成本会计第四章

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第4章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集

2学习要点

通过本章学习，应掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配方法中的约当产量比例法和月末在产品按定额成本计价法，熟悉各种分配方法中的不计算在产品成本法；按年初固定成本计算在产品成本法；在产品按所耗原材料费用计价法；在产品按完工产品成本计算法和完工产品成本的结转，了解在产品的数量核算。重点：约当产量比例法和月末在产品按定额成本计价法。难点；约当产量比例法。3一、在产品收发结存的日常核算

在产品有广义在产品和狭义在产品之分。广义在产品是就整个企业而言的，它是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。从狭义的或者只就某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产品，已完工的半成品不包括在内。

第一节在产品数量的核算

在产品4可以直接根据“在产品台账”提供的在产品结存数量来计算在产品成本。

在产品台账

表4-1

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为了全面反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，盘盈、盘亏和毁损的在产品的生产成本，应通过“待处理财产损溢”账户核算。二、在产品清查的核算6

月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，可用下列公式表示：

月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本本月完工产品成本=本月生产费用+月初在产品费用-月末在产品成本第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法7采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。这种分配方法适用于各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本.本月完工产品成本=本月发生的生产费用一、不计算在产品成本法8

采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初固定成本计算。本月完工产品成本=本月生产费用二、按年初固定成本计算在产品成本法9

这种分配方法适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大产品.用计算公式表示为：本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用-月末在产品材料成本

三、在产品按所耗原材料费用计价法10

【例4-2】某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，采用在产品按所耗原材料费用计价法。甲产品月初在产品原材料费用（即月初在产品成本）为3650元；本月发生原材料费用21200元，直接人工费用3000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入的，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。（1）原材料费用分配率=（2）完工产品原材料费用=850×24.85=21122.50（元）（3）月末在产品原材料费用=150×24.85=3727.50（元）（4）完工产品成本=21122.50+3000+2000=26122.50（元）11

表4-2产品成本计算单产品名称：甲产品200x年x月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本36503650本月生产费用212003000200026200生产费用合计248503000200029850本月完工产品成本21122.503000200026122.50月末在产品成本3727.503727.5012四、约当产量比例法

采用这种分配方法，是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本.

采用该种分配方法，在产品既要计算原材料费用，又要计算工资等其他费用。这种分配方法适用于月末在产品数量较多、各月末在产品数量变化也较大、产品成本中原材料费用和直接人工等加工费用比重相差不多的产品。

13（一）计算在产品约当产量月末，企业应根据产品交库单确定完工产品数量，通过实地或在产品收发结存账，确定在产品数量，并根据完工程度，确定在产品约当产量。其计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量×完工百分比（完工率）141、投料程度的确定（1）原材料在生产时一次性投入的核算原材料如果是在生产开始时一次投入，月末在产品的投料程度均为100%。直接材料项目在产品约当产量计算公式如下：月末在产品约当产量=月末在产品数量

确定直接材料项目的在产品约当产量，应根据原材料的投料情况确定：151、投料程度的确定

（2）原材料于每道工序一开始时投入，计算公式如下：某工序在产品投料率=（前面各工序累积材料消耗定额+本工序材料消耗定额）/单位产品定额消耗量该工序在产品约当产量=该工序在产品数量×该工序投料率月末在产品约当产量=各工序在产品约当产量之和确定直接材料项目的在产品约当产量，应根据原材料的投料情况确定：161、投料程度的确定

（3）原材料于每道工序开始以后逐步投入，计算公式如下：某工序在产品投料率=（前面各工序累积材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%）/单位产品定额消耗量该工序在产品约当产量=该工序在产品数量×该工序投料率月末在产品约当产量=各工序在产品约当产量之和其中，各工序结存在在产品本工序的平均投料程度按50%计算。确定直接材料项目的在产品约当产量，应根据原材料的投料情况确定：17【例4-3】某种产品需经两道工序制成，原材料消耗定额为500千克，其中：第一道工序原材料消耗定额200千克，第二道工序原材料消耗定额为300千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为240件，月初在产品和本月发生的原材料费用共计11550元。计算过程和结果见表4-3。例4-3的原材料是在每道工序随加工进度陆续分次投料，因此每道工序投料程度按50%折算。18表4-3在产品投料程度计算表工序本工序原材料消耗定额

完工率（投料率）在产品约当产量完工产品合计1200千克（200×50%）/500×100%=20%200×20%=40件2300千克（200+300×50%/500×100%=70%150×70%=105件合计500千克145件240件385件19

原材料费用分配率=11550/（240+145）=30

完工产品分配原材料费用=240×30=7200（元）月末在产品分配原材料费用=145×30=4350（元）第二种情况，原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入，其每道工序在产品完工率以及原材料费用分配计算如下。仍以例4-3为根据，计算过程和结果见表4-4。20表4-4在产品投料程度计算表工序工序开始时一次投入的原材料定额

完工率（投料率）在产品约当产量完工产品合计1200千克200/500×100%=40%

200×40%=80件

2300千克（200+300）/500×100%=100%

150×100%=150件

合计500千克230件240件470件21例4-3的原材料是在每道工序一开始就投入的，在同一工序中各件在产品原材料的消耗定额，就是该工序的消耗定额，不应按50%，最后一道工序在产品的消耗定额，为该种完工产品的消耗定额，完工率为100%。原材料费用分配率=11550/（240+230）=24.57完工产品原材料费用=240×24.57=5897.87（元）月末在产品原材料费用=230×24.57=5652.13（元）22

2、加工程度的确定第一种方法是平均计算法，即不论在产品加工程度如何，均按50%的完工率计算约当产量。该方法适用于各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量比较均匀的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可经抵补前面各工序在产品少加工的程度。直接人工费用和制造费用项目一般可以按同一加工程度计算在产品的约当产量。测定在产品完工程度的方法有两种：23

2、加工程度的确定第二种方法是各工序分别测定完工率。公式为：某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额+本工序工时定额×50%）/产品工时定额其中，各工序结存在在产品本工序的平均加工程度按50%计算。直接人工费用和制造费用项目一般可以按同一加工程度计算在产品的约当产量。测定在产品完工程度的方法有两种：24第一道工序：8×50%／40×100%=10%第二道工序：（8+16×50%）／40×100%=40%第三道工序：（8+16+16×50%）／40×100%=80%根据各工序的月末在产品数量和各工序完工率，计算出月末各工序在产品的约当产量及其总数，据以分配费用。【例4-4】某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率如下：25【例4-5】某企业乙产品本月完工200件。第一道工序的在产品20件;第一道工序的在产品40件；第三道工序的在产品60件。根据各工序月末在产品的数量和各工序的完工率，分别计算各工序月末在产品的约当产量及其总数。约当产量计算过程和结果见表4-5。26表4-5约当产量计算表产品名称：乙产品200X年X月单位：件在产品所在工序完工率（%）

在产品数量结存数约当产量完工产品产量合计11020224040163806048

合计1206620026627

（二）计算费用分配率各成本项目费用分配率=（月初在产品费用+本月生产费用）/（完工产品产量+在产品约当产量）28

（三）计算月末在产品成本和完工产品成本完工产品成本=完工产品数量×费用分配率在产品成本=在产品约当产量×费用分配率上述计算应按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目分别进行。29【例4-6】接上例4-5的资料，假定乙产品月初加本月发生的生产费用为：直接材料费用16000元（原材料在生产开始时一次投料）；直接人工7980元；制造费用8512元。完工产品与月末在产品费用分配计算如下：(1)直接材料费用分配率。直接材料费用分配率=16000／（200+120）=50(2)分配直接材料费用。完工产品直接材料费用=200×50=10000（元）月末在产品直接材料费用=120×50=6000（元）(3)直接人工分配率。直接人工分配率=7980/（200+96）=30(4)分配直接人工费用。完工产品直接人工费用=200×30=6000（元）月末在产品直接人工费用=66×30=1980（元）30(5)制造费用分配率。制造费用分配率=8512/（200+66）=32(6)分配制造费用。完工产品分配制造费用=200×32=6400（元）月末在产品分配制造费用=66×32=2112（元）(7)计算完工产品和在产品成本。完工产品成本=10000+6000+6400=224000（元）月末在产品成本=6000+1980+2112=10092（元）31【例4-7】某企业生产丙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品的原材料费用15000元，直接人工费用5000元，制造费用600元。本月发生原材料费用30000元，直接人工费用16000元，制造费用1080元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品数量和月末在产品数量比例分配，直接人工等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：32(1)计算月末在产品约当产量。月末在产品约当产量=150×60%=90(2)原材料费用分配。原材料费用分配率=（15000+30000）÷（750+150）=50完工产品原材料费用=750×50=37500（元）在产品原材料费用=150×50=7500（元）(3)直接人工费用分配。直接人工费用分配率=（5000+16000）÷（750+90）=25完工产品直接人工费=750×25=18750（元）在产品直接人工费=90×25=2250（元）33(4)制造费用分配。制造费用分配率=（600+1080）÷（750+90）=2

完工产品制造费用=750×2=1500（元）在产品制造费用=90×2=180（元）(5)计算完工产品和在产品成本。完工产品成本=37500+18750+1500=57750（元）在产品成本=7500+2250+180=9930（元）上述计算结果见表4-6。34五、在产品按完工产品成本计算法这种分配方法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者已经完工，但尚未验收或包装入库的产品。在这种情况下，在产品成本已接近完工产品，为了简化核算工作，将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量分配费用。35【例4-8】某企业甲产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：原材料费用50000元，工资费用30000元，制造费用6400元。完工产品800件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。其计算分配结果见表4-7.36表4-7产品成本计算单产品名称：甲产品20xx年x月单位：元成本项目生产费用合计

费用分配表

完工产品数量（件）费用月末在产品数量（件）费用①②③=②/（④+⑥）④⑤=④×③⑥⑦=⑥×③原材料50000508004000020010000工资费用3000030800240002006000制造费用6400880048002001600合计86400688001760037六、在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。计算公式如下：在产品直接材料定额成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本=在产品数量×工时定额×计划小时费用率38六、在产品按定额成本计价法这种分配方法的特点是月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算，每月实际生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品的成本。这种分配方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确，稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品核算。39【例4-9】某企业生产甲.乙两种产品，月末在产品按定额成本计价法计算。甲产品单件原材料费用定额为400元(原材料在生产开始时一次投入)，在产品工时定额为30小时；乙产品单件原材料费用定额为500元，在产品工时定额为20小时。其他有关资料及月末在产品定额成本的计算结果见表4-8。40表4-8.月末在产品定额成本计算表车间：200x年x月单位：元产品名称在产品数量（件）原材料定额费用定额工时直接人工费（单位工时定额5元）制造费用（单位工时定额2元）定额成本合计甲产品30120009004500180018300乙产品40200008004000400028000合计320001700850058004630041例4-9假如甲产品2008年12月月初在产品和本月生产费用合计为：原材料50000元;直接人工费用25000元；制造费用8000元。乙产品2007年12月月初在产品和本月生产费用合计为：原材料60000元;直接人工费用35000元；制造费用9000元。计算结果见表4-9和表4-10。42表4-9产品成本计算单产品名称：甲产品2008年12月单位：元

成本项目摘要直接材料直接人工制造费用合计

本月生产费用合计5000025000800083000

月末在产品定额成本120004500180018300