合同控税-全员控税

合同控税—全员控税官方网址：www.kjjl100.com讲师：齐爽会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单目录会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单一.合同控税的理解二.账务与合同的关系三.合同中应该注意的涉税问题四.案例解析及实际应用一、合同控税的理解会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业在经营过程中，经济合同决定了经济业务流程，业务流程决定税收负担，经济合同是企业控制税收风险和降低税收成本最有良效的重要工具之一。因为合同中有一些重要涉税条款，如发票

条款、价格条款、质量和数量条款、违约条款和交货时间条款等，都对企业的税收成本有重要影响。如何认真设计合同，包含合同签订时间、结算方式、付款时间、发货地点等做好具体筹划，税负就

会减少，就能取得节税的效果；如果签订合同的人不了解合同税涉税风险，就会埋下税务地雷，让

企业蒙受意外损失。签订合同时认真分析涉税条款，应用好节税技巧，以便发挥合同节税作用。营改增后企业涉税事项具体到企业每个具体业务，重视经济合同，控制企业日常经济

业务流程，对减少涉税风险有重要作用。二、账务与合同的关系会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单所谓查账查票，票据来源业务，业务起源合同。合同控税是企业减低税收成本的直接有效的方法。企业账务和税务处理与合同不匹配是导致企业税收风险的主要原因之一。企业的财务部门在进行账务处理时，一定要查看合同，根据合同付款，

根据合同开具发票，根据合同进行账务处理，否则企业的账务中往往存在涉税风险。如何让账务风险减小，从业务端开始入手才是良药，具体怎么去入手？合同于账务处理相匹配，合同证明经济业务，决定账务和税务处理，否则假账，否则错账，最严重就虚假业务

。合同与发票开具应该匹配，即合同决定发票的开具，否则要么是虚开发票，要么是假发票。这也就是我们平常所谓的三流一致来源。规避法律风险（企业经营中需要大量的法律证据）规避纳税风险（增值税进项抵扣、企业所得税成本扣除、土地增值税成本扣除）会计核算管理（用凭证票据构成证据链，证明企业的经济业务）企业经营管理（在分工的前提下，票据是提高经济效益的有效监督管理手段）二、账务与合同的关系会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单问题汇总爆发发票---票据---凭证---证明资料甲乙之间商定：甲将其拥有的家具转让给乙，转让价1000万元。但为了规避增值税，因而签订一合同，约定家具交易价为500万元。试问：税务机关按照合同约定的500万元征税吗？会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单二、账务与合同的关系A公司有一房屋闲置，拟对外租赁。现B公司想承租。双方初步意向是：年租金1000万元。因税负较高，经高人指点后将部分房租改为物业管理服务费，于是双方签订两合同：房租600万元，物业管理500

万元，房租与管理费用均年底一次性支付。年底，A公司向B公司索要款项，B公司只支付房租600万元，不同意支付物业管理费，理由是金星公司未提供物业管理服务。双方诉至人民法院，人民法院以A公司不能提供物业管理服务证据，判决A公司败诉。A公司财务人员考虑到实际只收取了1100万元房租，因而，只确认房租收入1100万元，并据此计算缴纳营业税、房产税、所得税等。两年后，当地税务稽查机关对金星公司实施稽查，发现上述业务，认定其房租过低且无正常理由，故核定其房租为1100万元，即调增房租500万元，补征对应部分的营业税、房产税、企业所得税等，同时加收税收滞纳金若干…

…会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单二、账务与合同的关系经济业务经济合同纳税义务决定反映决定应税经济合同会决定印花税纳税义务吗？会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单二、账务与合同的关系反映业务 内容凭证（会计凭证）证明（税收凭证）T合e同xt（in法律h凭e证r）e证明会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单证明证明二、账务与合同的关系经济合同企业纳税税收凭证会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单证明义务重要工具风险因素履约成本文本内容税收合同额外要求风险因素相互影响二、账务与合同的关系三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单合同中必须增加的发票条款价格:含税价、不含税价+税款、总价款（包含17%的增值税）？发票类型：专票or普通发票？票面税率：一共有多少档税率？货物或应税劳务、服务名称：商品和服务编码开票信息：购买方名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号（无论专票还是普通发票）发票盖章：发票专用章（三证合一税号问题）、代开发票如何盖章？资金支付：不接受委托付款、收款模式。发票备注栏：建安发票、不动产销售发票、营改增前完税未开发票的处理。付款条件与开票时间：付款达到XX%,应该向甲方开具100%的发票量。发票清单问题：专票和普通发票。发票违约责任：如果因为乙方所开具的增值税发票被税务机关认定不符合规定，致使甲方被税务机关课征税款、罚款、滞纳金的，乙方应承担赔偿责任，包括甲方所承担的所有税款、滞纳金、罚款及5%的赔偿款。三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算四、发票提供、付款方式等条款的约定五、三流不一致的风险如何规避？六、对于跨期合同的处理七、合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理八、关注履约期限、地点和方式等其他细节三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：经国务院批准，自2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。营改增对企业带来的并不仅仅是税率的简单变化，它对企业内部的财务管理、涉税管理、客户管理、合同管理、现金流管理等方面都将产生重大影响。一、合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息1、签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定报价的合理性。三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：2、合同双方名称的规范性要求要高于原来的营业税纳税体系。在原有体系下并不需要特别提供纳税人识别号信息，但现在服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票.二、合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等1、增值税的含税价和不含税价，不仅对企业的税负有不同的影响，而且对企业收入和费用的影响是也很大的，如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合同价款中。2、增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税。鉴于采购过程中，会发生各类价外费用，价外费用金额涉及到增值税纳税义务以及供应商开具发票的义务，有必要在合同约定价外费用以及价外费用金额是否包含增值税。三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：三、合同中对不同税率的服务内容应当分项核算营改增之后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率项目的情况也会经常发生。对兼营的不同业务，此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，明确地根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项的明细核算，以免带来税务风险。四、发票提供、付款方式等条款的约定1、因为增值税专用发票涉及到抵扣环节，开具不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将给受票方造成法律风险和经济损失，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款，同时考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。一般纳税人企业在营改增后可考虑在合同中增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生。三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：四、发票提供、付款方式等条款的约定2、因虚开增值税专用发票的法律后果非常严重，最高会面临无期徒刑的刑罚，因此在合同条款中应特别加入虚开条款。约定如开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方不仅要承担赔偿责任，而且必须明确不能免除其开具合法发票的义务。3、另外，增值税发票有在360天（180天）内认证的要求，合同中应当约定一方向另一方开具增值税专用发票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。4、在涉及到货物质量问题的退货行为时，如果退货行为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，

应当约定对方需要履行协助义务。（具体可以参考《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(2015年第19号)（2015年4月1日施行）有“关红字专用发票的办理手续”

等相关规定。）三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：五、不一致的风险如何规避？1、为了防范虚开增值税发票，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”。所谓“三流一致”，指资金流（银行的收付款凭证）、票流（发票的开票人和收票人）和物流（或劳务流）相互统一，

即收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个法律主体，而且付款方、货物采购方或劳务接收方必须是同一个法律主体，如果三流不一致，将不能对税款进行抵扣。2、合同中应当约定由供应方提供其发出货物的出库凭证及相应的物流运输信息。如果货物由供应方指定的第三方发出，为了避免三流不一致、导致虚开发票的行为，需要明确供应方提供与第三方之间的采购合同等资料。3、对于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通过签订三方合同的方式减少风险，或者也可通过约定由第三方付款的方式来解决，但需要提供相应委托协议，以防止被认定为虚开增值税专用发票的行为。当然，在实际签订合同时仍需要根具体情况进行设定。4、对于分批交货合同增值税专用发票的开具，为了做到三流一致，防止出现虚开增值税专用发票的情形

，应当在合同中约定在收货当期开具该批次货物的增值税专用发票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虚开增值税发票风险考虑，在需方实际收到供方的货物时，供方产生开具增值税专用发票的义务。如果货物不是分期交付，则分期付款行为并不会影响增值税专用发票的开具。）三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：六、对于跨期合同的处理1、营改增后未执行完毕的合同，应将未执行部分涉及的税金，由营业税调整为增值税，合同条款修订的过程中可能存在以下风险：一是涉税事项界定不清晰，可能存在重复征税的风险；二是合同对增值税发票信息不明确，取得增值税发票信息错误，导致增值税进行税款不得抵扣，增加税负；三是未执行完的事项如涉及增值税多个税目，而从合同条款上没有详细区分不同税税率项目的合同价格，可能导致从高税率征税。2、对于上述风险，可从以下几个方面进行规避：一是要严格区分合同执行时间及纳税义务发生时间，如果纳税义务在营改增之前的，按原合同条款执行；如纳税义务发生在营改增之后的，应与合同方签订相对应的补充协议；二是需要明确供应商应提供增值税发票类型以及合同双方银行账户和纳税人信息，保证合规使用增值税发票；三是对部分供应商合同条款进行修订，按照营改增政策要求，修改合同总价、不含税价格、增值税金额，明确提供发票类型、价款结算方式与开票事宜等内容三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：七、合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理1、合同标的发生变更，可能涉及到混合销售、兼营的风险，需要关注发生的变更是否对己方有利。必要时，己方需要在合同中区分不同项目的价款。2、合同变更如果涉及到采购商品品种、价款等增值税专用发票记载项目发生变化的，则应当约定作废、重开、补开、红字开具增值税专用发票。如果收票方取得增值税专用发票尚未认证抵扣，则可以由开票方作废原发票，重新开具增值税专用发票；如果原增值税专用发票已经认证抵扣，则由开票方就合同增加的金额补开增值税专用发票，就减少的金额开具红字增值税专用发票。三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单企业合同管理的要点：八、关注履约期限、地点和方式等其他细节营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多企业的业务可能是跨境服务。根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值税的，此时可以在合同中对履约地点、期限、方式等进行合理的选择，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。营改增对于企业而言是一项全面而系统的工作，企业在实施过程中不能简单定义为税种的改变，而是应该从多个角度，分析企业生产、销售以及经营的各个税负环节，重新审视和改变现有内部控制流程。律师在对企业的合同进行管理时，需要对营改增的整体思路和企业的经营现状进行全面的了解，从而更好地为企业的发展保驾护航。三.合同中应该注意的涉税问题会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单“买一赠一”销售商品的合同处理销售货物赠送货物（买手机送老婆）、销售服务赠送服务（卖汽车送美容）、销售货物赠送服务（建房送桥梁）、

销售服务赠送货物（卖房送小汽车）合同条款约定有此项内容就是大问题“买一赠一”销售商品的合同处理ABC暂行条例实施细则财税〔2016〕36号沈国税函〔2001〕50号会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，视同销售服务、无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。对企业在销售货物同时赠送的商品，不应视同无偿赠送，不征收增值税；对企业赠送的其它商品，应视同无偿赠送征收增值税。三.合同中应该注意的涉税问题四川安徽会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单（4）“买一赠一”销售商品的合同处理皖国税函〔2008〕10号商业企业在顾客购买一定金额商品后，给予顾客一定数的代金

券，允许顾客在指定时间和指定商品范围内，使用代金券购买

商品的行为不属于无偿赠送商品，不应按视同销售征收增值税。川国税函〔2008〕155号商业企业的购物返券行为不是无偿赠送，不能视同销售计算增值税；购物返券与商业折扣的销售方式相似，因此购物返券应该比照商业折扣，按实际取得的现金（或银行存款）收入计算增值税。商场从顾客手中收回的购物券，其收入已在购物返券时体现，不应征收增值税。四川税公告2011年第6号规定非常之祥细四川税公告2011年第7号对上述6号公告进行了进一步的补充三.合同中应该注意的涉税问题四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单营改增后对混合销售行为，应按销售货物或服务全额缴纳增值税，而不是以划分确定的货物销售额和建筑安装服务销售额分别核算，适用不同税率。A公司主营生产销售铝合金门窗，兼营铝合金门窗安装业务，属于一般纳税人。2016年3月销售给B公司铝合金门窗并负责安装，金额1000万元，未单独核算，主管税务机关核定其货物销售额为700

万元。同年4月销售给C公司铝合金门窗并负责安装，金额1000万元，并与C公司签订了两份合同，一份是铝合金门窗销售合同金额600万元，一份是负责安装合同金额400万元，并在账务上分开核算，分别进行增值税、营业税纳税申报。同年5月销售给D公司铝合金门窗并负责安装，金额1000万元，同样采用以签订两份合同的方式，划分货物销售600万元，建筑安装400万元，在账务上分开核算，分别以货物销售、建筑安装服务的适用税率进行增值税纳税申报。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单同年10月，主管税务机关对A公司检查时，责令其对5月此笔销售业务的申报情况进行纳税调整，全部按货物的销售额征收增值税。对此，A公司是一头雾水。同样的销售业务，在3月未划分货物销售额时，税务机关核定其销售额;4月，此笔业务签订了两份合同，分开核算纳税，得到了确认;5月，税务机关又不认可这种合同方式，需要纳税调整，补缴增值税税款18.49万元，还加收1万多元滞纳金，这是怎么回事呢?根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单显然，营改增前，A公司主营生产销售铝合金门窗，兼营铝合金门窗安装，上述既涉及货物销售又涉及安装业务，属混合销售行为。对3月销售未分别核算，故有主管税务机关核定其货物销售额700万元。因此，A公司对4月该项业务进行税收筹划，以合同方式将其货物和劳务金额分开核算(不考虑金额划分是否得当)，符合税收的相关规定，比3月节税11万余元，无须调整增值税纳税，A公司以此方式进行了申报。2016年5月1日全面实施营改增试点后，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物

缴纳增值税。A公司发现销售与安装两者存在着税率差6%，仍是签订了同样的两份业务合同，分别

缴税，因此被税务局要求补缴增值税款并按规定加收滞纳金。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单税收筹划既要符合税法的要求，又要适应税收法规的变化。以下几点需要注意：怎样把握混合销售行为的本质?一：一项销售行为，是混合销售行为成立的前提，如果能划分成两项行为就是兼营，这也是混合销售行为与兼营的本质区别。二：销售行为中涉及的货物销售与服务两者的关系，是判断是否符合混合销售行为的标准，即服务是否为伴随着该货物的销售而同时产生并提供的，两者应互为依存。根据《增值税暂行条例实施细则》规定，可以通过业务合同等方式加以筹划。这并不意味着改变了

混合销售行为的实质界定，只是核算形式上的要求，但往往容易造成对混合销售行为认识上的误区，把一项行为划分为独立的两项行为。二是注重把握税收法规的关键点变化。5月1日全面推开营改增试点后，混合销售行为定义的本质并没有发生变化，变化的只是计税依据。营改增前，对销售自产货物并同时提供建筑业劳务等特定行为，分别以货物销售、劳务的金额作为计税依据，计算缴纳增值税。营改增后，统一按货物销售额或服务额全额作为计税依据，缴纳增值税。因此，涉税筹划必须时刻关注税收法规的具体要求，并不断调整。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单劳务派遣合同中不同用工费用条款约定的账务处理案例介绍：甲企业与某劳务派遣公司签订两份劳务派遣协议，协议都要求劳务派遣公司给甲企业派遣劳动者，甲企业给劳务派遣公司支付劳务派遣费用和被派遣者工作、社保费用。其中第一份劳务派遣协议就用工费用约定：甲企业支付劳务派遣公司总费用200万（其中包含劳务派遣公司支付给被派遣劳动者工资100万元，支付给被派遣这社会保险费用50万元）；第二份劳务派遣者协议中约定：甲企业支付支付劳务派遣公司劳务派遣费用50万元，支付支付被派遣劳动者工资100万元，支付支付被派遣劳动者社会保险50万元。基于这两份劳务派遣协议中用工费用的约定，请分析甲企业应如何进行账务和税务处理（假设劳务派遣公司选择差额纳税计算增值税）四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单根据财税（2016）47号文件第二条的规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资，福利，社保保险及住房公积金的费用，不的开具增值税专用发票，可以开具普通

发票。同时根据合同控税原理：合同与企业的账务处理应该匹配；合同与企业的税务处理应该匹配。本案例中的甲企业，基于劳务派遣协议用工费用财税处理：劳务派遣协议用工费用的账务处理第一份劳务派遣协议，用工费用的账务处理如下：借：管理费用---劳务派遣费用

1971698应交税费---应交增值税（进项税额）28302（500000/（1+6%）*6%）

贷：银行存款 2000000四、案例解析及实际应用劳务派遣公司向用人单位开具50会00计00教元练的——增专值注税于专会计用培发训票，和让您15学0习00提00的增值税普通发票升更简单一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。第二份劳务派遣协议，用工费用的账务处理如下：借：管理费用---劳务派遣费用

476190应交税费---应交增值税（进项税额）23810（500000/（1+5%）*5%）应付职工薪酬----工资1000000应付职工薪酬----社会保险费用500000贷：银行存款2000000四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单劳务派遣协议用工费用的税务处理第一费劳务派遣协议，200万元劳务派遣费用直接作为“管理费用---劳务费”在甲企业的企业所的税钱扣除。第二份协议劳务派遣协议，用工费用的税务处理如下：50万元劳务派遣费用直接作为管理费用---劳务费，在甲企业企业所得税前扣除；100万元作为工资费用，在甲企业的企业所得税前扣除，同时作为甲企业的工资薪金总额基数，计算工会经费、职工福利费和教育经费，在企业所得税前扣除。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单房屋出租合同中的免收租金条款的税务处理A房地产公司开发了一片工业园区，工业园区设计成独立的仓库和厂房，该工业园区开发完成以后，房地产公司作为自持物业对外出租。由于工业园区所处地理位置相对偏远，出租率不太理想，A公司为了吸引客户，想推出第一年免租的营销政策，从第二年开始计算租金。以下是厂房对外出租的情况：A房地产公司将其中一栋厂房出租给B公司，该厂房财务核算的资产原值为1500万元（含土地），出租条件为：2017年免租金，2018年租金100万，2019年租金100万，合同三年签订一次。两种合同方案对比：第一种合同签订方式：2017年免租金、2018年租金100万元、2019年租金100万元，合同三年签订一次。第二种合同签订方式：2017年至2019年租金200万元，合同三年签订一次。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单房屋出租合同中的免收租金条款的税务处理一、增值税1、根据

财税(2016)36号附件一

相关规定。按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务，提供不动产租赁服务适用增值税税率为11%，征收率为5%。2、根据国家税务总局公告

2016年第86号

第七条规定：纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于视同销售服务。二、房产税根据《房产税暂行条例》相关第三条规定：房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单二、房产税房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。第四条规定，房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。根据

财税〔2010〕121号

第二条规定：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。第三条规定：对按照房产原值基数税的房产

，无论会计上如何核损，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。第一种合同签订方式（第一年免租）应缴纳房产税：2017年应缴房产税：1500×（1-20%）×1.2%=14.4万元（假设当地房产税按房产原值减除比例为20%）2018年应缴房产税：100×12%=12万元2019年应缴房产税：100×12%=12万元2017年-2019年应缴房产税：14.4＋12＋12=38.4万元第二种合同签订方式应缴纳房产税：2017年-2019年应缴房产税：200×12%=24万元四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单某房地产企业采购电梯有以下几种合同签订方法：第一种合同：某房地产企业与电梯供应商签订采购合同，合同约定：电梯价款100万元，电梯供应商免费提供安装。第二种合同：某房地产企业与具有安装资质的电梯生产供应商签订采购合同，合同约定：电梯价款100万元，安装费10万元。第三种合同：某房地产企业与具有安装资质的电梯生产供应商签订采购两份合同，一份采购合同约定电梯价款100万元，一份安装合同，合同约定安装费10万元。第四种合同：某房地产企业与电梯生产供应商签订采购合同，合同约定电梯价款100万元，同同时该房地产企业与电梯供应商的全资子公司---电梯安装公司签订安装合同，合同约定安装费用为10万元。四、案例解析及实际应用会计教练——专注于会计培训，让您学习提升更简单第一个合同的发票开具：电梯供应商开具一张110万元17%税率的增值税专用发票给房地产企业。第二个合同的发票开具：电梯供应商开具一张100万