货币资金审计(自考丁瑞玲)

单元十一货币资金审计审计学单元十一货币资金审计

学习目标第一节货币资金审计概述

第二节货币资金的内部控制测试

第三节货币资金的实质性程序通过本单元的学习，了解货币资金与各业务循环关系；了解货币资金审计的范围；掌握货币资金的审计目标；了解货币资金的内部控制及控制测试；掌握库存现金和银行存款实质性程序的具体运用。学习目标审计学单元十一货币资金审计第一节货币资金审计概述货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。货币资金是企业进行生产经营活动不可缺少的重要资产，具有支付手段和流通手段的职能，流动性极强，因而也易成为犯罪分子贪污舞弊的直接对象。审计学单元十一货币资金审计一、货币资金与各业务循环的关系按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。审计学单元十一货币资金审计二、货币资金的审计范围

货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。审计学单元十一货币资金审计具体包括：〔1〕企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。〔2〕证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。第四，报表工程主要有货币资金工程。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。审计学单元十一货币资金审计第二节货币资金的内部控制测试良好的货币资金内部控制制度应包括下述内容：〔一〕职责分工现金由出纳部门专人保管；当日现金收入要及时送存银行；出纳部门保证其平安性；现金的保管与会计记录的岗位别离；银行对账单的核对与出纳的岗位别离；货币资金收支业务与会计记录的岗位别离等。一、货币资金的内部控制审计学单元十一货币资金审计〔二〕授权批准在收付货币资金前，必须经过业务负责人批准。如：出差人员借支差旅费、购置办公用品等货币资金的支出必须经过授权。〔三〕凭证和记录要求货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废〞戳记；收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；应根据已完成的货币资金收付业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日顺序及时准确地记入货币资金日记账。审计学单元十一货币资金审计〔四〕定期盘点与核对要求定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。审计学单元十一货币资金审计〔一〕了解货币资金的内部控制〔二〕对货币资金内部控制进行初步评价对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容：〔1〕款项的收支是否按规定的程序和权限办理。〔2〕是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。〔3〕是否存在出租、出借银行账户的情况。〔4〕出纳与会计的岗位、职责是否严格别离。〔5〕货币资金是否妥善保管，是否认期进行盘点、核对等。对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，那么应对内部控制实施控制测试，否那么应直接实施实质性程序。审计学单元十一货币资金审计二、货币资金的内部控制测试〔三〕抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查：〔1〕核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；〔2〕核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；〔3〕核对收款凭证与银行对账单是否相符；〔4〕核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；〔5〕核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。审计学单元十一货币资金审计二、货币资金的内部控制测试〔四〕抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为样本进行如下检查：〔1〕检查付款的授权批准手续是否符合规定；〔2〕核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确；〔3〕核对付款凭证与银行对账单是否相符；〔4〕核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致；〔5〕核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。审计学单元十一货币资金审计二、货币资金的内部控制测试〔五〕抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对〔六〕抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核〔七〕检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致〔八〕评价货币资金的内部控制审计学单元十一货币资金审计二、货币资金的内部控制测试【案例】审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：

〔1〕王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。〔账上有无记录？〕

〔2〕与客户对帐时，王玉将应收帐款〔李红〕帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。〔3〕10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款〔李红〕帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。〔借：银行存款

5000

贷：应收账款

5000〕〔4〕月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在哪些主要缺陷。审计学单元十一货币资金审计【分析】

从内部控制制度的建立和健全方面看，存在四个问题：

〔1〕付款审核与支票的签发没有别离，付款审核不应由出纳员执行；支票的签发和印章管理未别离，印章的管理不能完全由出纳执行；

〔2〕出纳与客户对帐未别离，应收账款的对账应由会计执行；

〔3〕出纳与记帐未别离，应由会计人员编制记账凭证；

〔4〕出纳与银行对帐未别离，出纳不应核对银行对账单，不应编制银行存款余额调节表。审计学单元十一货币资金审计第三节货币资金的实质性程序〔1〕确定被审计单位资产负债表的货币资金工程中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。〔存在、权利和义务〕〔2〕确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。〔完整性〕〔3〕确定库存现金余额是否正确。〔计价和分摊〕〔4〕确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。〔列报〕一、库存现金的审计目标审计学单元十一货币资金审计〔二〕库存现金的实质性程序〔1〕对库存现金日记账与总账的余额。核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。〔2〕监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。审计学单元十一货币资金审计比照存货的监盘程序与现金的监盘程序:相同点：①注册会计师在监盘程序中作用相同——监督②参与人员来源相同——被审计单位相关人员和审计人员③均存在对盘点日实有数的“追溯调整〞，调至被审计单位资产负债表日不同点：①存货盘点是“通知盘点〞——预先告知盘点②现金的盘点是“突击性盘点〞时间、地点②现金的盘点工作一定是可执行的存货的盘点可能因为某些原因未能实施审计学单元十一货币资金审计盘点库存现金可采取以下步骤和方法：①制定库存现金的盘点程序；②审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对；③盘点库存现金；④资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。⑤编制“货币资金审定表〞，确认资产负债表日库存现金的实有数。审计学单元十一货币资金审计〔3〕抽查大额现金收支事项。〔4〕检查现金收支的正确截止。〔5〕检查外币现金的折算是否正确。〔6〕确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。审计学单元十一货币资金审计二、银行存款的实质性程序

〔一〕银行存款的审计目标〔1〕确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。〔存在、权利和义务〕〔2〕确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。〔完整性〕〔3〕确定银行存款的余额是否正确。〔计价和分摊〕〔4〕确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当〔列报〕审计学单元十一货币资金审计〔二〕银行存款的实质性程序〔1〕核对银行存款日记账与总账的余额。〔2〕实施分析性程序。〔3〕取得并检查银行存款余额调节表。注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括：①验算调节表的数字计算是否正确。②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。审计学单元十一货币资金审计〔4〕函证银行存款余额函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可了解企业所欠银行的债务；同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，注册会计师应向被审计单位在本年存过款〔含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款〕的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。〔5〕抽查大额银行存款收支的原始凭证。〔6〕检查银行存款收支的正确截止。〔7〕检查外币银行存款的折算是否正确。〔8〕确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。审计学单元十一货币资金审计审计学单元十一货币资金审计审计学单元十一货币资金审计总结：银行存款余额调节表的编制，均以未到达的账项来补记，调整之后看是否相等。

前一个案例扩展：

审计人员通过对某贸易公司审计，发现了该公司出纳王玉贪污公款情况如下：

〔1〕王玉从公司收发室截取了顾客李红寄给公司的分期付款的5000元支票，存入由他负责的公司零用金银行存款中。然后，在该公司存款中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑现了现金。〔2〕与客户对帐时，王玉将应收帐款〔李红〕帐户余额扣减5000元后作为对帐单发给李红对帐，表示5000元款项已经收到。

〔3〕10天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收帐款〔李红〕帐户调整到正确余额。但银行存款帐户余额却比实际高列了5000元。

〔4〕月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。

扩展要求：出纳对银行存款余额调节表的未达账项是如何编制的？通过收客户李红的支票，存入银行的根本户，而银行尚未到账，这是通过未兑现支票的方式来实现的未达账项的调整，类似于银行存款余额调节表案例之中的第四个未达账项；而对于零用金银行存款账户的一收一支不反映。

审计学单元十一货币资金审计三、其他货币资金的实质性程序其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。〔一〕其他货币资金的审计目标

〔1〕确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。

〔2〕确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏

〔3〕确定其他货币资金的余额是否正确〔4〕确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当审计学单元十一货币资金审计审计学单元十一货币资金审计〔二〕其他货币资金的实质性程序：

〔1〕核对明细账期末合计数与总账数是否相符。

〔2〕函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。

〔3〕对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。

〔4〕抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。

〔5〕抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。

〔6〕确定其他货币资金的披露是否恰当审计学单元十一货币资金审计【单项选择】如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是〔〕A．重新测试相关的内部控制

B．检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

C．检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

D．检查该银行账户的银行存款余额调节表【答案】D取得并检查银行存款余额调节表是证实银行存款账户余额是否正确的有效程序。审计学单元十一货币资金审计【单项选择】在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是〔〕

A.审查12月31日的银行存款余额调节表

B.函证12月31日的银行存款余额

C.审查12月31日的银行对账单

D.审查12月份的支票存根【答案】D为了确保银行付款的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的支票是否均已开出入账审计学单元十一货币资金审计【单项选择】以下哪一项内部控制制度能够防止同一报销凭证的重复付款〔〕A．空白支票应该由签发支票的人妥善保管

B．报销凭证至少应该经过主管人员的批准

C．报销凭证必须在取得后的三天内报销

D．已报销的凭证应加盖“付讫〞章【答案】D审计学单元十一货币资金审计【单项选择】以下与现金业务有关的职责可以不别离的是〔〕A.现金支付的审批与执行B.现金保管与现金日记账的记录C.现金的会计记录与审计监督D.现金保管与现金总分类账的记录【答案】B审计学单元十一货币资金审计【单项选择】企业资产中流动性最强的一种资产是〔〕A.存货B.现金C.银行存款D.应收账款【答案】B审计学单元十一货币资金审计【单项选择】以下符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互别离、制约和监督〞原那么的是()。

A．由出纳人员兼任会计档案保管工作

B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章

C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

D．由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作【答案】D

审计学单元十一货币资金审计【单项选择】出差人员借支差旅费属于以下哪项资金内部控制制度〔〕A.职责分工B.凭证和记录C.授权批准D.定期盘点与核对【答案】C【单项选择】盘点库存现金时，通常实施〔〕A.定期检查B.突击检查C.通知检查D.不定期检查【答案】B审计学单元十一货币资金审计【单项选择】注册会计师实施的以下程序中，属于控制测试程序的是〔〕A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性

B.检查银行存款收支的正确截止

C.检查是否认期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表

D.函证银行存款余额【答案】C选项ABD均属于实质性程序。审计学单元十一货币资金审计【单项选择】监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是〔〕。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员【答案】B审计学单元十一货币资金审计【单项选择】以下选项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是〔〕A.对已盘点的被审计单位存货进