中国企业会计准则与实务(第五章)职工薪酬

第五章职工薪酬1第一节职工薪酬的概述第二节应付职工薪酬的根本会计处置第三节货币性职工薪酬确实定和计量★第四节非货币性职工薪酬确实定和计量★★第五节解雇福利确实认和计量★★第六节带薪缺勤的会计处置第七节股利支付的会计处置内容概览2第一节职工薪酬概述一、职工的范围１、与企业订立正式劳动合同的一切人员〔含全职、兼职和暂时职工〕2、企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、指点和控制下提供类似效力的人员3第一节职工薪酬概述二、职工薪酬的范围1、在职和离任后提供应职工的货币性和非货币性薪酬2、可以量化给职工本人和提供应职工集体享有的福利3、提供应职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等注：以商业保险方式提供的保险待遇，也属于职工薪酬4第一节职工薪酬概述〔一〕职工薪酬的主要内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等3、医疗保险费、养老保险费〔根本养老保险和补充养老保险〕、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费养老保险是企业提供应职工离任后福利，主要有三个层次社会统筹与职工个人帐户结合的根本养老保险企业补充养老保险个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪酬无论是根本养老保险还是补充养老保险，企业对职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金规定缴费部分精品资料网〔cnshu〕5第一节职工薪酬概述4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利企业以本人的产品或外购商品发放给职工企业提供应职工无偿运用本人拥有的资产或租赁资产供职工无偿运用，如提供应高级管理人员运用的住房，免费为职工提供医疗保健的效力或以低于市场价钱向职工出卖住房等7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿由于主辅分别副业改制分流安顿富余人员、实施重组、改组方案、职工不能胜任等缘由，企业在职工劳动合同尚未到期前解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。8、其他与获得职工提供的效力有关的支出，如企业提供应职工以权益方式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为根底确定的现金股票增值权6第二节应付职工薪的根本会计处置一、应付职工薪的根本会计处置〔一〕职工薪酬的组成内容〔1〕职工工资、奖金、津贴和补贴；〔2〕职工福利费；〔3〕社会保险费；〔4〕住房公积金；〔5〕工会经费和职工教育经费；〔6〕非货币性福利；〔7〕解雇福利；〔8〕股权鼓励等。7第二节应付职工薪的根本会计处置〔二〕职工薪酬确实认与计量1.职工薪酬确实认原那么〔1〕解雇福利以外的职工薪酬，按权责发生制原那么和受害原那么，分别不同受害对象进展处置：为消费产品、提供效力负担的职工薪酬计入有关产品或劳务的本钱；为购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程本钱；为开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产本钱；其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。难以认定受害对象的非货币性福利，计入管理费用。8第二节应付职工薪的根本会计处置〔二〕职工薪酬确实认与计量1.职工薪酬确实认原那么〔2〕解雇福利确实认该当同时满足以下条件：企业曾经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。解雇福利在确认时计入管理费用。精品资料网〔cnshu〕9第二节应付职工薪的根本会计处置〔二〕职工薪酬确实认与计量2.职工薪酬的计量职工的工资、奖金、津贴和补贴考勤或产量记录以及单位工资规范计算确定；有规定计提根底和比例的按规定的根底和比例计算确定；企业以自产的产品作为非货币性福利发放的以该商品的公允价值及相关税费计算确定；企业以向职工提供资产运用权作为职工薪酬的以该资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定。10第二节应付职工薪的根本会计处置〔三〕职工薪酬的账务处置1.除解雇福利以外的货币性职工薪酬的账务处置确认应付职工薪酬：借：消费本钱制造费用销售费用管理费用在建工程研发支出——资本化支出贷：应付职工薪酬11第二节应付职工薪的根本会计处置〔三〕职工薪酬的账务处置1.除解雇福利以外的货币性职工薪酬的账务处置实践支付职工薪酬：借：应付职工薪酬贷：应交税费(企业代扣代缴的个人所得税)银行存款(实践发放的薪酬，交纳由企业和职工负担的社会保险费和公积金等)12第二节应付职工薪的根本会计处置2.非货币性福利的账务处置应经过“应付职工薪酬〞账户核算。以自产产品提供应职任务为福利：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品借：消费本钱制造费用管理费用贷：应付职工薪酬13第二节应付职工薪的根本会计处置借：应付职工薪酬贷：累计折旧借：消费本钱制造费用管理费用贷：应付职工薪酬将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供应职工运用：3.解雇福利的账务处置借：管理费用贷：应付职工薪酬14第三节货币性职工薪酬确实定和计量一、货币性职工薪酬确实认1、应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。消费产品、提供劳务的直接消费人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货本钱，但是非正常耗费的直接人员薪酬计入当期损益2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的本钱3、除1、2以外的其他职工薪酬，计入当期损益精品资料网〔cnshu〕15第三节货币性职工薪酬确实定和计量二、货币性职工薪酬的计量〔一〕具有明确计提规范的货币性薪酬1、按照规定的计提规范，计量企业承当的应付职工薪酬和计入本钱费用的职工薪酬金额“五险一金〞：医疗保险费、养老保险费〔根本养老保险和补充养老保险〕、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2%和1.5%计量2、没有明确计提规范的货币性薪酬，企业应根据历史阅历数据和本身实践，计算确定应付职工薪酬和应计入本钱费用的薪酬金额16第三节货币性职工薪酬确实定和计量例1：20X8年6月，A公司当月应发工资2000万，其中：消费部门直接消费工人工资为1000万，消费部门管理人员工资200万；公司管理部门人员工资360万；专设销售机构人员工资100万；建造厂房人员工资220万；内部开发存货管理系统人员工资120万。根据所在地政府规定，分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金根据20X7年实践发生的职工福利费情况，估计20X8年应承当的职工福利费义务为工资总额2%，受害对象为全体职工公司按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件17第三节货币性职工薪酬确实定和计量〔1〕应计入消费本钱的职工薪酬1000+1000*〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=1400万〔2〕应计入制造费用的职工薪酬200+200*〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=280万〔3〕应计入管理费用的职工薪酬360+360*〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=504万应计入销售费用的职工薪酬100+100*〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=140万精品资料网〔cnshu〕18第三节货币性职工薪酬确实定和计量应计入在建工程的职工薪酬220+220*〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=308万应计入无形资产本钱的职工薪酬120+120*〔10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%〕=168万19第三节货币性职工薪酬确实定和计量帐务处置〔1〕计入消费本钱职工薪酬的会计处置借：消费本钱〔人工〕1400贷：应付职工薪酬——工资1000——职工福利20——社会保险240——住房公积金105——工会经费20——职工教育经费1520第三节货币性职工薪酬确实定和计量〔2〕应计入制造费用的职工薪酬的会计处置借：制造费用〔人工〕280贷：应付职工薪酬——工资200——职工福利4——社会保险48——住房公积金21——工会经费4——职工教育经费321第三节货币性职工薪酬确实定和计量〔3〕应计入管理费用的职工薪酬的会计处置借：管理费用〔人工〕504贷：应付职工薪酬——工资360——职工福利7.2——社会保险86.4——住房公积金37.8——工会经费7.2——职工教育经费5.422第三节货币性职工薪酬确实定和计量〔4〕应计入销售费用的职工薪酬的会计处置借：销售费用〔人工〕140贷：应付职工薪酬——工资100——职工福利2——社会保险24——住房公积金10.5——工会经费2——职工教育经费1.523第三节货币性职工薪酬确实定和计量〔5〕应计入在建工程的职工薪酬的会计处置借：在建工程〔人工〕308贷：应付职工薪酬——工资220——职工福利4.4——社会保险52.8——住房公积金23.1——工会经费4.4——职工教育经费3.3精品资料网〔cnshu〕24第三节货币性职工薪酬确实定和计量〔6〕应计入无形资产本钱的职工薪酬的会计处置借：研发支出—资本化支出〔人工〕168贷：应付职工薪酬——工资120——职工福利2.4——社会保险28.8——住房公积金12.6——工会经费2.4——职工教育经费1.825第四节非货币性职工薪酬确实定和计量非货币性福利主要的几种情况(1)以企业本人消费的产品作为福利:按照公允价值根据受害对象计入本钱或当期损益(2)无偿向职工提供住房或租赁固定资产:按照应计提折旧或应支付租金,根据受害对象计入本钱或当期损益(3)提供应职工整体的非货币性福利,根据受害对象计入本钱或当期损益,难以认定受害对象的,计入管理费用26第四节非货币性职工薪酬确实定和计量一、以自产产品或外购商品发放给职任务为福利自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售本钱外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和相关税费计入职工薪酬27第四节非货币性职工薪酬确实定和计量例：A公司是一家消费彩电的企业，共有职工100人，20X8年2月，公司以其消费的本钱为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价钱为500元的电暖气为春节福利发给职工。该型号彩电的售价为7000元，A公司适用税率为17%；A公司购买的电暖气开具了增值税发票，税率为17%。假定100名职工中85名为直接参与消费的职工，15人为总部管理人员。28第四节非货币性职工薪酬确实定和计量分析，本人消费的产品作为职工福利发放，视同销售要计征增值税。彩电的销售总价：7000*85+7000*15=595000+105000=700，000彩电的增值税税额=85*7000*17%+15*7000*17%=101150+17850=119，000精品资料网〔cnshu〕29第四节非货币性职工薪酬确实定和计量〔1〕公司决议发放非货币性福利时〔计提工资〕借：消费本钱〔人工〕〔595000+101150〕696150管理费用〔人工〕〔105000+17850〕122850贷：应付职工薪酬—非货币性福利819000〔2〕实践发放非货币性福利时借：应付职工薪酬—非货币性福利819000贷：主营业务收入700000应交税费—应交增值税〔销项〕119000同时结转销售本钱借：主营业务本钱500000贷：库存商品50000030第四节非货币性职工薪酬确实定和计量分析：电暖气的销售价钱=85*500+15*500=42500+7500=50000电暖气的进项税额=85*500*17%+15*500*17%=7225+1275=8500〔3〕公司决议发放非货币性福利时借：消费本钱〔人工〕〔42500+7225〕49725管理费用〔人工〕〔7500+1275〕8775贷：应付职工薪酬—非货币性福利58500〔4〕购买电暖气时借：库存商品58500贷：银行存款58500〔5〕实践发放电暖气借：应付职工薪酬—非货币性福利58500贷：库存商品5850031第四节非货币性职工薪酬确实定和计量二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工运用、或租赁住房等资产无偿提供职工运用1、拥有的房屋等资产无偿提供职工运用，根据受害对象，将房屋每期折旧计入相关资产本钱或费用，同时确认应付职工薪酬2、租赁住房等资产无偿提供职工运用，根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或费用，同时确认应付职工薪酬。难以认定受害对象的，计入当期损益，并确认应付职工薪酬32第四节非货币性职工薪酬确实定和计量例：A公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费运用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。部门经理以上职工为25人，每人提供一辆汽车免费运用，假定汽车的每月折旧为500元；副总裁以上高级管理人员5人，公司为其每人租赁一套面积为100平米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。33第四节非货币性职工薪酬确实定和计量每月的会计处置〔1〕计提工资借：管理费用〔人工〕32500贷：应付职工薪酬—非货币性福利32500〔2〕发放工资借：应付职工薪酬—非货币性福利32500贷：累计折旧12500其他应付款2000034第四节非货币性职工薪酬确实定和计量三、向职工提供企业支付了补贴的商品或效力1、企业以低于企业获得资产或效力本钱的价钱向职工提供资产或效力低于本钱价向职工出卖住房，低于企业支付的价钱向职工提供医疗保健效力等2、出卖价款与本钱的差额〔相当于企业补贴的金额〕的处置协议中规定了至少该当提供效力的年限，差额作为长等待摊费用，在商定的效力年限内平均摊销未规定必需效力的年限，该差额直接计入当期损益3、以补贴后的价钱向职工提供商品或效力的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来35第四节非货币性职工薪酬确实定和计量2021年5月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价钱向职工出卖，该公司合计100名职工，其中80名为直接消费人员，20名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接消费人员出卖的住房平均每套购买价为100万，向职工出卖的价钱为每套80万；拟向管理人员出卖的住房平均每套购买价为180万，向职工出卖的价钱为每套150万。假定该100名职工均在2021年中陆续购买了公司出卖的住房，售房协议规定，职工在获得住房后必需在公司效力15年。不思索相关税费。精品资料网〔cnshu〕36第四节非货币性职工薪酬确实定和计量〔1〕公司出卖住房时借：银行存款9400万〔80*80+20*150〕长等待摊费用2200万贷：固定资产11600万〔80*100+20*180〕〔2〕出卖住房后的每年，公司按照直线法在15年摊销长等待摊费用。2200/15=146.667①计提工资借：消费本钱〔人工〕106.667万管理费用〔人工〕40万贷：应付职工薪酬-非货币性福利146.667万②发放工资借：应付职工薪酬-非货币性福利146.667万贷：长等待摊费用146.667万37第五节解雇福利确实认和计量一、解雇福利的涵义情况一：职工劳动合同尚未到期，无论职工本人能否情愿，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任情况三：当公司控制权发生变动时，对解雇的管理层人员进展补偿38第五节解雇福利确实认和计量解雇福利采取的方式：解除劳动关系时一次性支付补偿或提高退休后养老金或其他离任后福利的规范或在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到解雇后未来某一期间在确认企业提供的经济补偿能否为解雇福利，应留意两个问题解雇福利与正常退疗养老金区分开来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供效力，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供本质上具有解雇福利性质的经济补偿，对比解雇福利处置。39第五节解雇福利确实认和计量解雇福利确实认同时满足以下条件〔1〕企业曾经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施正式方案指曾经董事会或类似机构同意该方案或建议该当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按任务类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等解雇任务普通应在一年内实施终了，因付款程序等缘由使部分付款推迟到一年后支付的，视符合解雇福利估计负债确实认条件40第五节解雇福利确实认和计量〔2〕企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。假设企业能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议，阐明未来经济利益流出不是很能够，不符合负债确认的条件由于被解雇的职工不再为企业带来经济利益，解雇福利满足估计负债条件的当期计入费用，不计入资产分期或分批实施解除劳动方案或裁减建议，在每期或每阶段方案符合估计负债确认条件时，予以确认，计入当期的管理费用。不能等全部方案都符合确认条件再予以确认。精品资料网〔cnshu〕41第五节解雇福利确实认和计量解雇福利的计量〔1〕对于职工没有选择权的解雇方案，应根据方案条款规定拟解除劳动关系的职工人数、每一职位的解雇补偿等计提应付职工薪酬〔估计负债〕〔2〕对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，应根据估计接受解雇的职工数量和每一职位的解雇补偿等计提应付职工薪酬〔估计负债〕42第五节解雇福利确实认和计量〔3〕本质性解雇任务在一年内实施终了、但补偿款项超越一年支付的解雇方案〔含内退方案〕，应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实践应支付的解雇福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实践支付解雇福利款项时计入财务费用。应付解雇福利款项与其折现后的金额相差不大的，可不折现。43第五节解雇福利确实认和计量帐务处置上〔1〕确认因解雇福利产生的估计负债时借:管理费用未确认融资费用贷:应付职工薪酬-解雇福利〔2〕各期支付解雇福利款项时借:应付职工薪酬-解雇福利贷:银行存款同时借：财务费用贷：未确认融资费用44第五节解雇福利确实认和计量例A公司为一家家用电器制造企业，20X8年9月，为了能在下一年顺利实施转产，管理层制定了一项解雇方案，方案规定，从20X9年1月1日起，以职工自愿方式，解雇平面直角彩电车间的职工。解雇方案的详细内容，包括拟解雇职工所在部门、数量、各级别职工能获得的补偿及实施时间等均与职工沟通，并达成一致意见，解雇方案于当年12月10日经董事会正式同意，于下一年度内实施终了。解雇方案的内容见下表45第五节解雇福利确实认和计量A公司20X9年辞退计划一览表

单位：万元所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿彩电车间车间主任、副主任101—101010—202020—3030高级技工501—10810—201820—3028一般技工1001—10510—201520—3025小计

160

46第五节解雇福利确实认和计量A公司最佳估计（最可能发生数）辞退人数及应支付金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄(年)每人补偿接受人数补偿金额彩电车间车间主任、副主任101—101055010—202024020—3030130高级技工501—1082016010—20181018020—30285140一般技工1001—1055025010—20152030020—302510250小计

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1231400精品资料网〔cnshu〕47第五节解雇福利确实认和计量按照或有事项有关计算最正确估计数的方法，以最能够发生的数量确定来估计接受解雇的人数。在20X8年〔解雇方案于当年12月10日经董事会正式同意〕应作如下会计处置借：管理费用1400万贷：应付职工薪酬-解雇福利1400万48第六节带薪缺勤带薪缺勤：企业能够对各种缘由产生的缺勤进展补偿。比如：年休假、婚假、产假、探亲假等分类：累积带薪缺勤：带薪权益可以结转下期的带薪缺勤，假设本期的权益没有用完，可以在未来期间运用。有些累积带薪缺勤在职工分开企业时，对未行使的权益有权获得现金支付。非累积带薪缺勤：带薪权益不能结转下期的带薪缺勤，假设本期的权益没有用完，就予以取消，并且职工分开企业时，对未行使的权益无权获得现金支付。我国劳动法规定，实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期及依法参与社会活动期间，单位应支付工资。因此，我国职工的婚假、产假、探亲假等的工资属于非累积带薪缺勤49第六节带薪缺勤累积带薪缺勤当职工提供了效力，从而添加了其享有的未来带薪缺勤的权益时，企业产生了一项义务，应确认职工累计未运用的权益在其分开企业时能否有权获得现金支付，不影响义务确实认，但影响计量的金额。职工在分开企业时不能获得现金支付，企业应在资产负债表日因累计未运用权益而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤的预期费用进展计量。〔估计值〕职工在分开企业时能获得现金支付，确认必需支付的、职工全部累计未运用权益的金额。〔实践值〕50第六节带薪缺勤A公司共有1000名职工，该公司实习累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享用5个任务日带薪病假，未能运用的病假只能向后结转一个日历年度，超越1年未运用的权益作废，不能在职工分开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为根底，即首先从当年可享用的权益中扣除，再从上年度结转的带薪病假余额中扣除；职工分开公司时，公司对职工未运用的累积带薪病假不支付现金。2007年12月31日，每个职工当年平均未运用带薪病假为2天。根据过去的阅历并预期该阅历将继续适用，A公司估计2021年有950名职工将享用不超越5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享用6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个任务日工资为300元。51第六节带薪缺勤2007年12月31日应估计由于职工累积未运用的带薪病假权益而导致的预期支付的追加金额50人*1.5天/人*300元/天=22500元。借：管理费用22500贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤22500假定截至2021年12月31日，上述50名部门经理中有40名享用了6天半病假，并伴随正常工资以银行存款支付。另有10名只享用了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未运用的权益只能结转一年，超越一年未运用的权益作废。52第六节带薪缺勤2021年有关帐务处置借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤18000贷：银行存款〔40*1.5*300〕1800010名部门经理的带薪缺勤作废借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤4500贷：管理费用〔10*1.5*300〕4500精品资料网〔cnshu〕53第六节带薪缺勤例：A公司从20x7年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定该公司每名职工每年有权享有12个任务日的带薪休假，休假权益可以向后结转2个年度。在2年末，公司将对职工未运用的带薪休假权益支付现金。假定该公司每名职工平均月工资为2000元，每名职工每月任务日为20个，每个任务日平均工资为100元。以公司一名直接参与消费的职工为例。54第六节带薪缺勤〔1〕假定20x7年1月，该职工没有休假。公司应在当月，累积相当于1个任务日的带薪休假义务，并做如下会计处置借：消费本钱2100贷：应付职工薪酬——工资2000——累积带薪缺勤10055第六节带薪缺勤〔2〕假定20x7年2月，该职工休了一天假。公司应在当月，累积相当于1个任务日的带薪休假义务，并做如下会计处置借：消费本钱2100贷：应付职工薪酬——工资2000——累积带薪缺勤100**该笔反映公司因职工提供效力而应付的工资和累积的带薪休假权益。借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤100贷：消费本钱100**该笔反映该职工运用上期累积的带薪休假权益。56第六节带薪缺勤假定2年末(20X8年12月31日〕，该职工有5个任务日未运用的带薪休假，公司以现金支付了未运用的带薪休假。借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤500贷：现金500精品资料网〔cnshu〕57第六节带薪缺勤非累积带薪缺勤由于职工提供效力本身不能添加其可以享用的福利金额，企业该当在职工缺勤时确认负债和有关资产本钱或当期费用。实务中，企业普通在缺勤期间计提应付工资时一并处置。58第七节股利支付股利支付：企业为获得职工和其他地方提供效力而授予权益工具或承当以权益工具为根底确定的负债买卖权益工具：企业本身权益工具，包括企业本身、企业母公司或同集团其他会计主体的权益工具股利支付的特征：是企业与职工或其他方之间的买卖是以获取职工与其他方效力为目的的买卖股利支付买卖的对价或其定价与企业本身权益工具未来的价值亲密相关典型例子：企业向雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为59第七节股利支付权益结算的股利支付：企业为获得效力以股份或其他权益工具为对价进展结算的买卖股票期权：如认购期权方式下购入股票，在3年后以4元每股的价钱购买100股公司的股份现金结算的股利支付：企业为获取效力承当以股份或其他权益工具为根底计算确定的支付现金或其他资产义务的买卖。现金股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价值增长挂钩的虚拟股权鼓励方式，指的是鼓励对象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业绩提升、股票价钱上扬等要素，可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价的收益，增值收益以现金支付。60典型的股份支付买卖环节表示图

等待期〔行权限制期〕行权有效期禁售期授予日可行权日行权日出售日失效61第七节股利支付授予日：是指股份支付协议获得董事会、股东大会或类似机构同意的日期。等待期：是指股份支付协议获得同意日至可行权日之间的期间。可行权日：是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业获得权益工具或现金的权益的日期。行权日：是指职工和其他方行使权益、获取现金或权益工具的日期。出卖日：股票的持有人将行使期权所获得的期权股票出卖的日期62第七节股利支付一、以现金结算的股份支付的会计处置股份支付是企业为获取职工和其他方提供效力而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的买卖。〔一〕股份支付的种类1.按照结算方式的不同：以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付2.按照行权条件的不同可立刻行权的股份支付存在等待期的股份支付精品资料网〔cnshu〕63第七节股利支付一、以现金结算的股份支付的会计处置〔二〕以现金结算的股份支付的会计处置1.以现金结算的股份支付确实认及计量对于授予后可立刻行权的现金结算的股份支付:在授予日确认，并以当日权益工具的公允价值为根底计算确定其公允价值,将当期获得的效力计入相关资产本钱或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。64第七节股利支付对于授予后不可立刻行权的现金结算的股份支付:在等待期内的每个资产负债表日确认，并以对可行权情况的最正确估计和该日权益工具的公允价值为根底计算确定其公允价值；将当期获得的效力计入相关资产本钱或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

65第七节股利支付2.以现金结算的股份支付的账务处置〔1〕授予后可立刻行权授予日:借：管理费用消费本钱制造费用等贷：应付职工薪酬行权结算：借：应付职工薪酬贷：银行存款66第七节股利支付2.以现金结算的股份支付的账务处置〔2〕授予后不可立刻行权授予日：不需求处置等待期内每个资产负债表日：借：管理费用消费本钱制造费用等贷：应付职工薪酬67第七节股利支付2.以现金结算的股份支付的账务处置〔2〕授予后不可立刻行权可行权日以后：借：公允价值变动损益(公允价值变动产生的差别)贷：应付职工薪酬(或做反向分录)行权结算：借：应付职工薪酬贷：银行存款68以现金结算的股份支付的账务处置丁公司为一上市公司。2006年1月1日公司董事会审计经过了股利支付协议，向公司100名管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必需从2006年1月1日起在该公司延续效力2年，从2021年1月1日起根据股价的增值幅度获得现金，增值权在两年内有效。丁公司估计该增值权在负债结算之前的每一个资产负债表日及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表年份股票增值权公允价值支付现金20065.520076.420086.86.520097.0精品资料网〔cnshu〕69以现金结算的股份支付的账务处置〔1〕2006年年末，已有10名管理人员分开公司，而且估计两年中累计分开公司的管理人员数将达16人〔2〕2007年年末，累计已有20名管理人员分开公司〔3〕2021年，已有50人行使股票增值权，公司共支付现金32500元〔50*100*6.5〕〔4〕2021年年中，剩余30人全部行使股票增值权，公司共支付现金21000元〔30*100*7〕70以现金结算的股份支付的账务处置日期计算应付职工薪酬累计应付薪酬行权日后公允价值与账面价值的差异2006年年末（100-16）*100*5.5*1/22310023100-2007年年末（100-20）*100*6.4*-231002810051200-2008年行权50*100*6.5-3250018700-2008年年末（100-20-50）*100*6.82040020400-18700=17002009年行权30*100*7-210002009年600=21000-2040071以现金结算的股份支付的账务处置〔1〕2006年1月1日，不做会计处置〔2〕2006年年末，〔等待期〕借：管理费用23100贷：应付职工薪酬23100〔3〕2007年年末〔等待期〕借：管理费用28100贷：应付职工薪酬28100〔4〕2021年，行权结算时借：应付职工薪酬32500贷：银行存款3250072以现金结算的股份支付的账务处置〔5〕2021年年末，调增应付职工薪酬借：公允价值变动损益1700贷：应付职工薪酬1700〔6〕2021年①调增应付职工薪酬借：公允价值变动损益600贷：应付职工薪酬600②行权借：应付职工薪酬2100贷：银行存款210073第七节股利支付74典型的股份支付买卖环节表示图

等待期〔行权限制期〕行权有效期禁售期授予日可行权日行权日出售日失效精品资料网〔cnshu〕75第七节股利支付一、以权益结算的股份支付的会计处置〔二〕以权益结算的股份支付的会计处置1.以权益结算的股份支付确实认及计量对于授予后可立刻行权的权益结算的股份支付:在授予日确认，并以当日权益工具的公允价值,将当期获得的效力计入相关资产本钱或费用，同时计入资本公积中的股份溢价。76第七节股利支付对于授予后不可立刻行权的权益结算的股份支付:在等待期内的每个资产负债表日确认，并以对可行权情况的最正确估计和按照权益工具在授权日的公允价值；将当期获得的效力计入相关资产本钱或费用，同时计入资本公积中的其他资本公积77第七节股利支付2.以权益结算的股份支付的账务处置〔1〕授予后可立刻行权授予日:借：管理费用消费本钱制造费用等贷：资本公积-其他资本公积行权结算：借：银行