019年9月1日入境,2020年1月1日离境B.外籍个人乙2019年4月1日入境,2019年5月1日离境C.外籍个人丙2019年1月1日入境,2019年6月1日离境D.外籍个人丁2019年1月1日入境,2019年12月1日离境,其间两次临时离境各25天E.外籍个人戊2019年1月1日入境,2019年10月1日离境【答案】DE非居民个人——有限纳税义务非居民个人是指不符合居民个人判定标准(条件)的纳税人。非居民个人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。非居民个人是指习惯性居住地不在中国境内,而且不在中国居住或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。实际上非居民个人只能是在一个纳税年度中没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满183天的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。情况一在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。情况二在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。计算上述“居住满六年”时，对于中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，重新起算上述“居住满六年”的连续年限；。非居民个人——有限纳税义务【即学即用】下列各项中属于个人所得税非居民个人的有(

)。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满183天的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过90天不满183天的个人D.在中国境内有住所的个人E.在中国境内有住所，并在境内居住不满183天的个人【答案】BC非居民个人——有限纳税义务03征税范围工资、薪金所得工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政事业单位的人员(私营企业主除外)均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报酬，是以工资、薪金的形式体现的。在这类报酬中，工资和薪金的收入主体略有差异。工资、薪金所得除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税，津贴、补贴等则有例外。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。（独生子女补贴；执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。）工资、薪金所得【即学即用】

王先生所在单位派其到外地出差5天，每天补助200元。王先生需要就其所得缴纳个人所得税吗？【解析】公司补助没有特殊说明的也要计入工资、薪金所得，故王先生获得的公司补助1000元也需要缴纳个人所得税。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。【即学即用】出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按(

)税目缴纳个人所得税。A.个体工商户的生产、经营所得B.工资、薪金所得C.劳务报酬所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得【答案】B工资、薪金所得劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。是否存在雇佣与被雇佣关系，是判断一种收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供某种劳务取得的所得；工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，从单位领取的报酬。劳务报酬所得个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得征税。对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位预扣预缴。个人兼职取得的收入，应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得。这里所说的“作品”，是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品，具体包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。专利权是由国家专利主管机关依法授予专利申请人或其权利继承人在一定期间内实施其发明创造的专有权。商标权是指商标注册人享有的商标专用权。著作权，即版权，是作者依法对文学、艺术和科学作品享有的专有权。经营所得经营所得，是指：（1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；（4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。个人取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定计算征收个人所得税。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。股息、红利是指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金称为股息；公司、企业应分配的利润，按股份分配的称为红利。股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。个人在个人银行结算账户的存款自2008年10月9日起，暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。利息、股息、红利所得【即学即用】王先生所持有的股票得到年终分红10万元，王先生需要按照(

)项目征收个人所得税。A.工资、薪金所得 B.经营所得C.劳务报酬所得 D.利息、股息、红利所得【答案】D财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。在确认纳税人时，应以产权凭证为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。【小思考】个人出租住房是否需要缴纳个人所得税？财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。股票转让所得：暂不征收个人所得税量化资产股份转让：集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。限售股转让所得财产转让所得限售股转让所得个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：(1)个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股。(2)个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金(ETF)份额。(3)个人用限售股接受要约收购。(4)个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方。(5)个人协议转让限售股。(6)个人持有的限售股被司法扣划。(7)个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权。(8)个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价。(9)其他具有转让实质的情形。财产转让所得【即学即用】下列关于个人转让限售股计缴个人所得税的表述中，正确的有(

)。A.个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”缴纳个人所得税B.限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税C.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得视同先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税D.个人转让限售股，以每次限售股转让收入减除股票原值和合理税费后的余额作为应纳税所得额，缴纳个人所得税【答案】ABCD偶然所得偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，通过取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。个人为单位或他人提供担保获得的收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。房屋产权所有人将房屋产权无偿赠予他人的,除财政部、国家税务总局规定的情形外,受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。偶然所得企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。

偶然所得【知识要点提醒】企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品,以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,应征收个人所得税;企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务等情形,不征收个人所得税。企业发放的具有中奖性质的网络红包,获奖个人应缴纳个人所得税,但具有销售折扣或折让性质的网络红包,不征收个人所得税。“网络红包”仅包括企业向个人发放的网络红包,不包括亲戚朋友之间互相赠送的网络红包。亲戚朋友之间互相赠送的礼品(包括网络红包),不在个人所得税征税范围之内。04税率和应纳税所得额的确定税率个人所得税区分不同所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。综合所得（包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得）——七级超额累进税率经营所得——5%—35%的五级超额累进税率其他所得项目适用税率（利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得）——20%的比例税率。税率综合所得适用税率综合所得包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得综合所得适用七级超额累进税率，税率为3%—45%级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920税率经营所得适用税率经营所得适用5%—35%的五级超额累进税率级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000元至90000元的部分10%15003超过90000元至300000元的部分20%105004超过300000元至500000元的部分30%405005超过500000元的部分35%65500税率其他所得项目适用税率利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得适用20%的比例税率。为了有效调控居民收入分配，我国的个人所得税制度对有关项目做了减征的规定。（1）稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。（2）对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。税率【即学即用】王先生所在的合伙制企业年经营所得为13000元，请问王先生适用的所得税税率应为(

)。5%

10%

20%30%【答案】A应纳税所得额的规定由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得所需的费用也不相同，因此计算个人应纳税所得额应按不同应税项目分项计算。以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额，为该项应纳税所得额。个人所得税的应纳税所得额是指个人取得的各项收入减除税法规定的扣除项目或者扣除金额后的余额，它是正确计算个人所得税应纳税额的基础和前提。收入形式费用扣除专项扣除专项附加扣除依法确定的其它扣除应纳税所得额的规定1.收入形式个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益：所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。综合所得：居民个人取得综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得综合所得，按月或者按次分项计算个人所得税。其他所得：纳税人取得其他形式的所得分别计算个人所得税。应纳税所得额的规定2.费用扣除在计算个人所得税的应纳税所得额时，除股息、红利、利息所得和偶然所得以及其他所得外，一般允许纳税人从收入总额减除一定的费用。3.专项扣除专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（1）专项附加扣除的范围及扣除起止时间专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。个人所得税专项附加扣除在纳税人本年度综合所得应纳税所得额中扣除，本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除。专项附加扣除的范围包括：①子女教育；②继续教育；③大病医疗④住房贷款利息；⑤住房租金；⑥赡养老人应纳税所得额的规定①子女教育纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。学历教育包括义务教育（小学和初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按上述规定执行。学前教育阶段为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。学历教育为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。学历教育期间包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间,以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。应纳税所得额的规定父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。【知识要点提醒】子女处于满3周岁至小学入学前的学前教育阶段,但确实未接受幼儿园教育的,仍可享受子女教育扣除。应纳税所得额的规定【例题6-1】某员工2018年入职，2019年3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关信息，请问3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出是多少？如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁，则可以扣除的子女教育支出支出是多少？【解析】如果该员工女儿在2019年3月份已满4周岁，3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3个月）。如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁，则可以扣除的子女教育支出支出仅为1000元（1000元/月×1个月）。应纳税所得额的规定【即学即用】对于存在离异重组等情况的家庭子女而言，该如何享受政策？【解析】由子女父母双方协商决定。一个孩子总额不能超过1000元/月，扣除人不能超过2个。【例题6-2】某员工3月新入职本单位开始领工资，其5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。请问当5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出是多少？【解析】5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为3000元（1000元/月×3个月）。应纳税所得额的规定②继续教育纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合上述规定扣除条件的。可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。应纳税所得额的规定同时接受多个学历继续教育或者取得多个专业技术人员职业资格证书，多个学历（学位）继续教育不可同时享受，多个职业资格继续教育不可同时享受。学历（学位）继续教育与职业资格继续教育可以同时享受。学历（学位）教育，是否最后没有取得学历（学位）证书，凭学籍信息扣除，不考察最终是否取得证书，最长扣除48个月。48个月后，换一个专业就读（属于第二次继续教育），可以重新按第二次参加学历（学位）继续教育扣除，还可以继续扣48个月。【例题6-3】纳税人已就业子女的学历继续教育支出可以由父母扣除吗？【解析】如果子女已就业，且正在接受本科以下学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育扣除，也可以由子女本人选择按照继续教育扣除。应纳税所得额的规定③大病医疗在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。纳税人发生的医药费用可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按上述规定分别计算扣除额。大病医疗专项附加扣除的时间为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。纳税人应当留存医疗服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。应纳税所得额的规定④住房贷款利息纳税人本人或配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除。扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。应纳税所得额的规定

经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。住房贷款利息专项附加扣除的时间为贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，扣除期限最长不得超过240个月。纳税人应当留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查。【即学即用】住房贷款利息支出需要符合什么条件？【解析】一是本人或者配偶购买的中国境内住房；二是属于首套住房贷款，且扣除年度仍在还贷；三是住房贷款利息支出和住房租金支出未同时扣除。应纳税所得额的规定⑤住房租金纳税人在主要工作城市没有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；上述城市以外，市辖区户籍人口超过100万的，扣除标准为每月1100元市辖区户籍人口不超过100万的，扣除标准为每月800元。【即学即用】员工宿舍可以扣除吗？【解析】如果个人不付费，不得扣除。如果本人付费，可以扣除。应纳税所得额的规定纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。住房租金专项附加扣除的时间为租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。应纳税所得额的规定【即学即用】填报住房租金支出需要符合什么条件？【解析】一是本人及配偶在主要工作城市无自有住房；二是本人及配偶扣除年度未扣除住房贷款利息支出；三是本人及配偶主要工作城市相同的，该扣除年度配偶未享受过住房租金支出扣除。【例题6-4】某纳税人在A省会城市工作，每月首套房贷利息支出2200元，同时他在B省会城市工作,并在单位附近租住一套住房，每月发生住房租金支出1000元。请问该纳税人每月可以税前扣除的住房贷款利息支出金额和住房租金支出金额是多少？【解析】纳税人在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。纳税人可以选择每月扣除住房贷款利息支出，扣除金额为1000元；也可以选择每月扣除住房租金支出，扣除金额为1500元。纳税人只能选择其中一项扣除。应纳税所得额的规定⑥赡养老人60岁（含）以上父母以及其他法定赡养人的赡养支出，可以按照以下标准定额扣除：纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的扣除额不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定公摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。上述所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。赡养老人的专项附加扣除时间为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（2）享受专项附加扣除的途径及时间①享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。②纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除。③享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（2）享受专项附加扣除的途径及时间④纳税人年度中间更换工作单位的，在原单位任职、受雇期间已享受的专项附加扣除金额，不得在新任职、受雇单位扣除。原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起，停止为其办理专项附加扣除。⑤纳税人未取得工资、薪金所得，仅取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》，并在办理汇算清缴申报时扣除。⑥一个纳税年度内，纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足额享受专项附加扣除的，可以在当年内向支付工资、薪金的扣缴义务人申请在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴时申报扣除。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（3）专项附加扣除信息报送及留存备查资料纳税人首次享受专项附加扣除，应当将专项附加扣除相关信息提交扣缴义务人或者税务机关，扣缴义务人应当及时将相关信息报送税务机关，纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。专项附加扣除信息发生变化的，纳税人应当及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。纳税人选择在扣缴义务人发放工资、薪金所得时享受专项附加扣除的，首次享受时应当填写并向扣缴义务人报送《扣除信息表》；纳税年度中间相关信息发生变化的，纳税人应当更新《扣除信息表》相应栏次，并及时报送给扣缴义务人。更换工作单位的纳税人，需要由新任职、受雇扣缴义务人办理专项附加扣除的，应当在入职的当月，填写并向扣缴义务人报送《扣除信息表》。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（3）专项附加扣除信息报送及留存备查资料纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。扣缴义务人应当将纳税人报送的专项附加扣除信息，在次月办理扣缴申报时一并报送至主管税务机关。纳税人选择在汇算清缴申报时享受专项附加扣除的，应当填写并向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（3）专项附加扣除信息报送及留存备查资料纳税人将需要享受的专项附加扣除项目信息填报至《扣除信息表》相应栏次。填报要素完整的，扣缴义务人或者主管税务机关应当受理；填报要素不完整的，扣缴义务人或者主管税务机关应当及时告知纳税人补正或重新填报。纳税人未补正或重新填报的，暂不办理相关专项附加扣除，待纳税人补正或重新填报后再行办理。纳税人享受子女教育专项附加扣除，应当填报配偶及子女的姓名、身份证件类型及号码、子女当前受教育阶段及起止时间、子女就读学校以及本人与配偶之间扣除分配比例等信息。纳税人需要留存备查资料包括：子女在境外接受教育的，应当留存境外学校录取通知书、留学签证等境外教育佐证资料。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（3）专项附加扣除信息报送及留存备查资料纳税人享受继续教育专项附加扣除，接受学历（学位）继续教育的，应当填报教育起止时间、教育阶段等信息；接受技能人员或者专业技术人员职业资格继续教育的，应当填报证书名称、证书编号、发证机关、发证（批准）时间等信息。纳税人需要留存备查资料包括：纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存职业资格相关证书等资料。纳税人享受住房贷款利息专项附加扣除，应当填报住房权属信息、住房坐落地址、贷款方式、贷款银行、贷款合同编号、贷款期限、首次还款日期等信息；纳税人有配偶的，填写配偶姓名、身份证件类型及号码。纳税人需要留存备查资料包括：住房贷款合同、贷款还款支出凭证等资料。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（3）专项附加扣除信息报送及留存备查资料纳税人享受住房租金专项附加扣除，应当填报主要工作城市、租赁住房坐落地址、出租人姓名及身份证件类型和号码或者出租方单位名称及纳税人识别号（社会统一信用代码）、租赁起止时间等信息；纳税人有配偶的，填写配偶姓名、身份证件类型及号码。纳税人需要留存备查资料包括：住房租赁合同或协议等资料。纳税人享受赡养老人专项附加扣除，应当填报纳税人是否为独生子女、月扣除金额、被赡养人姓名及身份证件类型和号码、与纳税人关系；有共同赡养人的，需填报分摊方式、共同赡养人姓名及身份证件类型和号码等信息。纳税人需要留存备查资料包括：约定或指定分摊的书面分摊协议等资料。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（3）专项附加扣除信息报送及留存备查资料纳税人享受大病医疗专项附加扣除，应当填报患者姓名、身份证件类型及号码、与纳税人关系、与基本医保相关的医药费用总金额、医保目录范围内个人负担的自付金额等信息。纳税人需要留存备查资料包括：大病患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件，或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单等资料。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（4）专项附加扣除的信息报送方式纳税人可以通过远程办税端、电子或者纸质报表等方式，向扣缴义务人或者主管税务机关报送个人专项附加扣除信息。纳税人选择纳税年度内由扣缴义务人办理专项附加扣除的，按下列规定办理：第一，纳税人通过远程办税端选择扣缴义务人并报送专项附加扣除信息的，扣缴义务人根据接收的扣除信息办理扣除。第二，纳税人通过填写电子或者纸质《扣除信息表》直接报送扣缴义务人的，扣缴义务人将相关信息导入或者录入扣缴端软件，并在次月办理扣缴申报时提交给主管税务机关。《扣除信息表》应当一式两份，纳税人和扣缴义务人签字（章）后分别留存备查。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（4）专项附加扣除的信息报送方式纳税人选择年度终了后办理汇算清缴申报时享受专项附加扣除的，既可以通过远程办税端报送专项附加扣除信息，也可以将电子或者纸质《扣除信息表》（一式两份）报送给汇缴地主管税务机关。报送电子《扣除信息表》的，主管税务机关受理打印，交由纳税人签字后，一份由纳税人留存备查，一份由税务机关留存；报送纸质《扣除信息表》的，纳税人签字确认、主管税务机关受理签章后，一份退还纳税人留存备查，一份由税务机关留存。扣缴义务人和税务机关应当告知纳税人办理专项附加扣除的方式和渠道，鼓励并引导纳税人采用远程办税端报送信息。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（5）专项附加扣除的后续管理纳税人应当对报送的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责。纳税人应当将《扣除信息表》及相关留存备查资料，自法定汇算清缴期结束后保存五年。纳税人报送给扣缴义务人的《扣除信息表》，扣缴义务人应当自预扣预缴年度的次年起留存五年。纳税人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人应当为纳税人报送的专项附加扣除信息保密。扣缴义务人应当及时按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的相关信息。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（5）专项附加扣除的后续管理纳税人应当对报送的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责。纳税人应当将《扣除信息表》及相关留存备查资料，自法定汇算清缴期结束后保存五年。纳税人报送给扣缴义务人的《扣除信息表》，扣缴义务人应当自预扣预缴年度的次年起留存五年。纳税人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人应当为纳税人报送的专项附加扣除信息保密。扣缴义务人应当及时按照纳税人提供的信息计算办理扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的相关信息。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（5）专项附加扣除的后续管理扣缴义务人发现纳税人提供的信息与实际情况不符，可以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义务人应当向主管税务机关报告，税务机关应当及时处理。除纳税人另有要求外，扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供已办理的专项附加扣除项目及金额等信息。税务机关定期对纳税人提供的专项附加扣除信息开展抽查。税务机关核查时，纳税人无法提供留存备查资料，或者留存备查资料不能支持相关情况的，税务机关可以要求纳税人提供其他佐证；不能提供其他佐证材料，或者佐证材料仍不足以支持的，不得享受相关专项附加扣除。税务机关核查专项附加扣除情况时，可以提请有关单位和个人协助核查，相关单位和个人应当协助。应纳税所得额的规定4.专项附加扣除（5）专项附加扣除的后续管理纳税人有下列情形之一的，主管税务机关应当责令其改正；情形严重的，应当纳入有关信用信息系统，并按照国家有关规定实施联合惩戒；涉及违反税收征管法等法律法规的，税务机关依法进行处理：报送虚假专项附加扣除信息；重复享受专项附加扣除；超范围或标准享受专项附加扣除；拒不提供留存备查资料；税务总局规定的其他情形。纳税人在任职、受雇单位报送虚假扣除信息的，税务机关责令改正的同时，通知扣缴义务人。应纳税所得额的规定【例题6-5】纳税人的专项附加扣除的办理途径有哪些？若纳税人上月未享受扣除，有什么补扣措施么？【解析】纳税人的专项附加扣除办理途径有：第一，由单位按月预扣税款时办理除大病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。第二，自行申报办理：一般有以下情形之一，可选择在次年3月1日至6月30日内，自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：不愿将相关专项附加扣除信息报送任职受雇单位的；没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的；有大病医疗支出项目的；纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。补扣措施：一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。应纳税所得额的规定知识点提醒：个人可以年底前向扣缴义务人提供次年办理专项附加扣除的相关信息，也可以在扣除年度中的任意时点向扣缴义务人提供专项附加扣除相关信息。扣缴义务人在扣缴个人工资薪金所得个人所得税时，可以按照截止到当前月份的专项附加扣除累计可扣除额计算应扣个人所得税，亦即在扣除年度内可以追溯扣除，使个人充分享受专项附加扣除。如张先生的小孩在2018年11月已经年满三周岁，在2019年3月1日将子女教育扣除信息报送扣缴单位，子女教育每月可扣除金额为1000元，则扣缴单位可在3月8日工资发放时，计算张先生的子女教育的累计可扣除金额为3000元，可以在当前月份个人所得税税前扣除。应纳税所得额的规定5.依法确定的其他扣除（1）捐赠扣除个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、福利性、非营利性老年服务机构、公益性青少年活动场所、农村义务教育（含高中）等的公益性捐赠可以从其应纳税所得额中全额扣除。个人向受赠对象的直接捐赠支出，不得税前扣除。应纳税所得额的规定5.依法确定的其他扣除（1）捐赠扣除【例题6-6】公民李某通过县政府教育局向贫困村捐款500元，其本月应纳税所得额为1500元，请问其本月可以抵扣的应纳税所得额是多少？【解析】本月公民李某可以抵扣的数额最高为450元(=1500×30%)，其捐款数额为500元，超过了上限，所以公民李某本月可以抵扣的数额为450元。应纳税所得额的规定5.依法确定的其他扣除（2）其他扣除其他扣除包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目等。【知识点提醒】自2018年5月1日起，在上海市、福建省(含厦门市)和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点。试点期限暂定一年。对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除；计入个人商业养老资金账户的投资收益，暂不征收个人所得税；个人领取商业养老金时再征收个人所得税。05应纳税额的计算综合所得应纳税额的计算居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。居民个人从中国境内和境外取得的综合所得、经营所得，应当分别合并计算应纳税额；从中国境内和境外取得的其他所得，应当分别单独计算应纳税额。居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。综合所得应纳税额的计算一、居民个人预扣预缴扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得时，按以下方法预扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。1.工资薪金所得预扣预缴税款的计算2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算综合所得应纳税额的计算1.工资薪金所得预扣预缴税款的计算（1）应纳税所得额的确定①费用扣除居民个人的工资、薪金所得实行按月预扣的方法，每月可以减除费用5000元。②专项扣除和专项附加扣除在按月计算居民个人工资、薪金所得的应纳税所得额时，可以扣除居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；可以扣除居民个人的子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金以及赡养老人等专项附加扣除。居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。③依法确定的其他扣除综合所得应纳税额的计算（2）预扣预缴税款的计算扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。即纳税人如果5月份入职，则扣缴义务人发放5月份工资扣缴税款时，减除费用按5000元计算；6月份发工资扣缴税款时，减除费用按10000元计算，以此类推。综合所得应纳税额的计算表6-3个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920综合所得应纳税额的计算【例题6-7】某职员每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况。计算1-3月份每月预扣预缴个人所得税税额。【解析】1月份应预扣预缴个人所得税税额=(10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）2月份应预扣预缴个人所得税税额=(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）3月份应预扣预缴个人所得税税额=(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75（元）月份累计工资薪金税前收入累计三险一金累计专项附加扣除累计预扣预缴应纳税所得额预扣率累计应预扣预缴税额累计已预扣预缴税额本期应预扣预缴税额1100001500100025003%750752200003000200050003%15075753300004500300075003%22515075综合所得应纳税额的计算【例题6-8】某职员每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况。计算1-3月份各月应预扣预缴个人所得税税额。【解析】1月份应预扣预缴个人所得税税额=(30000–5000-4500-2000）×3%=555（元）2月份应预扣预缴个人所得税税额=(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625（元）3月份应预扣预缴个人所得税税额=(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850（元）月份累计工资薪金税前收入累计三险一金累计专项附加扣除累计预扣预缴应纳税所得额预扣率累计应预扣预缴税额累计已预扣预缴税额本期应预扣预缴税额13000045002000185003%5550555290000900040003700010%118055562531200001350060005550010%303011801850综合所得应纳税额的计算知识点提醒：累计预扣法仅适用于中国居民个人取得的工资、薪金所得的日常预扣预缴，由该个人任职单位作为扣缴义务人，按月为其办理全额扣缴申报。向居民个人支付的劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得，或者向非居民个人支付的4项综合所得，则不采用累计预扣法计算应纳个人所得税额。综合所得应纳税额的计算2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。减除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。综合所得应纳税额的计算2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税款的计算劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数。稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000综合所得应纳税额的计算【例题6-9】假如某居民个人取得劳务报酬所得2000元，计算这笔所得应预扣预缴个人所得税税额。【解析】收入额＝2000-800=1200（元）应预扣预缴个人所得税税额＝1200×20%=240（元）【例题6-10】假如某居民个人取得稿酬所得40000元，计算这笔所得应预扣预缴个人所得税税额。【解析】收入额＝（40000-40000×20%）×70%=22400（元）应预扣预缴个人所得税税额＝22400×20%=4480（元）综合所得应纳税额的计算【例题6-11】假定某居民个人做了一个月的签约歌手，每天演唱五首歌曲，每天的报酬为500元，共取的演唱收入15000元，请问该歌手月收入额是按每天500元为一次还是以一个月内取得的收入15000元为一次？【解析】凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。则该歌手劳务收入为连续一个月的收入15000元为一次。综合所得应纳税额的计算【例题6-12】假定某居民个人某月取得以下劳务报酬收入：（1）从A单位取得设计劳务报酬收入3000元；（2）从B单位取得摄影劳务报酬收入5000元；（3）从C单位取得绘画劳务报酬收入30000元。计算小王上述劳务报酬收入应预扣预缴的个人所得税税额。【解析】小王的不同项目的劳务报酬所得应由不同单位在支付所得时预扣预缴个人所得税。（1）设计劳务报酬收入额=3000－800=2200（元）应预扣预缴个人所得税税额=2200×20%=440（元）（2）摄影劳务报酬收入额=5000×（1－20%）=4000（元）应预扣预缴个人所得税税额=4000×20%=800（元）（3）绘画劳务报酬收入额=30000×（1－20%）=24000（元）应预扣预缴个人所得税税额=24000×30%－2000=5200（元）综合所得应纳税额的计算【例题6-13】某工程师将其专利权的使用权转让给某公司使用，取得转让收入60000元。计算该笔所得应预扣预缴的个人所得税税额。【解析】在特许权使用费的费用扣除标准为：每次收入不超过4000元的，费用扣除标准为800元；每次收入超过4000元的，费用扣除标准为每次收入额的20%。（1）特许权使用费收入额=60000×（1－20%）=48000（元）（2）应预扣预缴个人所得税税额=48000×20%=9600（元）综合所得应纳税额的计算二、综合所得应纳税额的计算及汇算清缴居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。综合所得应纳税额的计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。综合所得应纳税额的计算【例题6-14】假定某居民个人一年内取得如下所得：（１）每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况。（2）5月份取得劳务报酬所得5000元。（3）8月份取得稿酬所得20000元。（4）申报2019年度大病医疗支出20000元。计算应预扣预缴个人所得税税额及汇算清缴应纳个人所得税税额。综合所得应纳税额的计算【解析】（1）工资薪金所得应预扣预缴个人所得税税额的计算1月份工资应预扣预缴个人所得税税额=(10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）2月份工资应预扣预缴个人所得税税额=(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）3月份工资应预扣预缴个人所得税税额=(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75×2=75（元）4月份工资应预扣预缴个人所得税税额=(10000×4-5000×4-1500×4-1000×4）×3%-75×3=75（元）……2019年度共预扣预预缴个人所得税税额=75×12=900（元）综合所得应纳税额的计算（2）劳务报酬所得应预扣预缴个人所得税税额的计算收入额＝5000×（1－20%）=4000（元）应预扣预缴个人所得税税额=4000×20%=800（元）（3）稿酬所得应预扣预缴个人所得税税额的计算收入额＝（20000-20000×20%）×70%=11200（元）应预扣预缴个人所得税税额＝11200×20%=2240（元）（4）汇算清缴应纳个人所得税税额的计算全年综合所得应纳税所得额=10000×12+4000+11200-60000-1500×12-1000×12-20000=25200（元）综合所得应纳个人所得税税额=25200×3%=756（元）2019年度共预扣预缴税款=900+800+2240=3940（元）汇算清缴应退个人所得税税额=3940-756=3184（元）综合所得应纳税额的计算三、非居民个人应纳税额的计算扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用按月换算后的非居民个人月度税率表计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。综合所得应纳税额的计算非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数非居民个人的工资薪金所得实行按月计征的方法，其应纳税所得额为月收入减除费用5000元后的余额。计算公式为：应纳税所得额=月工资、薪金收入－5000非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。综合所得应纳税额的计算级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160综合所得应纳税额的计算【例题6-15】假如某非居民个人取得劳务报酬所得20000元，计算这笔所得应扣缴税额。【解析】应扣缴税额=（20000-20000×20%）×20%-1410=1790（元）【例题6-16】假如某非居民个人取得稿酬所得10000元，计算这笔所得应扣缴税额。【解析】应扣缴税额=（10000-10000×20%）×70%×10%-210=350（元）【例题6-17】美国人汤姆任职于中国A公司，为中国非居民个人，2019年2月汤姆从A公司取得工资收入65000元人民币，计算汤姆该笔所得应缴纳的个人所得税税额。【解析】美国人汤姆在中国境内企业任职，其费用扣除标准为5000元。（1）应纳税所得额=65000－5000=60000（元）（2）应纳税额=60000×35%－7160=13840（元）经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（1）收入总额收入总额是指纳税人从事生产经营以及与生产经营有关的活动（以下简称生产经营）取得的货币形式和非货币形式的各项收入，包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、接受捐赠收入、其他收入。其中，其他收入包括个体工商户资产溢余收入、逾期一年以上的未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。经营所得应纳税额的计算【例题6-18】李先生为一家小型超市的业主，并办理了个体工商户的注册登记。2019年超市销售商品收入120000元，送货上门收入10000元，计算该超市全年收入总额。【解析】该超市全年收入总额包括销售商品收入和送货收入。则李先生超市的全年收入总额为130000元。经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定（2）收入总额成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的确定（3）其他扣除项目及列支标准工资薪金支出纳税人实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。业主的工资薪金支出不得税前扣除。个体工商户业主的费用扣除标准，依照相关法律、法规和政策规定执行。经营所得应纳税额的计算保险支出纳税人按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除。纳税人为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不