混合所有制改革下国有企业税务风险管理分析

在混合所有制改革背景之下，为促进国有企业混改的顺利推进，国家税务总局提出了相应优惠政策，并对相关税收政策进行优化调整，为国有企业混改提供了良好的税收制度保障。但与此同时，国有企业混改过程中，相应税务风险也得以暴露，对企业经营发展造成了不良影响。因此，为促使国有企业混改的顺利实施，保障企业财务安全，加强对于税务风险管理的分析和研究是十分有必要的。一、基本概念（一）混合所有制改革混合所有制指的是由不同所有制主体持有的企业类型，即企业的所有者是混合状态，其中股份制企业占据主导地位。而我国的混合所有制企业则是处于私人所有制和公有制之间的一种企业模式，这种所有制模式不仅有助于完善我国现代企业制度，同时也能够为公有制企业注入新的活力。事实上，混合所有制改革在我国已经经历了多年的发展，随着市场经济的不断发展，传统公有制经济形势已经无法满足市场需求，企业管理模式也需要不断优化调整，在此情况之下，混合所有制改革成为市场以及企业发展的必然趋势。当前国有企业混合所有制改革的主要方式包括增资扩股、并购重组以及改革上市等，不仅实现了国有资产的保值和增值，而且对于市场发展也有着积极作用。（二）税务风险管理税务风险主要指的是混合所有制改革背景之下，国有企业在实际经营管理的过程中，所产生的与税务相关的风险问题，不仅属于法律风险和财务风险，也隶属于企业经营风险，主要包括交易中的风险、操作运行中的风险，还包括税款缴纳、申报风险，以及财务核算产生的风险等。而税务风险管理则主要是针对国有企业实际经营管理当中所出现的各种税务风险的管理，以此实现对于风险的有效预防和控制，甚至是消除风险损失，为国有企业改革保驾护航。二、国有企业税务风险管理要点（一）税务风险识别税务风险识别是国有企业展开税务风险管理的首要步骤，也是关键环节，对于保障税务风险管理的有效性有着决定性作用。在实际进行税务风险识别的过程中，需要相关工作人员在收集了大量内部信息和外部信息的基础上，经过对相应信息的加工处理，充分了解企业自身实际情况，并熟悉税收环境，然后借助各种手段和措施，例如专家会议分析、流程图分析等，识别分辨出企业经营活动以及业务运行的过程中，可能出现的各种税务风险问题，明确风险点，以此为后续风险防范和应对处理提供可靠参考依据和指导方向。国有企业税务风险识别关键点主要体现在以下几个方面：第一，企业管理层的纳税意识以及税务风险防范意识；第二，企业财务、税务管理人员的专业水平和实操能力；第三，企业组织结构、生产经营以及业务流程情况；第四，企业财务信息系统对于税务工作的支持程度，或者系统流程等变化情况；第五，企业内部控制对于税务风险的管控程度；第六，企业对于所处行业实际情况，产业竞争情况以及产业相关政策的了解程度，也有助于企业识别税务风险；第七，国家相关法律法规的监管情况，各种新老政策的更新，也会给企业税务管理带来一定风险。（二）税务风险防范税务风险不仅类型多样，而且影响巨大，在实际进行税务风险管理过程中，为避免各种风险问题给企业带来较大的损失，需要以风险防范为主，强化事前控制，以此科学应对税务风险问题给企业带来的潜在损失。在实际进行税务风险防范的过程中，需要着重从以下几个方面入手。第一，企业在实际进行生产经营活动的过程中，应严格按照税收相关法律法规和行业政策，及时、足额缴纳税额；第二，企业应结合最新税务政策以及法律法规，合理进行税务筹划，在实际进行税务筹划的过程中，不仅要从节税的角度进行考量，同时也应将税务风险考虑在内，并为此建立完善的防范预警机制，以此降低税务筹划所带来的风险问题；第三，企业应从日常经营以及财务核算角度针对涉税事宜展开监控管理，以此保障相应操作的合规性以及合法性，并通过对相关数据信息的分析和研究，为后续税务防范工作的开展提供可靠数据支持；第四，为强化税务风险管理，做好风险防范工作，企业还可以从职能架构入手，建立单独的税务风险管理部门，专门负责涉税事宜的风险管理、分析、评估以及防范相关工作，提升税务风险防范的有效性和专业性。三、国有企业混合所有制改革下涉及的风险类型（一）税收法律法规不完善引发的风险在实际进行混合所有制改革时，随着当前企业以及市场发展进程的加快，以往货币资金出资进行混改的方式已然难以满足实际改革需求，在此情况之下，非货币性资产投资占比逐渐上升，而此类改革方式使得税务和财务处理难度和复杂度都有了极大地提升，而且相关法律法规缺乏针对性，这就使得在实际进行税务处理的过程中，就会出现计算失误、计税差错等各类情况，进而导致缴纳错误，极大地增加了国有企业混改税务风险。此外，由于不同企业税务管理人员对于相关政策的理解不同，相应会计处理方式也存在一定差异，在税收法规不完善，缺少明确规定的情况下，混改过程中税务调整难度和复杂度都相对较高，若税务人员缺少经验以及专业判断能力，就会给企业带来较大的税务风险。（二）税收政策的短期性所引发的风险虽然近年来，我国税收政策正在不断完善和深化，但是部分税收政策存在短期性情况，例如在国有企业改革中契税存在3年政策适用期，若后续新政策的变化较大，企业对于最新政策了解不及时，就会使得国有企业在混改的过程中，十分容易出现误读或者错缴风险。此外，还有一些条款和规定会在意见稿当中被删除，但是并未下发正式文件，这就会使得在国有企业混改过程中，相关税务人员缺少明确的政策指导，可能会出现错缴、漏缴等风险。（三）税务处理的复杂性所引发的风险税务处理本身具有较强的复杂性，这属于企业税务管理过程中的固有风险，而国有企业混改过程中，其本身较为复杂，在实际操作的过程中可能会存在各类风险，而且，财税相关政策严格的要求条件，也给企业遵守相关法律法规和政策带来了较大的风险。除此之外，在企业并购重组的过程中，需要企业提供健全的历史数据资料，并对企业资产、负债情况以及计税基础等展开全面准确梳理，同时提供相应资产评估报告，在此过程中，不仅实务计算相对复杂，而且时间跨度较大，相应计算方式也有所变更和调整，因此不仅计算过程中可能会存在一定失误风险，而且历史数据的完整性也会影响到相应税务处理工作，给企业带来较大的税务风险。四、强化国有企业混改下税务风险管理水平的对策（一）提升企业风险管理意识企业风险管理意识的提升需要着重从以下三个方面入手：第一，企业管理层面的风险意识，企业高管需要正确认识税务风险管理的重要性，一旦出现税务风险不仅会给企业带来较大的经济损失，而且还会威胁企业信誉，导致企业无法健康平稳运行，因此，企业管理层需要认清税务风险所带来的危害，并将税务管理目标融入企业经营目标当中，建立从上而下的税务风险管理制度，促使税务风险管理向着标准化、规范化方向不断发展。第二，提升税务管理人员的风险防范意识，不仅要积极学习最新的税法和政策，同时还应提升税务管理人员的职业素养和责任感。第三，强化企业其他人员的税务风险意识，加强对于自身工作领域当中税务问题的重视，明确实际工作过程中可能会出现的税务风险，以此全面提升企业风险管理意识，保障税务风险管控的有效性。（二）健全税务风险管理组织为强化混合所有制改革期间，国有企业税务风险管控效果，企业应结合实际情况，健全税务风险管理组织，在财务部门当中，设立专门的税务风险管理部门和岗位，负责对企业日常涉税事宜进行管理和整合，定期对企业相应流程当中的涉税节点进行梳理，并负责制定税务风险管理制度、合理进行税收筹划、定期进行税务风险识别、评估工作，明确税务风险防范措施。为保障税务风险管理的有序性，需要结合税务风险管理需求，明确不同岗位的工作内容、职责以及相应管理权限，合理划分税务风险管理内容，科学进行岗位分工，避免出现工作重叠或者疏漏情况，以此提高人力资源利用率，避免造成资源浪费、管理不良的情况。（三）强化企业税务人才管理为提高国有企业混改下税务风险管理水平，还需要加强企业税务人才的管理和建设，做好人才选聘和培养工作。在实际进行人才选聘和培养的过程中，应遵循以下三个原则：第一，税务管理人员的选配和培养应以复合型人才为目标，不仅要具备财务、税务专业知识和能力，而且还需要具备风险管理素养；第二，税务人员应及时了解和掌握当前最新税法相关规定，并具备应对政策法规变化的能力；第三，税务管理以及风险防范作为企业发展过程中的重要内容，税务管理人才需要具备良好的职业道德素养和操守，并能够严谨、认真地展开税务管理相关工作；第四，税务管理人员还需要进行多方面沟通和信息交流，因此也需要具备较强的内部和外部交流沟通的能力。对此，在实际进行税务人才管理的过程中，一方面，应提高人才选拔要求，不仅要具备基本的学历水平、工作经验等，同时还需要符合上述要求；另一方面，应加强对于内部税务管理人才的培训，从专业基础和操作能力、政策法规学习以及思想道德素质方面展开培养；除此之外，还需要根据不同岗位实际情况，建立相应考核制度和奖惩制度，以此提升税务人员工作的主动性和积极性。（四）采用科学风险管理策略由于企业税务风险来源广泛，影响巨大，因此实际税务风险管理难度相对较大，为强化风险管理效果，应结合实际情况采用科学风险管理策略。对此，可采取税务风险节点梳理以及清单处理方式，强化对于税务风险的管控。在进行混改之前，可通过流程图的方式，针对实际混改流程进行全面梳理，明确各个步骤和环节当中涉及的税种，然后有针对性地展开相关税收政策、法规的统计和梳理，以此将混改过程中的税务风险充分呈现出来，并在实际进行混改工作的过程中，加强对于每个环节税收风险的管控，做好提前预防工作，促使混改工作得以有序推进，有效防止风险遗漏。在混改工作开展的过程中，税务管理工作涉及大量的文件、数据和资料统计整理，对此，可通过清单处理方式，根据税种列出相应清单，以此促使税务管理工作得以有序推进，避免出现遗漏情况，造成税务风险。此外，为保障混改过程中相关税务信息沟通的顺畅性，还需要加强企业内部信息沟通，并积极与当地税务机关进行信息交流，以