作业成本法在制伞企业的应用研究-基于上虞市天朋伞业有限公司案例分析

PAGE题目作业成本法在制伞企业的应用研究-基于上虞市天朋伞业有限公司案例分析学院会计学院专业会计学摘要随着社会的进步，经济的快速发展，各个行业逐步开放，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，制伞企业所面临的社会环境和技术环境都发生了巨大的变化。传统的成本核算方法与管理理念都受到了极大的挑战，传统的成本计算法提供的成本信息与实际相脱节，越来越不能满足企业管理者的需求。因此如何提升企业自身竞争力，更新制伞企业的成本控制与管理理念，适应现代企业的环境，已经成为我国制伞企业急需解决的问题。成本管理是提高企业竞争力的关键，如何将作业成本法广泛地应用于制伞企业，这是本文研究的目的和意义所在。本文主要以我国制伞企业成本管理所面临的环境为背景，在借鉴国内外对成本管理的研究上，尤其是在对作业成本管理的基本理论、方法的分析上，结合我国制伞企业的特点，提出了适合我国制伞企业的成本管理模式—作业成本管理模式。从根本上解决了传统成本法的缺陷，为企业的成本控制提供了良好的基础，使企业在市场竞争中更具优势，立于不败之地。关键词：作业成本法；制伞企业；成本管理；成本控制；研究ABSTRACTAlongwithsocialprogress,rapideconomicdevelopment,allsectorswillgraduallyopenuptobringthemanagementconceptsandmanagementtechniquesofgreatchange,umbrellacompaniesarefacingthesocialenvironmentandtechnologicalenvironmenthaveundergonetremendouschanges.Thetraditionalcostaccountingmethodsandmanagementconceptshavebeenagreatchallenge，thetraditionalcostingmethodisprovidingtheinformationoutoftouchwithReality,increasinglyunabletomeettheneedsofbusinessmanagers.Therefore,howtoenhancetheircompetitiveness,updatingcorporateumbrellaconceptofcostcontrolandmanagementtoadapttothemodernbusinessenvironmenthasbecomeourumbrellacompaniesneedtosolveproblems.Costmanagementisthekeytoimprovingthecompetitivenessofenterprises,howactivity-basedcostingiswidelyusedinumbrellacompanies,thisisthepurposeofthisstudyandsignificance.Inthispaper,toourcostmanagementumbrellabusinessenvironmentfacedbythebackground,drawingoninternationalresearchoncostmanagement,especiallyinthemanagementoftheoperatingcostsofthebasictheory,methodsofanalysis,combinedwiththecharacteristicsofumbrellacompaniesinChina,putforwardforourbusinesscostmanagementumbrella-operatingcostmanagement.Afundamentalsolutiontotheshortcomingsoftraditionalcost,costcontrolforenterprisestoprovideagoodfoundationforthebusinessadvantagesinmarketcompetition,inaninvincibleposition.Keywords：Activitybasedcosting;Manufacturingenterprise;Costmanagement;Costcontrol;Research目录引言 1一、成本控制理论 2（一）成本控制的概念 2（二）成本控制的意义 2二、作业成本法相关理论 3（一）作业成本法内涵 3（二）作业成本法基本原理 3（三）作业成本法与传统成本法的比较 41.两者产生的环境不同 42.成本核算的对象不同 43.制造费用（间接费用）的分配标准不同 44.成本分配的范围不同 4三、作业成本法在制伞企业中的运用分析 5（一）制伞企业现状 5（二）制伞企业成本管理的特点 51.产品成本核算的方法 52.成本计算的程序 53.各项费用的具体分配 64．产品成本在完工产品和在产品之间的分配 6（三）制伞企业成本管理现状及存在的问题 61.成本管理现状 62.成本管理存在的问题 6（四）作业成本法在制伞企业中适用的理由 71.生产的产品个性化程度较高，产品品种多 72.制造费用占总成本的比重较大 73.作业成本法计算的产品成本是全面成本 7（五）作业成本法在制伞企业中应用的意义 81.使成本信息更加真实、可靠 82.有利于生产成本的管理 83.拓宽了成本核算及管理的相应范围 84.进行了成本的事前管理、事中管理和事后管理 8四、作业成本法在上虞市天朋伞业有限公司的分析 9（一）公司简介 9（二）公司成本管理的现状 91.公司采用的是传统的成本核算管理方法 92.公司的制造费用按人工工时分配 9（三）作业成本法在公司的应用 91.确定作业及作业中心，选择成本动因 92.将资源分配到作业中心 103.将作业费用分配到产品 13五、结论 17（一）结论 17（二）创新点 17（三）展望及前景 17参考文献 18致谢 19PAGE18引言二十世纪八十年代的后期，出现了一种比传统成本核算方法更具有优势的成本核算方法—作业成本法，它是在传统成本核算方法的基础上发展起来的。最早于20世纪30年代末40年代初由美国会计学大师埃里克·科勒教授提出，较为系统地研究了制造费用的分配，形成了作业成本法的雏形。之后进行了一系列的研究，并在西方一些国家得到了广泛的运用，而在我国则起步得较晚。自从2008年出现了金融危机后，为了能够在竞争极其激烈的市场中生存，很多制伞企业纷纷倡议减少成本，降低价格，但一味地减少成本显然并不合理，这样只会使成本信息严重失真，怎样才能合理地降低成本便成了企业的难题。随着科技的不断发展，机器设备逐步代替了人工，直接人工成本和直接材料成本占总成本的比重越来越低，而制造费用的成本比重则显得越来越高，如何科学、合理地分配制造费用便成了企业的又一个难题。随后，我国的一些制伞企业根据自身所处行业的特点，慢慢地引用了作业成本法进行成本的核算，并获得了很好的效益。本文就是根据目前我国制伞企业所处的环境，制造费用的成本占总成本的比重逐年递增，围绕怎样科学、合理地分配制造费用，怎样将以产品为中心的成本核算方式过渡到以作业为中心的成本核算方式，怎样有效控制成本等方面进行论述。作业成本法将会为企业提供更为真实、准确的成本信息，提高企业的市场竞争力，使企业能不断完善成本核算体系，稳固其在市场中的地位。一、成本控制理论（一）成本控制的概念成本是商品经济的产物，是商品价值的主要构成部分，成本控制是衡量企业生产经营活动业绩和效果的一个重要指标，是管理的经济表现。因此有效地进行成本控制，将有利于企业提高工作效率，有利于企业的可持续发展。成本控制的含义有广义和狭义的区分，广义上是指成本控制的具体实施过程，即进行成本的预测、计划、控制、决策和分析等程序，以此来降低企业成本，提升市场竞争力。而狭义上的成本控制，则是指对企业在生产经营过程中发生的各类耗费进行计算和监督的过程。在成本的形成中，根据预定的成本管理目标来核定成本限额，由成本控制主体在职权范围内，按照限额合理地进行成本及费用的开支，对耗费进行合理地调节，使成本控制向预定的成本管理目标发展，使企业在市场上更具竞争力，立于不败之地。在《会计大典》对成本控制的论述为：成本控制就是在成本的形成过程中，对其事先进行规划；事中进行指导、限制和监督，使之符合有关成本的各项法令、方针、目标、计划和定额，及时发现偏差，采取纠正措施，使各项具体的和全部的费用消耗，控制在预定的范围内；事后进行分析评价，并在总结推广先进经验和实施改进措施的基础上，修订和建立新的成本目标，促进企业成本的不断降低，达到以较少的劳动消耗，取得较大经济效益的目的。葛家澎，余绪缨．《会计大典》第四卷，成本会计，中国财政经济出版社，1999葛家澎，余绪缨．《会计大典》第四卷，成本会计，中国财政经济出版社，1999（二）成本控制的意义成本控制是成本管理的重要手段，是推动和改善企业生产经营管理的动力，企业的生产经营活动和管理水平对产品成本有着直接的影响。实行成本控制有利于企业进一步降低产品成本，实现企业利润最大化的目标；有利于进行正确的决策、改善和提高企业的经营管理水平；有利于企业能更好地适应市场环境的变化；有利于进一步提高企业的经济效益和社会效益；有利于建立健全企业经济责任机制，有利于企业的可持续发展。但成本的降低是要有条件和限度的，不能过分地降低，应立足于长远的发展战略。过分地降低成本，会导致产品的质量和经济效益的严重下降。所以，企业在进行成本控制时，不仅要关注产品的成本，也要关注产品在市场上的经济效益，是否具有竞争优势。只有通过先进的成本控制方法，才能合理、科学地降低成本，使企业在同等条件下比其他企业更具竞争力，以最少的资源耗费，获得最大的利润，提升企业的效益。二、作业成本法相关理论（一）作业成本法内涵作业成本法（ActivityBasedCosting，ABC法），又称作业成本计算法或作业成本分析法，将重点放在作业上，是以作业为其成本核算对象，确认和计量企业资源耗费的所有作业，将耗用的资源成本分配计入到作业中，通过设立成本库，选择成本动因，再将所有作业的成本分配到具体的成本计算对象（产品或服务）中的一种成本计算方法。它可以消除不增值作业、改进增值作业和增加顾客价值，能为企业提供更为有用的信息，其最终目的是增加企业价值。（二）作业成本法基本原理作业成本法（ABC法）作为分配制造费用、计算产品成本的方法，其计算的成本原理是“成本消耗作业，作业消耗资源，资源消耗成本”这一循环理论，而其理论基础则是“成本动因”理论，提出了企业发生的制造费用是由于生产所需的所有作业所驱动的，其发生的多少与产品的产量是无关的，而只与发生的作业量相关联。成本动因是进行作业所需要的工作量耗费的因素，在企业成本控制中起到了关键的作用。通过用作业成本法来进行成本的计算和有效控制、管理，计算出了企业相对真实的成本，使成本信息更加准确，优化了“作业链”、“价值链”的相关信息，减少了浪费和损失，可以较好地克服传统成本法所存在的缺点，从而大大提高了决策的有效性，提高了企业在市场中的竞争力。作业成本法的运用，给企业的成本控制带来了一线生机，将更好地帮助企业进行发展。图1为作业成本法的基本原理。资源资源成本分配资源资源成本分配资源动因作业作业成本分配产品作业动因直接费用制造费用（三）作业成本法与传统成本法的比较1.两者产生的环境不同二十世纪三、四十年代，随着工业企业的逐步出现，主要以劳动力代替机器设备进行生产，最初的工业企业属于劳动密集型企业，因此直接材料、直接人工占的成本比重较大，而利用机器设备进行生产所发生的成本则较少，仅将用于生产产品的部分作为产品的成本，而将其他发生的费用则一律作为期间费用。这就是传统的成本核算方法，对成本的概念仅限于产品的生产成本。当今世界，随着科技的不断进步和发展，机器设备在制造企业中发挥的作用越来越大,直接材料、直接人工成本越来越低，而制造费用则在大幅度地上升。因此，不论从加强成本控制的有效性方面，还是从提高产品成本计算的真实性和准确性方面，都将重点放在了制造费用的分配上，于是作业成本法就应运而生了。2.成本核算的对象不同传统成本法将产品作为其核算的对象，只考虑了部分成本；而作业成本法则将作业（发生的具体活动）作为核算的对象，属于全面成本（完全成本）。3.制造费用（间接费用）的分配标准不同在传统成本法下，制造费用的分配标准较单一，仅以直接人工工时或直接人工工资或机器工时为分配标准，计算出来的结果较不真实，导致成本信息的严重失真。在作业成本法下，先确认费用是由哪些作业的发生而引起的，计算作业所发生的成本，然后再以作业为基础，将发生的材料、人工等通过成本动因分配到产品和服务上，作业成本法分配制造费用的标准是成本动因，即作业的数量化。4.成本分配的范围不同在传统成本法下，由公司进行成本的统一分配，不便于企业的管理，会导致成本的严重扭曲。而在作业成本法下，由公司统一分配改为由若干个作业中心进行集中分配，设立成本库，使得计算得到的成本更加准确、真实，尽可能消除不增值作业的成本，改进可增值作业的成本，同时也大大提高了工作效率。三、作业成本法在制伞企业中的运用分析（一）制伞企业现状制伞企业是和人们的生活息息相关的制造企业，随着国家产业结构的调整和人民生活水平的不断提高，加快了我国伞具市场的发展。相关的研究报告指出，我国是制伞的大国，制伞总产量已达到近20亿把，总产值已超过200亿元，63%的产品出口国外，以每年37%的速度在高速增长，我国的伞具市场正成为一个非常有活力的市场，处于蓬勃发展中。随着制伞企业的不断增加，很大程度上促进了我国的就业率，给工人提供了就业的平台，解决了很多失业问题。（二）制伞企业成本管理的特点我国的制伞企业采用的是多品种、小批量的生产经营模式，且订单的时限较短，从下订单到发货仅有几天时间，在此期间要完成原料的采购、试样、投料、生产和入库等环节，其管理的难度较大。制伞企业的成本管理的特点主要表现在以下几个方面：1.产品成本核算的方法制伞企业采用品种法和分步法进行产品成本的核算。规模小的制伞企业一般以品种法作为成本核算的方法，若只生产一种产品，则发生的全部生产费用都计入产品的成本，不存在分配的问题。若生产多种产品，生产费用要采用适当的分配标准，在成本计算对象之间进行分配，确定各自产品的成本。在品种法下，要定期按月进行产品成本的计算。在规模大的制伞企业，一般以分步法作为产品成本的计算方法，将产品的生产分为若干个步骤，便于管理。分步法按成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求，可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法。2.成本计算的程序=1\*GB3①选择分配成本的标准：人工工资、人工工时、机器小时等。=2\*GB3②成本分配的原则：因果原则、受益原则和公平原则等。=3\*GB3③成本的归集和分配：首先将发生的成本费用进行汇总，再按成本分配的标准进行成本费用的分配，分配到各种产品中去，形成了各自的产成品和在产品成本。3.各项费用的具体分配=1\*GB3①材料费用的分配，通常采用材料定额消耗量或材料定额成本的比例进行费用的分配。=2\*GB3②人工费用的分配，通常采用生产工时的比例进行分配。=3\*GB3③制造费用的分配，通常采用的分配标准有人工成本、定额工时和机器工时等。4．产品成本在完工产品和在产品之间的分配完工产品和在产品的成本分配公式为：月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本。其分配方法有：不计算在产品成本法、在产品成本按年初数固定计算法、在产品成本按所耗原材料费用计价法和约当产量法等，制伞企业采用的是约当产量法，其适用的范围广。（三）制伞企业成本管理现状及存在的问题1.成本管理现状我国的制伞企业采用了传统的成本核算方法，但由于技术环境和经济环境的巨大变革，导致了传统成本法已经不能适应社会和企业的要求，使得企业处于非常不利的地位，因此就要采用更为先进的成本核算方法来进行成本的计量和管理。我国于20世纪90年代初引进了作业成本法，但由于对作业成本法的研究起步得较晚，与国外相比还有着很大的差距，尽管目前我国企业运用作业成本法进行成本计算已显得较普遍，但并未真正落实到每个企业，其成本核算的有效性也有待考虑。虽然也有了很多学术上的研究，但是关于制伞企业的研究很少。2.成本管理存在的问题虽然我国制造企业在成本控制方面已取得了进步，但还存在着不少问题。主要表现在以下几个方面：=1\*GB3①成本控制模式落后企业仅将成本控制的对象局限于企业的内部，而忽略了外部相关环境，忽略了采购与销售（供应链）的影响，缺乏战略管理的思想，只是依靠降低产品的成本，来实现企业价值最大化的目标是不可行的。=2\*GB3②成本管理方法陈旧虽然我国一些制伞企业正在引入先进的成本管理方法，并取得了一定的成绩。但总体而言，成本管理的方法依然陈旧，已经不能适应时代和经济环境的要求，对个性化消费不重视，简化了成本核算管理。=3\*GB3③成本信息严重失真企业仅重视与产品生产相关的成本费用，并不重视研发、试验及售后服务上，使得产品相关成本内容不全面，不能正确评价其经济效益。有的人以权谋私、粉饰业绩，若对此不加以重视，会使得成本信息失真现象越来越严重，降低企业的效益。=4\*GB3④成本核算方法不当在科技高度发达的当今社会，机器设备的智能化程度越来越高，人工成本逐渐降低，制造费用占的比重大幅上升，若继续采用单一的分配标准进行制造费用的分配，将会严重扭曲成本信息，应采用更为先进的方法来进行管理和核算。（四）作业成本法在制伞企业中适用的理由从西方国家应用作业成本法的经验来看，具备下列条件的企业应用作业成本法较为有利：间接费用占全部制造成本的比重较高；管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意；生产经营活动十分复杂；产品品种结构十分复杂；产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；较好地实施了适时生产系统（JIT）和全面质量管理体系（TQC）；具有较高业务水平的管理人员。孟焰．西方现代管理会计的发展及对我国的启示孟焰．西方现代管理会计的发展及对我国的启示[J]．北京：经济科学出版社，20071.生产的产品个性化程度较高，产品品种多虽然制伞企业的产品都是伞，没有什么本质的差别，但采购原料的成本、质量并不都是一样的，设计出来的伞是应客户的要求而设计的，每个企业都不相同。制伞企业的生产模式是多品种、小批量大批量兼有的模式，适用于作业成本法。2.制造费用占总成本的比重较大随着科学技术的不断发展，在制伞企业中，机器设备逐渐代替人工进行生产，制造费用占总成本的比例越来越高，而直接材料和直接人工所占的比重越来越少，尤其是制造费用的分配问题，仅利用传统成本法以单一的标准分配制造费用、进行成本的管理则不符合企业管理层的要求，不能准确反映企业真实的成本信息，因此，要引用更为先进的成本管理方法—作业成本法进行成本的管理。3.作业成本法计算的产品成本是全面成本传统成本法计算的成本只是企业的内部生产成本，而将其他发生的成本费用一并计入企业的期间费用，而作业成本法考虑的则比较全面，将企业生产经营过程中发生的成本，都做为公司的成本，是完全成本（全面成本），运用作业成本法更加符合企业的实际。（五）作业成本法在制伞企业中应用的意义1.使成本信息更加真实、可靠作业成本法在传统成本法的基础上，成本由全厂统一分配改为由若干个成本库进行分配，逐渐缩小了制造费用的分配范围；增加了分配的标准，由传统的单一标准分配演化为多标准分配；在资源和产品中间加入了作业，使得计算更合理，更便于管理者进行成本的控制和管理。2.有利于生产成本的管理由以产品为核算中心的传统成本法转移到以作业为核算中心的作业成本法，将重点放在作业上，增加了成本意识，做到了成本的事前、事中和事后管理，有利于管理层及时了解相应情况，并做出决策。3.拓宽了成本核算及管理的相应范围作业成本法考虑了公司内、外部环境，包括将采购、销售、作业、作业中心、客户和市场都考虑在内，表现出了由内向外的“作业链”管理，注重了各作业环节之间的联系，以达到企业价值最大化的目标。4.进行了成本的事前管理、事中管理和事后管理事前管理，是指以作业为基础，以增加企业价值为目的的预算和控制，使企业的生产过程更具财务化和价值化。要达到这样的目标，就要制定作业标准，减少相关的因素，将生产任务具体落实到每一个工序和作业中心，尽可能实现作业的数量化。预算控制可以激励企业，使企业更具效益。事中管理，是以事前管理确定的标准成本为控制的成本，并将其分解到各个作业中心，各作业中心采取措施和对策来控制实际的成本，使其成本要低于标准成本。事后管理，则是在事前、事中成本控制和管理的基础上，总结各作业中心存在的问题和取得的效益，为下一成本控制奠定了良好的基础。分析成本的高低与产量之间的关系，成本的高低与利润之间的关系及生产的产品在市场上的销量，有助于企业进行决策和规划未来。四、作业成本法在上虞市天朋伞业有限公司的分析（一）公司简介上虞市天朋伞业有限公司位于宁绍平原、杭州湾畔、杭甬高速公路上虞道口历史悠久的中国伞城－崧厦镇。公司采用先进的生产设备，并配备高素质的管理人员和娴熟的专业技工，按现代化的生产管理模式，使用优质的原材料，专业生产各种广告礼品伞、太阳伞、防紫外线系列伞、高尔夫伞、全自动伞、各类超轻二折、三折系列雨伞，铝合金直杆、二折、三折系列雨伞，广告雨衣，雨披套装等十几个系列，上百种规格；并可为客户设计并制作具有企业特点的广告伞，其图案设计可无所限制，任意发挥。伞的每个部位以及伞面广告都可以根据客户的不同要求来进行设计和制作。具有款式新型，质量上乘，价格低廉，携带方便等优点。产品远销东南亚和欧美等国家。（二）公司成本管理的现状1.公司采用的是传统的成本核算管理方法公司目前只将其重点放在产品的生产上，只考虑了其内部成本，而将其他发生的费用一并计入期间费用，按其生产的产品进行成本的管理，并没有考虑其在生产过程中的具体流程，包括采购原料、设计、试样、加工制造、质量检测、包装发货等流程，不能反映企业的现实成本信息，严重影响企业管理层的决策。2.公司的制造费用按人工工时分配公司将生产经营过程中发生的成本分为制造成本和期间成本，制造成本分为直接材料、直接人工和制造费用，材料和人工直接计入产品成本，而制造费用则采用按人工工时进行分配，分配标准较单一，会扭曲产品成本信息的有效性，不利于企业的长远发展。（三）作业成本法在公司的应用1.确定作业及作业中心，选择成本动因上虞市天朋伞业有限公司目前采用的是传统成本法，进行成本核算比较简单，但随着业务的发展，传统成本法已经不能适应公司的需要了，管理层正在考虑选用更先进、更有效的成本管理方法来进行成本的控制和管理。为此对公司的成本现状进行了研究，发现公司制造费用占总成本的比重较大，这符合作业成本法的运用条件。将公司的生产过程可分为如下这些作业：=1\*GB3①采购原料主要采购伞架、伞珠、伞布、伞柄、伞袋、螺帽，还有一些其他配件，在采购的同时进行原料的质量检查。若不符合要求，则退还给供应商。其作业成本动因为采购订单数。=2\*GB3②设计因客户需要进行不同的设计，准备图纸，画出模型。作业成本动因为设计次数。=3\*GB3③试样根据设计出来的图纸，进行伞的试样。若试样了，看看样子不错，就照这个进行生产；若感觉样子不行，哪里还差一点，就再改一下设计，接着再试样，直到做出来后感觉满意为止。作业成本动因为试样次数。=4\*GB3④加工制造若试样成功了，就进行伞的加工制造。主要是利用裁布机将整块伞布裁成设计的样子，用缝纫机将分散的伞布缝纫成一张，伞布有六角、八角、十角、十二角、十六角等，之后将伞布套在伞架上，利用打头机给伞布打头，利用装订机进行伞珠的装订，将伞架与伞布缝在一起，将伞架的尾端用伞珠套好，再将螺帽套在伞头上拧紧，再装伞柄，将其折好，最后套上伞袋，一把伞的工序就完成了。作业成本动因为加工工时、面积、尺寸、重量等。公司有时也进行伞架的生产。=5\*GB3⑤质量检测将制造出来的伞进行测试，符不符合标准，不符合就再改进，直到符合为止。作业成本动因为检验时间。=6\*GB3⑥包装发货将检验过的伞按品种、规格装进不同的包装箱里，并在包装箱外面写上伞的品种及规格，然后进行打包。打包完成后排放好，分批装运到货车上进行发货处理。作业成本动因为包装发货时间。2.将资源分配到作业中心公司的有些数据可以直接获得，而有些则需要加工，可以直接获得的有制造费用明细表、固定资产明细表和管理费用明细表等，需加工的有像水电费分配、厂房折旧等。要仔细分析每一项费用，并归集分配到作业中心。原材料为直接费用，而形成作业成本库的工资、福利费、电费、办公费、电话费、设备维修费等，都是制造费用。公司一年的制造费用汇总表见表4-1：表4-1制造费用汇总表项目金额项目金额工资827036.15设备维修费335029.04福利费115785.08差旅费593563.73电费230345.93业务招待费705652.66办公费138278.35折旧费420538.39电话费32324.65厂房租金559893.61合计1343770.16合计2614677.43总计3958447.59制造费用的明细分配表见如下表：=1\*GB3①工资及福利费分配表见表4-2表4-2工资及福利费分配表作业工资福利费采购原料108931.7615250.45设计44088.936172.45试样31779.984449.20加工制造358753.9750225.56质量检测99698.7513957.83包装发货183782.7625729.59合计827036.15115785.08=2\*GB3②电费分配表见表4-3表4-3电费分配表作业比例电费采购原料0%0试样10%23034.59设计10%23034.59加工制造52%119779.88质量检测11%29944.97包装发货17%34551.89合计100%230345.93=3\*GB3③办公费及电话费分配表见表4-4表4-4办公费及电话费分配表作业办公费电话费采购原料24502.456368.05试样10500.122206.45设计19430.455286.06加工制造62389.6510398.76质量检测9698.072467.35包装发货11757.615597.98合计138278.3532324.65=4\*GB3④设备维修费分配表4-5表4-5设备维修费分配表作业设备维修费采购原料0试样31035.35设计61534.97加工制造129793.35质量检测51635.87包装发货61029.5合计335029.04=5\*GB3⑤差旅费及业务招待费分配表见表4-6表4-6差旅费及业务招待费分配表作业差旅费业务招待费采购原料369755.86253576.52试样30553.9710835.75设计45867.7693385.54加工制造81079.79152734.35质量检测22764.6991353.86包装发货43541.66103766.64合计593563.73705652.66=6\*GB3⑥折旧费分配表见表4-7表4-7折旧费分配表作业折旧费采购原料0试样55065.86设计35532.96加工制造208655.75质量检测27685.93包装发货93597.89合计420538.39=7\*GB3⑦厂房租金分配表见表4-8表4-8厂房租金分配表作业比例厂房租金分配采购原料5%27994.68试样10%55989.36设计10%55989.36加工制造52%291144.68质量检测11%61588.30包装发货12%67187.23合计100%559893.61表4-9作业费用汇总表作业作业费用采购原料806379.77试样269482.83设计376290.87加工制造1464955.74质量检测410795.62包装发货630542.75合计3958447.593.将作业费用分配到产品表4-10单位产品作业动因量表产品采购原料动因量试样动因量设计动因量加工制造动因量质量检测动因量包装发货动因量合计广告伞系列1.51.21.25.42.12.313.7二折、三折伞系列1.61.52.16.62.32.616.7太阳伞、高尔夫伞系列2.32.83.18.65.65.828.2防紫外线伞系列2.12.62.97.94.44.824.7雨衣、雨披系列1.81.62.15.62.52.616.2表4-11产品产量及批次表产品批次产量广告伞系列26359340二折、三折伞系列25355266太阳伞、高尔夫伞系列21305322防紫外线伞系列23454356雨衣、雨披系列15224674合计1101698958表4-12作业动因量汇总表产品采购原料试样设计加工制造质量检测包装发货合计广告伞53901043120843120819404367546148264824922958二三折伞系列568425.6532899746058.62344755.6817111.8923691.65932942.2太阳伞高尔夫伞系列702240.6854901.6946498.22625769.21709803.21770867.68610080.4防紫外线伞系列954147.61181325.61317632.43589412.41999166.42180908.811222593.2雨衣、雨披系列404413.2359478.4471815.41258174.4561685584152.43639718.8合计31682373359812.63913212.611758547.65842380.46286102.434328292.6=1\*GB3①采购原料作业分配表见表4-13表4-13采购原料作业分配表产品动因量分配率分配金额广告伞5390100.2545137178.05二三折伞系列568425.60.2545144664.32太阳伞高尔夫伞系列702240.60.2545178720.23防紫外线伞系列954147.60.2545242830.56雨衣、雨披系列404413.20.2545102986.61合计3168237806379.77=2\*GB3②试样作业分配表见表4-14表4-14试样作业分配表产品动因量分配率分配金额广告伞4312080.080234582.88二三折伞系列5328990.080242738.5太阳伞高尔夫伞系列854901.60.080268563.11防紫外线伞系列1181325.60.080294742.31雨衣、雨披系列359478.40.080228856.03合计3359812.6269482.83=3\*GB3③设计作业分配表见表4-15表4-15设计作业分配表产品动因量分配率分配金额广告伞4312080.096241482.21二三折伞系列746058.60.096271770.84太阳伞高尔夫伞系列946498.20.096291053.13防紫外线伞系列1317632.40.0962126756.24雨衣、雨披系列471815.40.096245228.46合计3913212.6376290.87=4\*GB3④加工制造作业分配表见表4-16表4-16加工制造作业分配表产品动因量分配率分配金额广告伞19404360.1246241778.33二三折伞系列2344755.60.1246292156.55太阳伞高尔夫伞系列2625769.20.1246327170.84防紫外线伞系列3589412.40.1246447240.79雨衣、雨披系列1258174.40.1246156609.24合计11758547.61464955.74=5\*GB3⑤质量检测作业分配表见表4-17表4-17质量检测作业分配表产品动因量分配率分配金额广告伞7546140.070353049.36二三折伞系列817111.80.070357442.96太阳伞高尔夫伞系列1709803.20.0703120199.16防紫外线伞系列1999166.40.0703140541.40雨衣、雨披系列5616850.070339562.73合计5842380.4410795.62=6\*GB3⑥包装发货作业分配表见表4-18表4-18包装发货作业分配表产品动因量分配率分配金额广告伞8264820.100382896.14二三折伞系列923691.60.100392646.27太阳伞高尔夫伞系列1770867.60.1003177618.02防紫外线伞系列2180908.80.1003218745.15雨衣、雨披系列584152.40.100358637.16合计6286102.4630542.75通过作业成本法的计算，对比作业成本法与传统成本法，传统成本法反映的信息数据不明确，只反映了具体产品的成本，反映的成本信息不准确、不真实;而作业成本法通过采购材料、试样、设计、加工制造、质量检测和包装发货这六个作业，再将作业费用分配到具体的成本计算对象（各种产品）中去，反映的信息数据较明确，能准确地反映企业的成本信息，有利于企业管理层作出正确的决策及对企业的长远发展有着极其重要的意义。使用作业成本法来计算和管理公司的成本，使得计算相对真实、可靠，能为企业管理者提供决策的相关依据，做出有利于企业发展的决策，使企业发展得更好，在竞争极其激烈的现代社会中永立于不败之地，一直保持自身的竞争优势。五、结论（一）结论本文先大致介绍了制伞行业运用作业成本法的情况，再引入了一个公司的实际案例，对公司的成本管理现状进行了分析，并通过研究，证明了作业成本法在该企业是适用的。此外，本研究通过对比作业成本法和传统成本计算方法，认识到作业成本法是随着高科技的不断发展而在传统成本法的基础上产生的，它并没有否决传统成本法，而在其基础上进行了一系列的改革，是传统成本法的突破。（二）创新