《审计学》课件第05章课件

审计方法、证据与审计工作底稿

第五章【学习目的与要求】

通过本章学习，初步了解和掌握审计的方法，并能够运用这些方法解决审计实务；了解审计证据的含义、种类，熟悉审计证据收集、整理的方法；理解审计工作底稿的作用，熟悉审计工作底稿的形成、掌握审计工作底稿编制方法和审计工作底稿的复核制度及归档等相关问题。重点：审计方法、审计证据的属性、审计工作底稿的编制与复核难点：审计方法、审计工作底稿的编制与复核一、审计方法的概念审计方法是指审计人员为了达到审计目标，对审计对象进行检查、分析，收集证据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。第一节审计方法概述二、审计方法体系现代审计方法体系，一般是由审查书面资料的方法、证实客观事物的方法和电算化审计方法三大类组成。第一节审计方法概述三、审计的技术方法（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的技术分类分为审阅法、核对法、验算法、分析法。第一节审计方法概述（1）审阅法审阅法是指审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行详细的阅读和认真审查，以查明会计资料及其所反映的经济活动是否真实与公允的一种审计方法。第一节审计方法概述①原始凭证的审阅。②记账凭证审阅。③账簿的审阅。④财务报表的审阅。⑤其他相关资料的审阅。第一节审计方法概述（2）核对法

核对法是指在相关被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资料有关数据之间进行相互对照比较，以认定其内容是否一致、记录是否正确的一种审计方法。第一节审计方法概述（3）验算法

验算法是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数据进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的方法。验算法可以取得书面证据。第一节审计方法概述【例5-2】某企业的材料采用计划成本核算。审计人员在审查“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”明细账时，发现甲材料8月初材料成本差异为借差3400元，库存材料计划成本为100000元。8月份购入甲材料计划成本为1200000元，其实际成本为1188400元。8月份基本生产车间耗用甲材料的计划成本为240000元，结转耗用材料的实际成本为244800元。审计人员抽查有关耗用材料汇总表和材料成本差异计算表，验算其材料实际成本如下：材料成本差异率=〔3400＋（1188400一1200000）〕÷（100000＋1200000）=–0.6%发出材料实际成本=240000＋240000×（-0.6%)=238560（元）多转材料成本=244800－238560=6240（元）第一节审计方法概述（4）分析法

分析法又称分析性复核、分析程序，是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。常用的分析法主要有比较分析法、比率分析法和趋势分析法等。第一节审计方法概述2、按审查书面资料的顺序分类审查书面资料的方法按审查顺序可分为顺查法和逆查法。（1）顺查法顺查法又称正查法，是指按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法。第一节审计方法概述（2）逆查法

逆查法又称倒查法，是指按照会计核算相反的处理顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方徐。第一节审计方法概述3、按审查书面资料的范围分类

审查书面资料的方法按审查范围可分为详查法和抽查法。

（1）详查法详查法又称为精查法，是对被审计单位审计期内被审事项的所有凭证、账簿、报表进行详细审查的一种审计方法。第一节审计方法概述（2）抽查法抽查法又称抽样法，是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料有无错弊的一种审计方法。第一节审计方法概述（二）证实客观事物的方法审查客观事物的方法是用于证实客观事物是否存在、是否真实，以及其数量和价值的方法。该类方法主要包括盘存法、查询及函证法、观察法、调节法、鉴定法等。第一节审计方法概述1、盘存法

盘存法又称盘点法、实物清查法，是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际情况，借以证实有关实物账户余额是否真实、正确，从中收集实物证据的一种方法。盘存法按照方式不同分为直接盘存和监督盘存两种形式。第一节审计方法概述2、查询及函证法（1）查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。（2）函证又称为函询法，是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。第一节审计方法概述3、观察法

观察法是指审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动、内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。第一节审计方法概述4、调节法

调节法是指在审查某个项目时，由于被审计单位结账日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，用来证实结账日数据账实是否一致的审计方法。第一节审计方法概述5、鉴定法

鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过审计人员的能力和知识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进行确定和识别以获取审计证据的方法。第一节审计方法概述一、审计证据的涵义和作用（一）审计证据的涵义

《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定，审计证据是指注册会计师为得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。第二节审计证据（二）审计证据的作用1、审计证据是确认被审计事项事实真相，形成审计意见的客观基础。2、审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据。3、审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据。4、审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任。第二节审计证据二、审计证据的特征审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。（一）审计证据的充分性审计证据的充分性，又称足够性，是关于审计证据的数量特征，主要是指审计证据的数量能足以使审计人员形成审计意见。第二节审计证据（二）审计证据的适当性审计证据的适当性是关于审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。第二节审计证据三、审计证据的种类（一）审计证据按其外形特征分类审计证据按照其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。第二节审计证据（二）审计证据按相互关系分类审计证据按相互关系可分为基本证据、佐证证据和矛盾证据。第二节审计证据四、审计证据的收集、整理与分析（一）审计证据的收集根据审计准则的要求，审计证据的收集是审计人员在审计过程中运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计方法获取审计证据的过程。第二节审计证据（二）审计证据的整理分析审计证据的整理分析是指对收集到的个别的分散的初始审计证据进行归纳、分析和综合，使之更加条理化、系统化，形成综合证明力，并在此基础上形成恰当的整体审计意见。第二节审计证据五、审计证据的鉴定审计人员收集到的证据要经过鉴定，才能确定其是否对被审计事项具有直接的证明力。（一）鉴定证据是否与被审计事项相关（二）鉴定审计证据的重要性（三）鉴定审计证据的可信性（四）鉴别审计证据的证明效力第二节审计证据第三节审计工作底稿的概念与分类一、审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的定义审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。第二节审计证据（二）审计工作底稿的作用审计工作底稿是审计业务中普遍使用的专业工具。编制或取得审计工作底稿是审计人员最主要的审计工作。第二节审计证据二、审计工作底稿的种类根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类审计工作底稿、业务类审计工作底稿和备查类审计工作底稿。第二节审计证据三、审计工作底稿的基本内容（一）常用的审计工作底稿审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。第二节审计证据（二）审计工作底稿的基本要素一般来说，一份完善的审计工作底稿应当包括以下基本要素：1、被审计单位名称。它是指财务报表的编报单位。2、审计项目名称。3、审计项目时点或期间。4、审计过程记录。5、审计标识及说明。第二节审计证据6、审计结论。7、索引号及编号。8、编制者姓名及编制日期。9、复核者姓名及复核日期。10、其他应说明事项，即注册会计师根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录的其他相关事项。第二节审计证据四、审计工作底稿的编制（一）编制审计工作底稿的总体要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解以下内容：①按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；②实施审计程序的结果和获取的审计证据；③就重大事项得出的结论。第二节审计证据（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素1、实施审计程序的性质。2、已识别的重大错报风险。3、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围。4、已获取审计证据的重要程度。第二节审计证据5、已识别的例外事项的性质和范围。6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。

7、使用的审计方法和工具。第二节审计证据五、审计工作底稿的复核（一）审计工作底稿复核制度与复核的作用1、审计工作底稿复核制度2、审计工作底稿复核的作用3、审计工作底稿复核要点（1）所引用的有关资料是否翔实、可靠；（2）所获取的审计证据是否充分、适当；（3）审计判断是否有理有据；（4）审计结论是否恰当。第二节审计证据（二）审计工作底稿复核的基本要求（三）审计工作底稿的三级复核制度会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为主任会计师、部门经理和项目经理三层次的复核（即“三级复核制度”）。第二节审计证据六、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类审计工作底稿经过分类整理、汇集归档后，就形成了审计档案。审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分为永久性