资产-2016初级会计实务讲义

初级会计实务

第一章资产

第二章负债

第二早所有者权益

第四章收入

第五章费用

第六章利润

第七章财务报告

第八章产品成本核算

第九章产品成本计算与分析

第卜章事业单位会计基础

第一章资产

【考情分析】

资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都较高（通常在30分左右）；从

题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是不定项选择题一般都会涉及本章的内容。

考生在复习过程中，对单一的知识点应把握好客观题；对于相对复杂的知识点，不仅要

掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。

比如，应收账款与收入、增值税、利润表的结合，存货在供产销业务活动中的核算等。

此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资

产折旧等考生应注意熟练掌握。

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来

经济利益的资源。

【例题1•单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）«

A.发出商品

B.委托加工物资

C.盘亏的固定资产

D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

第一节货币资金

一、库存现金

(-)现金管理制度

包括：现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。

(二)现金的账务处理

企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

(三)现金的清查

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”

科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属

于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明

原因的，计入营业外收入。

【例题4•单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应

计入().

A.管理费用

B.财务费用

C.冲减营业外收入

1).营业外支出

【答案】A

【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金

溢余，经批准后计入“营业外收入”。

二、银行存款

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企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核

对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通

过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在

未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账：

二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；

三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；

四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调

节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依

据。

【例题6】甲公司2XXX年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行

存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

(1)企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

(2)企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银

行办理转账，银行尚未记账。

(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业

尚未收到收款通知，尚未记账。

(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收

到银行付款通知，尚未记账。

表1-1银行存款余额调节表单位：元

项目金额项目金额

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企业银行存款日记账5400000银行对账单余额8300000

第3页，共83页

力口：银行已收，力口：企业已收，

48000006000000

企业未收款银行未收款

减：银行已付，减：企业已付,

4000004500000

企业未付款银行未付款

调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。

（二）其他货币资金的账务处理

包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

【例题9•多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（20XX年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD

【解析】选项A属于现金等价物。

【例题10・单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。（20XX

年）

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金

B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款

C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让

I）.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算

【答案】D

【解析】选项A,企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B,企业信用证保证

金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C,企业银行汇票存款的收款人可以将其收

到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

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第二节应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付

款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；

预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据

（-）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票

人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑

银行承兑的票据。

【例题12•多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）»

A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票

C.银行本票D.银行汇票

【答案】AB

（二）应收票据的账务处理

1,取得应收票据和收回到期票款

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”

科目;

因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，

贷记”主营业务收入”、“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目。

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收

票据”科目。

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主营业务收入等应收票据银行存款

①取得②收回

面值面值<—>

应咚账款

③到期未收回

2.转让应收票据

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借

记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的

增值税额，借记“应交税费一一应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷

记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

二、应收账款

(-)应收账款的内容

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收

取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫

付的包装费、运杂费等。

「商品的价款

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应收账款的入账价值增值税的销项税额

代垫的包装费、运杂费

（二）应收账款的账务处理

【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。

1.企业销售商品等发生应收款项时，

借记“应收账款”科目，

贷记“主营业务收入”、“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目：

2.收回应收账款时，

借记“银行存款”等科目，

贷记“应收账款”科目。

3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，

借记“应收账款”科目，

贷记“银行存款”等科目；

4.收回代垫费用时，

借记“银行存款”科目，

贷记“应收账款”科目。

5.如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，

借记“应收票据”科目，

贷记“应收账款”科目。

注意：商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响

「销售时，已发生

商业折扣1

I应收入账时，直接扣除

「销售时，预计可能发生的

现金折扣1「入账时，不考虑现金折扣

、总价法处理］

».I实际发生时，计入当期的财务费用

价款①赊销入账价值③收回银行存款

应交税费一应交增值税实收金额

（销项税额）10098

100财务费用

银行存款现金折扣

2

②代垫包装费，运杂费

现金折扣条件：2/10,1/20,n/30

【例题14・单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是

（）。（20XX年）

A.销售价款

B.增值税销项税额

C.现金折扣

D.销售产品代垫的运杂费

【答案】C

【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税

额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收

账款的入账金额。

【例题16•单选题】某企业在20XX年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注

明的价款为10000元,增值税税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现

金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方20XX年

10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

A.11466B.11500

C.11583D.11600

【答案】B

【解析】如买方在10天内付清货款，可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金

额=10000X（1-2%）+1700=11500（元）。

甲企业20XX年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批

量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%,现金折扣条件为

2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。

要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。

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借：应收帐款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费一应交增值税13600

借：银行存款92000

财务费用1600

贷：应收帐款93600

三、预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科

目核算。

预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银

行存款”科目。

2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，

借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费一一应交增值税（进项税

额）”等科目，

贷记“预付账款”科目；

当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，

借记“预付账款”科目，

贷记“银行存款”科目；

当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应

借记“银行存款”科目，

贷记“预付账款”科目

四、其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款

项。其主要内容包括：

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1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔

款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房

租费等

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

【例题18•多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收的各种赔款、罚款

B.应收的出租包装物租金

C.存出保证金

D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费

【答案】ABC

【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。

（二）其他应收款的账务处理

“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，

贷方登记其他应收款的收回，

期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

1.企业发生其他应收款时，

借记”其他应收款”科目，

贷记“库存现金”、“银行存款”、“营'业外收入”等科目；

2.收回或转销其他应收款时，

借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，

贷记“其他应收款”科目。

五、应收款项减值

（-）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法

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收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

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企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发

生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减

值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备

抵法确定应收款项的减值。

坏账损失与坏账准备

应收账款已有估计可能无法

证据表明确实收回的部分，

无法收回预计提取的准备

账面余额与账面价值

账面余额减备抵后

的差额（净额）

计提坏账准备的会计处理

①期末计提坏账准备

②实际发生坏账

③已确认的坏账又收回

1.坏账准备的计提

坏账准备资产减菖损失

■>.（计提、补提.「

冲减（转回多提）

2.应收款项作坏账转销（确认坏账损失）

应收账款坏呷准备

,发生坏账、

------:-----

3.发生的坏帐又收回

坏账准备应叫账款银行了款

^回已确认的坏账）收回货款）

坏账准备

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(1)实际发生的坏账损失(1)当期计提的坏账准备金额

(2)冲减的坏账准备(2)已确认的坏账又收回

(转回多提)

余额：已计提的坏账准备

某企业有关应收帐款情况和坏帐准备的有关资料如下：(假定20XX年前该企业未发生

任何应收帐款)企业按应收帐款余额的5%计提坏帐准备

1、20XX年末应收帐款余额为100万元

2、20XX年末应收帐款余额为200万元

3、20XX年3月发生坏帐5万元，20XX年末应收帐款余额为300万元。

4、20XX年3月收回发生的坏帐5万元，20XX年末应收帐款余额为100万元

请根据发上资料编制提取坏帐准备的会计分录。

甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，20XX年末应收账款余额为100万

元。20XX年由于赊销商品使得应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则20X义

年应提取的坏账准备为()万元。

A、6.95B、5.95C、2.95D、1.95

【例题•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有()。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.确认坏账损失

D.收回已转销的坏账

【答案】ABD

【解析】选项C,确认坏账损失，借记“坏账准备"，贷记“应收账款”，不影响应收

账款的账面价值.

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价

为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

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二、交易性金融资产的账务处理

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交

易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也通过“交

易性金融资产”科目核算。

（-）交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：银行存款等

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代

理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

交易性金融资产一成本

银行存款~►公允价值

实付款v---

应收股利（利息）

一►代垫

投资.益

----►交易费用

【例题24•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。（20XX

年）

A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

第13页，共83页

【答案】C

第13页，共83页

【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息记入“应收

利息”科目，而不是计入当期损益，选项C错误。

【例题26•单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产,

共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相

关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（20XX年）

A.2700B.2704

C.2830D.2834

【答案】B

【解析】该项交易性金融资产的入账价值

=2830-126=2704（万元）。

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）

或：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）交易性金融资产的期末计量

1.公允价值上升

借：交易性金融资产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

【例题27•单选题】A公司于20XX年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的

股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，20XX

年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司20XX年12月31日应确认的

公允价值变动损益为（）万元。

A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30

【答案】B

【解析】公允价值变动收益=1050-200X5=50（万元）。

第14页，共83页

（四）交易性金融资产的处置

借：银行存款等（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有

期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

交易性金融资产银彳声款

账面价值_____________售价款

投汽收益

-----►差额——

公允价罩变动损益投资，攵益

-----►己确认的公允价值变动损失—

,已确认的公允价值变动收消

20XX年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的

交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；（2）3月31日，该股票在证券交易

所的收盘价格为每股7.70元；（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10

元；（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定

不考虑相关税费。

1.借：交易性金融资产一成本800

投资收益2

贷：银行存款802

2.借：公允价值变动损益30

贷：交易性金融资产一公允价值变动30

3.借：交易性金融资产一公允价值变动40

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贷：公允价值变动损益40

4.借:银行存款825

贷:交易性金融资产一成本800

一公允价值变动10

投资收益15

5.借:公允价值变动损益10

贷：投资收益10

第四节存货

一、存货概述

(-)存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成

品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

(二)存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费

以及其他可归属于存货采购成本的费用

直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到

目前场所和状态所发生的其他支出

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属

于存货采购成本的费用。其中：

存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定

可以抵扣的增值税额。

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存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值

税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采

购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑

选整理费用等。

购入的材料或商品的发票账单上列明的价款

购买价款

不包括按规定可以抵扣的增值税

存

货购买存货发生的进口关税、消费税、资源税

采相关税费（

购

'不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额

成

本

运输费、装卸费、保险费

其他可归属于存货运输途中的合理损耗入

采购成本的费用库前的挑选整理费用

【例题32•单选题】

某工业企业为增值税小规模纳税人,20XX年10月9日购入材料一批,取得的增值税专

用发票上注明的价款为10000元,增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整理费为100

元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为（）元。

A.11700B.11800

C.10000D.10100

【答案】B

【解析】该企业取得的该材料的入账价值

=10000+1700+100=11800（元）。

【例题33•多选题】

下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。

A.买价

B.运杂费

C.运输途中的合理损耗

D.入库前的挑选整理费用

第17页，共83页

【答案】ABCD

【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前

的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货

采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商

品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成

本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

【例题34•判断题】（20XX年）

商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进

货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）

【答案】V

【例题35•单选题】

某商品流通一般纳税人采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上

注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为

（）万元。

A.2B.2.1

C.2.34D.2.44

【答案】B

【解析】

单位成本=（100X2+10）+100=2.1（万元/件）

2.存货的加工成本

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定

方法分配的制造费用。

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供

人员的职工薪酬。

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

3.存货的其他成本

第18页，共83页

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生

的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品

所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

注意：下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入

存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生

无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但

是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。

3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得

计入存货成本。

【单选题】（20XX年）

某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）

50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费

用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

【答案】D

【解析】该批材料入库的实际单位成本=（2060X50+3500+620）/（2060-60）

=53.56（元/公斤）。

【例题•单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%»A企业购入甲材料

600公斤，每公斤不含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗100

0元，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。

A.30000B.32200

C.35100D.37300

【答案】B

【解析】甲材料的入账价值=600X50+2000+200=32200（元）。

【例题•多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

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C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用

D.存货的加工成本

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【答案】ACD

【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归

属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认

为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓

储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存

货达到目前场所和状态的其他支出。

（三）发出存货的计价方法

日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采

用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先

进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

【例题40•多选题】（20义义年）

下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。

A.先进先出法

B.移动加权平均法

C.个别计价法

D.成本与可变现净值孰低法

【答案】ABC

【解析】选项D,不是发出存货的计价方法，而是存货期末计量的方法。

1.个别计价法

亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物

流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或

生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方

法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基

础。

2.先进先出法

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先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为

前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成

本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收

入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和

结存金额先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存

货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成

本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值：反之，会低估企业存货价值和当期利润。

【例题41•单选题】（20XX年）

某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。20XX年9月1EI,甲材料结存200

千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元;

9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。

9月份甲材料发出成本为（）元。

A.145000B.150000

C.153000D.155000

【答案】C

【解析】发出材料成本

=200X300+300X310=153000（元）。

【例题42•单选题】（20XX年）

某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，20XX年2月1日，结存甲材料200

公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2

月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

【答案】D

【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100（公斤），剩余的原材料都是2月10

日购入的原材料,所以月末原材料的实际成本=100X110=11000（元

3.月末一次加权平均法

是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初

存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存

货的成本的一种方法。

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计算公式如下：

存货单位成本=［月初库存存货+Z（本月各批进货的实际单位成本X本月各批进货的数

量）］+（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）

第21页，共83页

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X存货单位成本

成.

本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出

存货的实际成本。

【例题43•单选题】（20XX年）

某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。20义义年3月1日结存甲材料200

件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料

400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。

A.18500B.18600

C.19000D.20000

【答案】B

【解析】

月末一次加权平均单价二200X40+400X35+400X38/（200+400+400）=37.2（元/件）；

发出甲材料的成本=37.2X500=18600（元）。

【例题44•单选题】（20XX年）

某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20X7年2月1日，甲材料结

存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本

为H0元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

【答案】C

【解析】全月一次加权平均单价

=（200X100+300X110）/（200+300）

=106（元/公斤），

月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），

甲材料的库存余额=100X106=10600（元）。

4.移动加权平均法

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是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货

的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种

方法。计算公式如下：

库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本

原有库存存货数量+本次进货数量

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量X本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量X本月月末存货单位成本

二、原材料

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种

原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料

具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装

材料、燃料等。

原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（-）采用实际成本核算

1.购入材料

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计

处理上也有所不同。

发票与材料同时到

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

发票到，材料未到

借：在途物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

材料到，发票未到

借：原材料

贷：应付账款一一暂估应付账款

第23页，共83页

预付货款

借：预付账款

第23页，共83页

贷：银行存款

①材料入库时：

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

②补付货款时：

借：预付账款

贷：银行存款

2.发出材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料一一K材料

（二）采用计划成本核算

1.科目：材料采购、原材料、材料成本差异

2.账务处理

（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方；

（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；

（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的

借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。

（4）平时发出材料时，一律用计划成本。

（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）+（期

初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）X100%

期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异小期初结存材料的计划成本X100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本X本期材料成本差异率

【例题45•单选题】（20XX年）

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某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节

约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的

计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153B.162

C.170D.187

【答案】A

【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%,领用原材料的实际成本=180

X（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。

【例题48•判断题】（20XX年）

企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应

在季末或年末一次计算分摊。（）

【答案】V

【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月计算材料成本差异率。

【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为:

基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000

元，企业行政管理部门领用50000元。甲公司应编制如下会计分录：

借：生产成本一一基本生产车间2000000

一一辅助生产车间600000

制造费用250000

管理费用50000

贷：原材料一L材料2900000

【承上例】甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支

30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元，则：

材料成本差异率=（30740-200000）/（1000000+3200000）X100%=-4.03%

结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：

借：材料成本差异一一L材料116870

贷：生产成本一一基本生产车间80600

——辅助生产车间24180