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文档简介

第六章存货〔一〕定义与分类1、定义:是指小企业在日常消费运营过程中持有:以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、将在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等,以及小企业〔农、林、牧、渔业〕为出卖而持有的、或在未来收获为农产品的耗费性生物资产。2、分类包括:原资料、在产品、半废品、产废品、商品、周转资料〔包装物/低值易耗品/钢模板/木模板/脚手架等〕、委托加工物资、耗费性生物资产等。23.存货的清点:实地盘存制:适用于一些单位价值低、自然损耗大、数量不稳定、进出频繁的特定货物。永续盘存制:可随时掌握各种存货的收发/结存情况,有利存货的管理。4.存货ABC控制系统〔分类管理〕ABC分类管理,就是按照一定的规范将企业的存货划分为A、B、C三类,实行分种类重点管理、分类别普通控制和按总额灵敏掌握的存货管理方法。3〔一〕定义与分类了解小企业存货范围应该留意:留意1:耗费性生物资产,是指小企业〔农、林、牧、渔业〕生长中的大田作物、蔬菜、木材林以及存栏待售的家畜等。与<小企业会计制度>相比,<小企业会计准那么>添加了“耗费性生物资产〞科目,但是没有设置“发出商品〞科目。了解小企业存货范围应该留意:留意2:周转资料,是指小企业可以多次运用、逐渐转移其价值但仍坚持原有形状且不确以为固定资产的资料。包括:包装物、低值易耗品、小企业〔建筑业〕的钢模板、木模板、脚手架等。各种包装资料,如纸、绳、铁丝、铁皮等,应在“原资料〞科目范围;用于储存和保管产品、资料而不对外出卖的包装物,应按照价值大小和运用年限长短,分别在“固定资产〞和“周转资料〞核算。〔二〕存货的计量<小企业会计准那么>第12条规定:小企业获得的存货,该当按照本钱进展计量。1、外购存货的本钱包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。小企业〔零售业、零售业〕在购买商品过程中发生的费用〔包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等〕,在“销售费用〞科目核算,不计入存货的本钱。〔二〕存货的计量2、经过进一步加工获得存货的本钱包括:直接资料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才干到达预定可销售形状的存货发生的借款费用,也计入存货的本钱。前款所称借款费用,是指小企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。包括:借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。〔二〕存货的计量3、投资者投入存货的本钱,该当按照评价价值确定。按照<小企业会计准那么>规定,小企业获得投资者投入的原资料:借:原资料〔按照评价价值〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷:实收资本〔在注册资本中所占份额〕资本公积〔差额〕<企业会计准那么>规定,投资者投入存货的本钱,该当按照投资合同或协议商定的价值确定,但合同或协议商定的价值不公允的除外。〔二〕存货的计量4、提供劳务的本钱包括:与劳务提供直接相关的人工费、资料费和应分摊的间接费用。〔二〕存货的计量5、自行栽培、营造、繁衍或养殖的耗费性生物资产的本钱,该当按照以下规定确定:1〕自行栽培的大田作物和蔬菜的本钱包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等资料费、人工费和应分摊的间接费用。2〕自行营造的林木类耗费性生物资产的本钱包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设备费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用。3〕自行繁衍的育肥畜的本钱包括:出卖前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。4〕水产养殖的动物和植物的本钱包括:在出卖或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等资料费、人工费和应分摊的间接费用。〔二〕存货的计量6、盘盈存货的本钱,该当按照同类或类似存货的市场价钱或评价价值确定。〔三〕获得存货的核算存货的来源初始计量外购购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。入库前的一切费用计入存货成本,入库后的一切费用计入期间费用。需进一步加工取得的存货直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本

。投资者投入应当按照评估价值确定盘盈存货应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定121、按实践本钱核算购入〔1〕应设的主要账户原资料入库资料的实践本钱余额:库存原资料的实践本钱发出资料的实践本钱在途物资采购资料的实践本钱〔买价+采购费用〕余额:在途资料的实践本钱入库资料的实践本钱〔三〕获得存货的核算应付票据支付到期的商业汇票款余额:应付还未到期的商业汇票购货时开出商业汇票应付账款归还所欠货款 余额:应付未付款购货款未付预付账款预付货款余额:款已付,货未发对方发货〔2〕按实践本钱核算图示库存现金应付票据银行存款应付账款预收账款原资料在途物资购买采购费用买价资料运到验收入库①②①借:在途物资贷:库存现金银行存款应付票据应付账款预付账款②借:原资料贷:在途物资留意:购入资料、商品已验收入库单月末尚未办理结算手续的,按暂估价值入账〔货到单未到〕:借:原资料贷:应付账款——暂估应付账款下月初用红字作同样的会计分录,予以冲回,待收到结算凭证时:借:原资料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷:银行存款等〔3〕实例例1.用银行存款10万元预付C资料货款。例2.采购员小刘预备外出采购,向财务科借款5000元,开出一张现金支票。例3.本月购进A资料100公斤,单价100元,用银行存款支付。例4.本月购进B资料200公斤,单价200元,其中60%用商业汇票支付,余款尚未支付。例5.本期购进C资料300公斤,单价300元,货款曾经支付。例6.用银行存款14000元付A、B、C三种资料的运杂费。例7.采购员小刘前往,报销、差旅费5600元,差额补现。例8.三种原资料均已运到,验收入库。例9.用存款1万元支付到期的商业汇票。1、借:预付账款10万贷:银行存款10万2、借:其他应收款——小刘5000贷:银行存款50003、借:在途物资——A10000贷:银行存款100004、借:在途物资——B40000贷:应付票据24000应付账款160005、借:在途物资——C90000贷:预付账款900006、借:在途物资14000——A1000——B4000——C9000贷:银行存款140007、借:在途物资5600——A400——B1600——C3600贷:其他应收款——小刘5000库存现金6008、借:原资料159600——A11400——B45600——C102600贷:在途物资159600——A11400——B45600——C1026009、借:应付票据1000贷:银行存款10002、按方案本钱核算购入〔1〕按方案本钱核算的根底知识A.资料本钱差别〔额〕就是资料实践本钱与方案本钱之间的差额。=实践本钱-方案本钱+:超支差别,用蓝字记录—:节约差别,用红字记录B.资料本钱差别率就是资料本钱差别额与其方案本钱之前的比率=差别额/方案本钱=月初库存资料本钱差别额+本月购进资料差别额月初库存资料方案本钱+本月购进资料方案本钱C.发出资料应负担的差别额=发出资料的方案本钱×差别率D.发出资料的实践本钱=发出资料的方案本钱+发出资料应负担的差别额=发出资料的方案本钱×(1+差别率)E.库存资料的实践本钱=库存资料的方案本钱+库存资料负担的差别额例:月初知A资料库存100公斤,实践单价12元,方案单价10元,本月购进A资料900公斤,单位买价10元,另付运杂费300元,本月领用A资料600公斤;知,月初库存B资料200公斤,实践单价18元,方案单价20元,本月购进B资料800公斤,单位买价15元,另付运杂费2700元,本月消费领用B资料700公斤。要求:分别算出A、B资料的本期差别额、差别率;发出资料应负担的差别额、实践本钱、库存资料的实践本钱。〔2〕应设的主要账户资料采购采购资料的实践本钱〔买价+采购费用〕余额:在途资料的实践本钱入库资料的方案本钱入库资料的超支差别〔蓝〕入库资料的节约差别〔红〕资料本钱差别入库资料的超支差别〔蓝〕入库资料的节约差别〔红〕余额:蓝:库存资料应负担的超支差别红:库存资料应负担的节约差别发出资料的超支差别〔蓝〕发出资料的节约差别〔红〕原资料入库资料的方案本钱余额:库存原资料的方案本钱发出资料的方案本钱假设资料按实践本钱核算,原资料账户无论是借方、贷方还是余额都是实践本钱;假设按方案本钱核算,原资料账户无论是借方、贷方还是余额都是方案本钱。〔3〕按方案本钱核算图示库存现金应付票据银行存款应付账款预收账款原资料资料采购购买采购费用买价①②消费本钱资料本钱差别③④⑤⑥⑦实>计实<计蓝红红方案价一线工人为消费产品领用原资料实>计发出资料应负担的节约差别发出资料应负担的超支差别实<计蓝①借:资料采购应交税费—应交增值税贷:库存现金银行存款应付票据应付账款预付账款②借:原资料贷:资料采购④借:资料本钱差别贷:资料采购③借:资料本钱差别贷:资料采购⑤借:消费本钱贷:原资料⑥借:消费本钱贷:资料本钱差别⑦借:消费本钱贷:资料本钱差别〔4〕实例例1.月初无库存资料,本月购进A资料100公斤,方案单价10元,实践买价9元,用存款支付。例2.用现金120元付A资料的运杂费。例3.A资料已运到,验收入库。例4.本月消费领用A资料80公斤。例5.本月B资料无期初余额,本月发生了以下业务:1、购进B资料200公斤,单价15元,款未支付2、用银行存款400元支付B资料的运杂费3、B资料已运到,验收入库,方案单价20元4、本月消费领用B资料120公斤3、委托加工物资〔1〕发给外单位加工的物资,按发出物资的实践本钱借:委托加工物资贷:原资料、库存商品等〔2〕支付加工费、运杂费等借:委托加工物资贷:银行存款等〔3〕需求交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代付的消费税借:委托加工物资〔收回后用于直接销售的〕贷:银行存款等或借:应交税费——应交消费税〔收回后用于继续加工的〕贷:银行存款等〔4〕加工完成验收入库借:原资料、库存商品等贷:委托加工物资4、接纳投资者投入存货借:原资料〔按照评价价值〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷:实收资本〔在注册资本中所占份额〕资本公积〔差额〕〔四〕存货发出的核算<小准那么>第13条规定:小企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。计价方法一经选用,不得随意变卦。对于性质和用途类似的存货,该当采用一样的本钱计算方法确定发出存货的本钱。对于不能替代运用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的本钱。对于周转资料,采用一次转销法进展会计处置,在领用时按其本钱计入消费本钱或当期损益;金额较大的周转资料,也可以采用分次摊销法进展会计处置。出租或出借周转资料,不需求结转其本钱,但该当进展备查登记。对于已售存货,该当将其本钱结转为营业本钱。解读:1.本条规定解释了小企业发出存货的实践本钱确实定问题,与<企业会计准那么>一致,加权平均法包括月末一次加权平均法和挪动加权平均法,取消了后进先出法。2.周转资料,采用一次摊销法和分次摊销法3.出租或出借周转资料,不需求结转其本钱,但该当进展备查登记。〔四〕存货发出的核算方法前提条件具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和其母存货所属的购进/生产皮别,分别按其购进/生产时确定的单位成本,计算发出存货和期末存货成本加权平均法——存货单位成本=(月初存货实际成本+本月进货实际成本)/(月初存货数量+本月进货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法——存货单位成本=(原有存货实际成本+本次进货实际成本)/(原有存货数量+本次进货数量)本月发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×月末存货单位成本33〔四〕存货发出的核算存货用途会计处理原材料用于生产经营借:生产成本(直接材料成本)制造费用(间接材料成本)销售费用(销售环节消耗)管理费用(行政环节消耗)贷:原材料用于基建部门借:在建工程(不包括生产经营动产)贷:原材料应交税金-应交增值税(进项税转出)出售原材料等同于销售商品,通过其他业务收入和其他业务成本科目核算341、实践本钱法〔四〕存货发出的核算存货用途会计处理原材料用于生产经营借:生产成本(直接材料成本)制造费用(间接材料成本)销售费用(销售环节消耗)管理费用(行政环节消耗)

材料成本差异(节约差)贷:原材料

材料成本差异(超支差)352、方案本钱法〔五〕周转资料1、周转资料的内容及核算原那么分类核算方法各种包装材料,如纸、绳、铁丝、铁皮等在“原材料”科目核算;用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物应按照价值大小和使用年限长短,分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算包装物,低值易耗品,建筑业的钢模板、木模板、脚手架周转材料可以单设“包装物”“低值易耗品”科目包装物不多的,可以将包装物并入“原材料”科目核算。2、购入周转资料,对比原资料进展核算363、周转资料领用的核算用途分录收入生产领用包装物/低值易耗品借:生产成本制造费用管理费用工程施工贷:周转材料无随商品出售的包装物不单独计价:借:销售费用贷:包装物无单独计价:借:其他业务支出贷:包装物借:银行存款贷:其他业务收入应交税费(销)周转使用的包装物/低值易耗品(分次摊销)一般是一次摊销领用:借:周转材料-在用贷:周转材料-在库摊销:借:生产成本制造费用管理费用工程施工贷:周转材料-在用37原资料核算中应该留意的问题小企业经过1年期以上的制造才干到达预定可销售形状的产品,在应付利息日根据借款本金和合同利率计算确定的利息费用:1.在制造完成之前发生的借款利息:借:制造费用贷:应付利息2.在制造完成之后发生的利息费用:借:财务费用贷:应付利息周转资料核算中应该留意的问题“周转资料〞科目核算小企业库存的周转资料的实践本钱或方案本钱。包括:包装物、低值易耗品,以及小企业〔建筑业〕的钢模板、木模板、脚手架等。小企业的包装物、低值易耗品,也可以单独设置“包装物〞、“低值易耗品〞科目。包装物数量不多的小企业,也可以不设置本科目,将包装物并入“原资料〞科目核算。周转资料核算中应该留意的问题1.周转资料采用一次转销法的账务处置:消费、施工领用周转资料,按照其本钱,借“消费本钱〞、“管理费用〞、“工程施工〞等科目,贷记本科目。伴随产品出卖但不单独计价的包装物,按照其本钱,借记“销售费用〞科目,贷记本科目。伴随产品出卖并单独计价的包装物,按照其本钱,借记“其他业务本钱〞科目,贷记本科目。周转资料核算中应该留意的问题2.采用分次摊销法会计处置:采用分次摊销法〞周转资料〞科目应该分“在库〞、“在用〞和“摊销〞进展明细核算〔1〕领用时应按照其本钱,借记本科目〔在用〕,贷记本科目〔在库〕;〔2〕按照运用次数摊销时,应按照其摊销额,借记“消费本钱〞、“管理费用〞、“工程施工〞等科目,贷记本科目〔摊销〕。〔3〕摊销终了时,借记“周转资料〞〔摊销〕贷记“周转资料〞〔在用〕出租、出借包装物处置要点1、包装物该当在领用或处置时按其本钱计入消费本钱或管理费用、销售费用、其他业务支出。出租或出借包装物时,不需求结转其本钱,但该当进展备查登记。2、出租、出借包装物的,企业在收到押金时,确以为其他应付款。假设到期归还,冲销原确认押金即可;假设包装物损毁而没收押金,应确以为其他业务收入。

出借包装物实例甲乙企业均为增值税普通纳税人,甲向乙企业销售A产品一批,由于A产品属于易碎品,采用价值为1000元的包装箱装载运输〔该包装物购入本钱为800元〕,乙企业为该批包装物支付押金800元。双方协议商定,乙企业在A产品入库后归还包装物,同时甲企业归还押金。货物运抵乙企业时,因其仓库仍未清理,暂时露天存放,存放期间该批包装箱因暴雨遭到完全毁损。乙企业按照协议商定,另外再支付给甲企业370元。

出借包装物实例甲企业针对上述买卖的账务处置为:〔1〕领用包装物时

不做处置〔2〕收到押金时

借:银行存款800

贷:其他应付款800〔3〕因毁损无法收回包装物时

借:其他应付款800

银行存款370

贷:营业外收入1000应缴税费--应缴增值税〔进〕170

借:营业外支出800

贷:包装物800〔四〕本钱核算1.消费费用的分配方法被分配对象分配方法材料费用分配率=材料实际总消耗量(或实际成本)/各种产品材料定额消耗(或定额成本)之和某产品应分配的材料数量(费用)=该产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率人工费用分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和某产品应分配的工资费用=该产品使用工时×分配率制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用(定额/机器)工时制和某产品应负担的制造费用=该产品实用工时数×分配率2.辅助消费费用的归集和分配直接分配法交互分配法方案本钱分配法45〔四〕本钱核算3.完工产品和在产品的本钱分配不计算在产品本钱法在产品按固定本钱计价法在产品按所耗直接资料本钱计价法约当产量比例法在产品约当产量=在产品数量×完工程度该当指出,在很多加工消费中,资料是在消费开场时一次投入的。这时,在产品无论完工程度如何,都应和完工产品负担同样的资料本钱。假设资料是随消费过程陆续投入的,那么应按照各工序投入的资料本钱在全部资料本钱中所占比例计算在产品的约当产量。其他:定额本钱法和定额比例法46耗费生物资产核算设〞耗费性生物资产〞科目,按照种类、群别等进展明细核算〔一〕外购的耗费性生物资产,按照应计入耗费性生物资产本钱的金额,借:耗费性生物资产贷:银行存款〞、“应付账款〞等〔二〕自行栽培的大田作物和蔬菜,应按照收获前发生的必要支出,自行营造的林木类耗费性生物资产,应按照郁闭前发生的必要支出,自行繁衍的育肥畜、水产养殖的动植物,应按照出卖前发生的必要支出,借:耗费性生物资产贷:银行存款〞、“应付账款〞等〔三〕产畜或役畜淘汰转为育肥畜的,借:耗费性生物资产〔按照转群时的账面价值〕借:消费性生物资产累计折旧,〔按照已计提的累计折旧〕贷:消费性生物资产〔账面余额〕育肥畜转为产畜或役畜的,应按照其账面余额,借:消费性生物资产贷:耗费性生物资产〔四〕择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类耗费性生物资产发生的后续支出,借:耗费性生物资产贷:银行存款〞等科目。林木类耗费性生物资产到达郁闭后发生的管护费用等后续支出,借:管理费用贷:银行存款等科目。〔这里不计入本钱,由于是郁闭后发生的管护费用等后续支出〕〔五〕农业消费过程中发生的应归属于耗费性生物资产的费用,按照应分配的金额,借:耗费性生物资产贷:消费本钱。〔六〕耗费性生物资产收获为农产品时,应按照其账面余额,借:农产品贷:耗费性生物资产〔七〕出卖耗费性生物资产,应按照实践收到的金额,借:银行存款贷:主营业务收入等按照其账面余额,借:主营业务本钱贷:耗费性生物资产耗费生物资产会计处置按<小准那么>规定确定的耗费生物资产的本钱1.外购的耗费性生物资产借:耗费性生物资产货:银行存款等2.自行栽培、自行营造、自行繁衍的耗费性生物资产借:耗费性生物资产贷:银行存款、应付职工薪酬等【例】某养猪场遵照市政府关于保证节日市场肉食品供应关系的指示精神,组织了一批育肥畜1500头,以满足节日市场供应,支付对方总价款80万元,其他各种相关费用5万元。该养猪场采用小企业会计准那么核算,养猪场应编制如下会计分录:借:耗费性生物资产850000贷:银行存款850000存货的期末清查存货的盘亏和毁损存贷发生毁损、处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其本钱、相关税费后的净额,该当计入营业外支出盘亏、毁损、报废的各项资产,也均先经过“待处置财富损溢〞科目,按看管理权限经同意后处置时,按照扣除残料价值、赔偿金额后的净损失,账务处置为:借:营业外支出贷:待处置财富损溢盘盈存货的本钱,该当按照同类或类似存货的市场价钱或评价价值确定1.<小准那么>规定,小企业盘盈的存货,如资料、产废品、商品等,均该当按照同类或类似存货的市场价钱或评价价值做如下账务处置借:原资料、库存商品等科目贷:待处置财富损溢——待处置流动资产损溢2.按看管理权限经同意后处置时做如下账务处置借:待处置财富损溢——待处置流动资产损溢贷:营业外收入这与<企业会计准那么>不一样。<企业会计准那么>中盘盈的各种存货,同意后冲减“管理费用〞。存货的期末计价<小准那么>要求不对资产计提减值预备,所以存货的期末不计提存货跌价预备,而<企业会计准那么>存货的期末不计提存货跌价预备的。〔八〕存货与准那么差别1、科目设置:小企业准那么:耗费性生物资产归属存货类;企业准那么不适用存货准那么;2、核算:内容小企业会计准则企业会计准则盘盈营业外收入通过待处理财产损益,冲减管理费用日常维修领用制造费用管理费用减值不计提计提〔八〕存货会计处置大小准那么对比甲企业为增值税普通纳税人,2×10年至2×11年发生以下业务:小企业准则企业会计准则(1)12月1日,购入售价为2000元的原材料一批,准备用于B产品生产。借:原材料-B材料2000应交税金-应交增值税(进项税额)340

贷:银行存款2340同左(2)12月5日,盘盈乙材料一批,市值为100元借:原材料-乙材料100贷:待处理财产损溢-流动资产100借:待处理财产损溢-流动资产100贷:营业外收入100借:原材料-乙材料100贷

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