《审计学》课件第08章课件

第八章销售与收款循环的审计学习目的与要求通过本章的学习，识别销售与收款循环相关的会计凭证、账户、主要经济业务活动；了解销售与收款循环内部控制要点及控制测试；重点掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备等账户的审计目标以及实质性程序。第一节销售与收款循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）客户订购单（二）销售单（三）发运凭证（四）销售发票（五）商品价目表（六）贷项通知单（七）应收账款账龄分析表第一节销售与收款循环的特点（八）应收账款明细账（九）主营业务收入明细账（十）折扣与折让明细账（十一）坏账审批表（十二）客户月末对账单（十三）收款凭证（十四）转账凭证（十五）库存现金日记账和银行存款日记账第一节销售与收款循环的特点二、涉及的主要业务活动（一）接受客户订购单，编制销售单。（二）批准赊销信用（三）按销售单供货（四）按销售单装运货物（五）向客户开具帐单（六）记录销售第一节销售与收款循环的特点（七）办理和记录现金、银行存款收入（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（九）注销坏账（十）提取坏账准备三、销售与收款循环的审计目标第二节销售与收款循环的内部控制及其测试

一、销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制1、适当的职责分离2、正确的授权审批3、充分的凭证和记录4、凭证的预先编号5、按月寄出对账单6.内部核查程序第二节销售与收款循环的内部控制及其测试

（二）收款交易的内部控制二、销售与收款循环的控制测试（一）销售交易内部控制目标、内部控制和审计测试的关系（二）收款交易内部控制目标、内部控制和审计测试的关系（三）控制测试(重点)第二节销售与收款循环的内部控制及其测试

1、对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。2、对于授权审批，内部控制通常存在前述的四个关键点上的审批程序，注册会计师主要通过检查凭证在这四个关键点上是否经过审批，可以很容易的测试出授权审批方面的内部控制效果。3、对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可同时提供有关发生和完整性目标的证据。4、对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案，是注册会计师十分有效的一项控制测试。5、对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。第三节销售与收款循环的实质性程序

一、营业收入的审计（一）营业收入的审计目标（二）主营业务收入的实质性程序1、取得或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。2、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。第三节销售与收款循环的实质性程序

3、执行实质性分析程序4、获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方式，相互之间有无转移利润的现象。5、抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。6、抽取本期一定数量的记账凭证，审查入帐日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。7、结合对应收账款实施的函证程序，选择重要客户函证本期销售额。8、实施销售的截止测试。（重点难点）第三节销售与收款循环的实质性程序

9、存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。10、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。11、确定主营业务收入的列报是否恰当。（三）其他业务收入的实质性程序第三节销售与收款循环的实质性程序

二、应收账款与坏账准备的审计（一）应收账款和坏账准备的审计目标（二）应收账款的实质性程序1、取得或编制应收账款明细表2、检查涉及应收账款的相关财务指标3、检查应收账款账龄分析是否正确4、向债务人函证应收账款5、确定已收回的应收账款金额。第三节销售与收款循环的实质性程序

6、对未函证应收账款实施替代审计程序

7、检查坏账的确认和处理

8、抽查有无不属于结算业务的债权

9、检查应收账款的贴现、质押或出售10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序11、确定应收账款的列报是否恰当第三节销售与收款循环的实质性程序

（三）坏账准备的实质性程序1、取得或编制坏账准备明细表，复核加计与坏账准备总账、明细账合计数核对是否相符；2、将坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；3、检查坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。第三节销售与收款循环的实质性程序4、实际发生坏账损失的审查。检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，企业应根据管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。5、已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。6、检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位作相应的调整。7、实施分析程序。通过比较前期坏账准备