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文档简介

第四章会计确认与计量原理本章内容会计确认原理1会计计量原理22掌握:会计确认的基本标准会计假设与权责发生制会计计量属性的含义与内容理解:会计确认的含义会计计量的含义

学习要求3一、会计确认原理1、会计确认的含义、分类与标准2、会计确认的理论基础3、会计要素的具体确认41、会计确认的含义、分类与标准会计确认的含义会计确认(accountingrecognition),是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。要解决的问题:是什么?51、会计确认的含义、分类与标准从会计信息处理的技术层面来看,会计确认可以分为初始确认针对某一项目或交易,确定其是否被记录为一项会计要素,以及在什么账户中进行记录账户中的确认再确认在初始确认的基础上,按会计信息使用者的要求对各项数据进行分析,确定在财务报表中的列示报表中的确认6从确认对象角度分类初始确认后续确认终止确认购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认71、会计确认的含义、分类与标准会计确认的基本标准可定义性符合某一会计要素的定义可计量性具有可靠的计量属性,并能客观地加以计量相关性导致决策差别可靠性如实反映经济活动,可以验证、不偏不倚82、会计确认的理论基础2.1会计假设2.2应计制与现金制92.1会计假设会计假设的含义会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定会计假设包括会计实体假设、持续经营假设、会计期间假设和货币计量假设会计假设的意义确立了企业进行会计记录与报告的基本前提条件奠定了会计原则及会计准则应用的理论基础10会计实体

假设一个服装店老板从商店的收银机中取出100美元作为个人使用。尽管把现金从企业的“腰包”里取出来,装入了老板个人的腰包,但不管放在哪个腰包,这些现金都属于老板。这个事件对老板个人的真实影响可以说是微不足道的。商店会计是否应该做记录?11会计实体假设含义也称“会计主体假设”,企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告意义规范了会计的空间范围和立场区分了企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分了企业自身的经济活动与其他企业的经济活动注意:会计主体≠法律主体!BusinessEntity12持续经营

一家生意兴隆的牛仔裤生产公司拥有处于生产过程各个阶段的牛仔裤。如果今天是12月31日,一年的最后一天,牛仔裤是否应该以清算价值列示呢?如果公司现在被清算,这些未完工牛仔裤几乎没有价值。13持续经营假设含义假定在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限地延续下去意义为会计上的资产计价方法及相关费用的确认与计量方法等奠定了基础摊销流动VS非流动……GoingConcern14会计期间

大学生小帅和小靓利用周末到汉正街购入一批布娃娃回校出售。这笔生意的损益表如下:

收入1000

费用:

布娃娃购买成本500餐费40

交通费60

费用合计600

净收益400

企业不是像小帅和小靓一样,经营只持续几天,大多数企业都要运营很多年。管理者和其他相关利益者什么时候才能了解企业获得了多少收益?会不会要等到企业终结?15会计期间假设含义将企业持续进行的生产经营活动人为划分为特定的时间段落,如一年、半年、一个季度或一个月度意义定期提供会计信息—及时权责发生制的直接依据Periodicity16货币计量

某企业拥有30000元现金;7000公斤原材料;6辆卡车;5000平方米的房屋等。怎样提供关于企业资产价值的信息?

现金30000元原材料70000元卡车200000元房屋5000000元总资产5300000元17货币计量假设含义指会计上以货币作为其记录和报告其经济交易与事项的计量单位,并假定货币本身的价值保持稳定意义使得会计计量可以在量上进行汇总和比较,克服了其他计量单位(如重量、长度、容积、台、件等)只能从某一侧面反映企业生产经营情况的缺陷MonetaryUnit182.2应计制与现金制应计制含义亦称权责发生制,以“权利”的形成和“责任”的发生为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础要求凡是应属于本期的收入或本期应承担的费用,不论款项是否已经实际收付,都作为本期收入或费用处理凡是不应属于本期的收入或本期应承担的费用,即使款项已经实际收付,也不作为本期的收入或费用处理特点在权责发生制下,会出现应收、应付、预收、预付等项目AccrualBasis19现金制亦称收付实现制,以现金的实际收付为标准来确定本期收入和费用的一种会计处理基础注意:对于企业会计而言,遵循权责发生制是一项国际惯例CashBasis20Accrualbasis:anexample假设康康牙科诊所6月份发生了以下交易与事项:①2日,为病人赵一治疗拔牙,收费50元。②5日,为病人钱二提供洗牙服务。钱二上月在该诊所办理了洗牙卡,面值200元,每次20元,可用10次。③8日,向房东交纳5月份的水电费500元.④10日,为病人孙三进行镶牙服务,收费1500元。⑤16日,以现金1000元新购诊床一张。⑥18日,为病人李四补牙,收费600元。⑦20日,为病人周五镶牙,应该收费2000元,周五赊账,约定下月付款。⑧25日,支付5月份和6月份的房租,共4000元(每月2000元)。⑨27日,为病人吴六治疗牙齿,共收费1000元(含该病人上月所欠诊费300元)。要求:按权责发生制确定康康牙科诊所6月份的收入数额和费用数额。2122交易内容收入费用①50②20③0④1500⑤0⑥600⑦2000⑧2000⑨700合计487020003、会计要素的具体确认Recognition23略。二、会计计量原理1、会计计量的含义2、会计计量属性Measurement241、会计计量的含义会计计量的含义对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程其实质是以数量(主要是以货币表示的价值量)关系揭示经济事项之间的内在联系解决的问题:是多少?252、会计计量属性计量属性的含义指被计量客体的数量特性或外在表现形式,如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等会计上的计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等26历史成本历史成本(historicalcost),也称“实际成本”,是指企业为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际发生的全部支出历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性,是国际会计惯例中的基础性计价标准例:吴氏巧克力公司购买巧克力原料一批,共支付买价、运费等3000元——历史成本:3000元。27重置成本重置成本(replacementcost),也称“现行成本”(currentcost),是指在当前生产条件和市场供求状态下,重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。例:企业盘盈材料一批,假设重新购买该批材料,依据当前市场上该材料的价格估计需要支出90000元——重置成本:90000元。28可变现净值可变现净值(netrealizablevalue),是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。例:企业某存货的售价为1200元,如果出售预计支付运杂费、相关税费等计30元——可实现净值:1200-30=1170元。实务中的运用:成本与可变现净值孰低。29现值现值(presentvalue)是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。例:甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为2000万元,分5次于每年12月31日等额收取。在现销方式下,该大型设备的销售价格为1600万元——现值:1600万元(确认收入)。30公允价值公允价值(fairvalue),是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。例1:吴氏巧克力公司和孙氏咖啡公司进行资产交换,吴氏巧克力公司以其账面价值5000元

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