【中小型企业内部控制存在的问题及优化建议分析10000字（论文）】

中小型企业内部控制存在的问题及完善对策研究【摘要】企业可持续发展离不开科学的管理制度来支撑，特别是企业内部控制制度的完善和健全是企业核心竞争力的提升，实现企业最大化效益和战略发展目标的保证、财务内部控制是企业内控制度的重要内容企业内部控制是由单位管理层及其员工共同实施的，为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序、采取内部控制可以促进企业经营管理合乎法规，资产安全得以维护，信息报告质量得以提高，经营效率、效果将被改善，最终企业长远发展战略得以实现财务内部控制制度在整个企业内控制度中占有重要地位，它围绕财务工作展开，最终能够保证财务安全并且实现资金效益最大化。【关键词】中小型企业；内部控制；竞争目录一、引言 1二． 中小企业内部控制的概况以及介绍 1（一）中小型企业的结构与特点 1（二）内部控制系统的相关理论和发展路程 1三． 目前中小型企业内部控制的总体情况和案例分析 2四． 我国中小型企业内部控制存在的问题 2（一）内部控制环境基础薄弱 21.管理层内部控制意识淡薄 32.企业组织结构及职责分配不尽合理 33.人力资源陷入困境 3（二）风险评估意识淡薄 4（三）信息沟通渠道不畅 4五． 中小型企业的内部控制分析和研究 4（一）内部控制环境问题成因分析 41.治理结构存在缺陷 42.内部人控制问题较为严重 5六． 完善中小型企业内部控制的策略和建议 5（一）内部控制环境问题解决对策实施股权多元化 51推行管理层持股 52实施员工持股 6（二）提高独立董事的独立性 61完善独立董事提名与任命机制 62缩短独立董事任期 7七． 总结与展望 7参考文献 8一、引言尽管中小型企业发展迅速，但是其中还存在许多困难和问题，一方面是内部控制机制缺乏或不完善、企业工作准则存在弊端、严重缺乏高端科技人才以及企业监管水平有待提升等，各种各样的不良弊端使得中小企业缺少较为突出的市场竞争优势，继而很难保持长久发展。有数据证明，我国中小企业的平均生存年限少于3年。其中一个重要的原因是尚未具备一系列符合我国实际国情的中小企业内部控制机制。对于这一现象，本文在详细研究目前我国中小企业内部控制状况的前提下，就我国中小企业的内部控制特征实行了科学细致的剖析，通过调查问卷的数据与实地考察找出目前企业内部控制所具有的不足之处及其产生因素，并据此给出改善意见和措施，以为我国众多中小企业解决自身内部控制问题供应有效的借鉴依据，继而提升中小企业竞争优势，增加中小企业经济产值。但是就我国目前情况而言，许多企业因为受到内控机制发展不足、内控思想相对浅薄、有关法律及环境更新缓慢等因素的限制，而尚未注意到企业内控所存在的真正价值。在这种情况下，即使制定出有效的内控机制，也难以保证其发挥正常的实际作用，因此，最大限度地完善企业内控状况，增强企业内控有效性是目前管理者需要率先考虑的关键性问题[1]。二． 中小企业内部控制的概况以及介绍（一）中小型企业的结构与特点中小型企业这个概念是比较复杂的，目前国际上不同的国家对于中小型企业都有不同的界定标准。即使在同一个国家，由于经济的发展动态是不断变化的，所以不同的行业，不同的经济发展阶段的界定标准也是不一样的。也正是由于以上原因的存在，导致国际上现在对中小型企业还没有形成一个统一的界定标准。总体而言，各个国家的中小型企业一般从两个方面加以界定，一个是质的方面，一个是量的方面。质的指标主要包括三个，分别是企业的组织形式、融资方式和所处的行业地位;而企业员工人数、实收资本总额和资产总值则属于量的方面的指标。大多数国家都选取量的标准对中小型企业进行界定，这是因为量的指标相对于质的指标而言数据的选取比较容易，而且更加直观。例如英国和欧盟等在界定中小企业时，实行的就是以量的指标为主，质的指标为辅的方法[2]。（二）内部控制系统的相关理论和发展路程二十世纪末，美国涌现出了大量的上市公司，上市公司作为公众利益实体，人们对于上市公司经营管理者涉及的各方面责任问题越来越重视，1984年弗雷曼与克拉克森等著名学者，从新制度经济学理论角度出发，提出了“利益相关者理论”，他们认为公司的经营管理者应该有义务去平衡公司的各个利益相关者的利益诉求。弗雷曼等人的研究解答了关于公司经营管理者责任的困惑这个问题，因此，其理论渐渐地在公司治理理论当中受到重视，成为现代公司治理理论的重要理论基础[3]。利益相关者理论要求企业经营管理者为综合半衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动，如何来平衡，就要建立有效的内部控制体系。新经济发展理论指出，企业就是各个利益相关者关于企业经营管理契约的集合，公司治理就是企业内外部的利益相关者的利益诉求所需要的规范准则，也就是所谓的进行内部控制管理。大股东、小股东、公司职员等这些企业内部利益相关者，每个人都有着不同的利益诉求，要想实现自己各自利益诉求就需要一种有效的规则制约和平衡，比如大股东在进行公司经营决策的时候，不能侵犯小股东的权益，这样就需要董事会、监事会以及股东大会的相关议事规则来制衡大股东的权力[4]。同样，外部的利益相关者监管机构，债权人等因为信息不对等等原因，需要有效的规则来保护其利益诉求，那么有效的内部控制就够对公司内部的运作进行规范，保护外部利益相关者的利益诉求不受侵害。三． 目前中小型企业内部控制的总体情况和案例分析（一）中小型企业内部控制的总体情况中小型企业这个概念是比较复杂的，目前国际上不同的国家对于中小型企业都有不同的界定标准。[5]即使在同一个国家，由于经济的发展动态是不断变化的，所以不同的行业，不同的经济发展阶段的界定标准也是不一样的。也正是由于以上原因的存在，导致国际上现在对中小型企业还没有形成一个统一的界定标准[6]。总体而言，各个国家的中小型企业一般从两个方面加以界定，一个是质的方面，一个是量的方面。质的指标主要包括三个，分别是企业的组织形式、融资方式和所处的行业地位;而企业员工人数、实收资本总额和资产总值则属于量的方面的指标。大多数国家都选取量的标准对中小型企业进行界定，这是因为量的指标相对于质的指标而言数据的选取比较容易，而且更加直观。例如英国和欧盟等在界定中小企业时，实行的就是以量的指标为主，质的指标为辅的方法[7]。（二）中小型企业内部控制的调查分析对于中小型企业内部控制发展现状还有企业发展过程中存在的问题的了解本文通过对山东省潍坊地区的中小型企业的具体实践对中小型企业进行内部控制。1调查问卷方案的设计与调查过程本文的研究目的是发现中小型企业内部控制中存在的问题，并提出相应的解决对策。笔者走访了山东潍坊地区的部分中小型企业并咨询了相关专家，精心设计了中小型企业内部控制现状的调查问卷。在设计调查问卷时，需要对企业内部控制环境以及风险评估等多个方面进行具体实践，同时可以对中小型企业发展状况采取多种方式进行调查分析，从而得出结论。本次对企业外部环境进行调查时，是通过设计主观题的方式进行的，请被调查人员对自己单位的内部控制活动的现状提出自己的看法本文调查通过问卷调查方式来进行，相关资料主要由企业相关工作人员来完成，还需要共同协助，对于填写内容要进行严格规定，对于企业内部控制状况要进行具体分析，员工对于企业建设以及企业内部控制制度的了解等等都是重要信息。问卷调查主要针对企业内部控制管理进行具体分析，同时也需要企业管理人员相互配合，企业相关工作人员要确保填写信息正确，填写结束之后企业要对填写信息进行分类，从而对有效问卷进行整理，为企业制定经济发展政策提供保障。在确定调查样本时，首先因为笔者所在地是山东潍坊地区，所以大部分企业都是选择的潍坊地区的中小企业，另外因为笔者在高职院校担任财务会计教师，学生毕业后基本是在全国各地的中小企业从事财务工作，所以也联系了部分外省市的学生做了相关的抽样调查，如青岛、泰安等山东省的其他县市以及湖北、河北、辽宁、北京等省外地区。本次共向80个中小企业发放调查问卷，各个地区样本企业数量的分布详。总体而言，样本企业的地区选择还是比较广泛和具有代表性的。我们对潍坊地区的企业进行抽样调查是通过深入企业发放问卷的形式进行的，同时也走访了部分中小型企业进行现场调研;而由于地域和距离的限制，对于其他地区企业的调查，则是采用网上收发电子邮件的方式进行的。2问卷调查结果整理与企业现状情况统计2015年10月份发放问卷进行了抽样调查，问卷于201_5年12月底收回。本次抽样调查共发放问卷80份，收回有效问卷72份(问卷回收率90070，其中有效问卷69份(问卷有效率86.25070。收回的69份有效问卷调查的企业中，工业企业有40家，占61._5070，批发零售业12家，其他为建筑业、房地产业、餐饮业等，数量较少，均不到10家。具体数量和比例见图2-3。笔者运用数理统计的方法并使用excel软件作为辅助，对有效问卷进行了多个面的总结归纳，对于中小型企业内部控制各个方面进行了解，从而能够得出中小型业内部控制发展状况:第一:公司员工对内部控制认识情况调查从调查问卷反馈情况来看，企业员工对内部控制的认识不深，还有企业员工没对专业进行了解，企业内部控制情况如下图2-4:从上图可以看出，在69份有效样本中，大部分员工对于内部内部控制了解较少，只有少部分员工对于企业内部控制是非常了解的状况，占据总调查人数的15%;在59个调查员工中，对于企业内部控制制度仅有一点了解的占据大部分，因此我国能够发现企业员工对于内部控制制度还缺乏了解，也没有内部控制意识。在全部调查数据当中，只有42%的管理人员对于企业内部控制处于不了解的状况，从这个调查数据当中，我们能够发现企业管理层对于企业内部控制制度还缺乏认识，这对于企业实施内部控制度是非常不利的。企业要加强管理层对于内部控制制度的认识，还要对企业内部控制制度扩大宣传力度，使企业内部员工了解到内部控制制度的重要性。第二企业内部控制建立情况调查为考察企业内部控制的实施状况，需要建立企业不同部门内部控制发展状况，还可以了解企业内部控制整体发展状况。参照图2-5:从上图数据中，我们能够看出企业内部控制制度实施状况，在4_5个调查员工当中，65.41%的调查员工都对企业内部控制制度具有一定了解，甚至占据大部分比例。只有少数员工对于企业内部控制制度不了解，因而从而上述调查数据中，我们能够发现企业建立内部控制制度有利于防范企业经营风险，甚至能够促进企业快速发展。这些数据在一定程度上说明企业整体层面上并没有建立一套统一完整的内部控制制度。通过问卷调查方式，我们能够了解到我国中小型企业对于内部控制实施状况，中小型企业实施内部控制有利于降低企业经营风险，甚至也可以提升企业经济实力，还能够扩大企业发展规模，对于企业发展而言，需要企业加大内部控制力度，为企业发展提供支持。四． 我国中小型企业内部控制存在的问题（一）内部控制环境基础薄弱如前所述，控制环境是内部控制最基本的要素，不仅牵涉到企业内部结构的调整还与职权、责任的分配、人力资源部门的招聘等有关。想要合理协调内部控制就必须建设良好的环境控制体系[8]。当今，国内大多数企业的控制环境还不符合企业发展需求，这些不足之处大致分为五点:1.管理层内部控制意识淡薄企业管理人员不能充分认识到内部控制对企业发展所起到的作用。有很大一部分的企业属于私营企业，企业的最大投资者往往也是企业的经营者，在创业的初级阶段，通常是凭着机遇和冒险精神慢慢积攒原始的发展条件，所以忽略了企业内部控制。在企业生产经营等方面习惯采用家长式的管理方式，内部控制观念还比较弱，在他们的观念里，企业利益是依靠实力来实现的，市场需求才是企业发展的动力也是最重要，一旦加强企业的内部控制，会对组织的信任带来冲击，反倒阻碍了企业的健康发展。此外，一部分企业管理者对内部控制的理解多有误区，他们以为内部控制仅仅是控制下属而不约束上层管理者，对自我控制的抵触情绪阻碍了企业职员对内部控制的理解和执行[9]。2.企业组织结构及职责分配不尽合理就目前情况来说，几乎所有的企业都把权利过分的集中在一个人手里，从而忽视了企业组织结构的分配和设计，企业内部的组织分工完全由领导决定，这样会产生分工分歧、责任和权利混淆等情况。国内的中小型企业规模不大、灵敏性强等优势，但是员工较少，这就会给企业带来一个普遍存在的问题:一个员工身兼数职，比如出纳人员兼管银行对账和企业资金审批，这种混乱的分工现象大大降低了企业内部监管效率，一旦发生意外情况给企业造成损失，就会出现责任推诱的现象，既不利于企业健康发展，也不利于企业财产安全，同时降低经营效率以会计信息质量[10]。3.人力资源陷入困境企业的人力资源和企业的核心竞争力有着直接的联系，中国现在讲究科教兴国、人才兴国，可见，人才和国家、企业的发展有着不可或缺的关系。因为结构不合理等原因，企业内部同时出现人员过剩与人才短缺的问题，人员过剩的原因无非就是这些人员自身能力不足;企业忽视了对员工专业技能的培训，忽视员工的后期教育，以至于员工和时代脱节，这说明企业还没认识到培训的重要性，相当一部分企业认为对员工进行培训和教育是一件浪费钱的多余行为，所以就大力削减培训经费。有些中小型企业希望通过招聘新的职员，并且不对其培训就让其进入生产行线，即使企业舍得花钱对其培训，也是为了培训而培训[11]，既浪费时间和精力也没达到培训的效果，培训成立企业的累赘，使得管理者更不愿意加大培训投资，这就形成一个恶性循环。还有就是，对员工的薪酬发放制度不完整也缺乏合理性。实际上有相当一部分职员对自己薪酬有意见，企业通常都是以人来定薪酬，忽略劳动才是获得薪酬的基本要素，这样的薪酬准则大大削弱了员工的工作积极性。最后就是，中国的家族式企业颇多，唯亲是用，有些员工仗着自己的特殊身份，不把企业制度放在眼里，这些都是阻碍企业发展的重要因素[12]。（二）风险评估意识淡薄与大型企业相比，中小型企业面临着更大的经营风险。很多中小型企业由于忽视风险管理，企业内部没有对风险进行评估和应对的制度，所以，一旦企业遭遇风险危机，企业就会变得措手不及、束手无措。因此企业建立风险评估体系，制定合理的应对措施，对企业而言是十分重要的，这样企业才不会在激烈的市场竞争中失去生存空间。（三）信息沟通渠道不畅具有广泛的信息渠道是评价内部控制制度好坏的一项标准，信息渠道的畅通保证了企业上级和下级之间快速、及时的信息交流。在国内无论是家族性的中小型企业还是经过改革的国有企业都普遍存在着权利和义务纵向倾斜的现象，简而言之就是上级只重视对下级的管理，忽略了同级之间的交流沟通[[48]。这样的信息渠道只对信息进行上下传导，下级对上级的信息反馈以及部门和部门间的信息交流则没有良好的沟通渠道。单一狭隘的信息交流渠道是企业内部各个部门孤立，这种现象严重阻碍了企业的健康稳定发展。五． 中小型企业的内部控制分析和研究（一）内部控制环境问题成因分析1.治理结构存在缺陷（1）股权高度集中我国《公司法》在设立之初，出于保护国有资产的目的，侧重于保护股东利益，以股东利益最大化作为公司存在的主要目标。同时，我国经过了数千年中华文化的洗礼，受中央集权思想影响至深。因此，无论是中小型高科技企业的法人治理结构的设立还是在中小型高科技企业的改制过程中都一定程度的受到了上述因素的影响。我国中小型高科技企业大多是以家族或合伙的形式发展起来的，企业的所有者为了维护自身的所有权和控制权常常占据了股份当中的绝大部分，这在我国中小板上市公司中体现的尤为明细，据调查，在一些中小板上市公司中，企业的股权被父子、夫妻、兄弟掌控了高达60%-70%的比例，法人股、社会公众股占据的比例很小。在这种“一股独大”的强权背景下，遵循资本多数决定的游戏规则，股东大会往往被大股东一个人的意志所左右，成为了大股东的“附庸”，甚至出现了“一个人的股东会”的尴尬局面，企业由大股东说了算，中小股东的利益难以保障。近年来，我国交易市场时常发生中小型高科技企业中的控股股东利用手中掌握的权力和信息优势掏空上市公司的行为，这些控股股东将上市公司看作是敛财的工具，强行将上市公司的资金占为己有，并频频通过关联交易、违规担保等手段损害上市公司的合法利益，从而造成了一些公司负债累累、亏损严重，甚至将一些公司掏成了“空壳”，据统计，连续两年亏损的中小板上市公司中，70%的公司当中存在大股东侵占公司资金的行为，这不仅损害了广大中小股东的利益，也是对公司治理结构的破坏。除此以外，由于公司的股东大会被控股股东所牢牢控制，公司在做出各种重大决策时往往听命于控股股东，在这种“一言堂”的环境下，重大决策的提出及制定往往是“一票定乾坤”，其主观性和随意性较强，缺乏对市场的全面调查和理性分析，其决策正确与否完全取决于领导的个人能力和对风险的偏好，因此存在着较大的战略和经营风险，众所周知，中小型高科技企业通常自身实力薄弱、规模有限，重大经营决策的失误，往往会给企业带来难以挽回的损失。2.内部人控制问题较为严重内部人控制问题最早是由经济学家青木昌彦在考察了俄罗斯、中国等计划经济国家在经济转轨时出现的公司治理问题总结后提出的，他把内部人控制问题定义为:“经理人员事实上或依法掌握了公司控制权，他们的利益在公司战略决策中得到了充分的体现，经理人员常常通过与他人共谋实现个人利益最大化。”现在内部人控制问题一般是指由于所有者和经营管理者之间利益目标不一致，经营管理者利用自己的信息优势，控制公司的现象。六． 完善中小型企业内部控制的策略和建议(一)提高全员内部控制意识首先，要着眼于当前，从领导层开始，自上而下提升企业的整体管理意识和管理水平，并转变传统的管控思想，使企业所有人员充分认识到内部控制对于企业的重要意义，使所有人明自，个人的利益完全是建立在企业整体利益基础之上的，这样才能从人员的角度最大化的降低风险，为企业的经济效益增设了一个新的保障。通过加强学习与培训等方式来强化全员的内控意识，帮助员工形成良好的职业素养，提升内在的认知，实现内控意识的强化。(二)建立完善的内控制度第一，建立健全内部控制制度的目的就是促进企业内部控制，加强企业内部控制力度，促进企业正确运营和顺利发展。因此，企业必须要大力加强对内部控制制度的建设，满足企业经济发展的需要，符合信息时代的要求，使用科学规范的手段，全更新和完善内部控制制度，有效的规避内部控制小利带来的各种风险和隐患，确保企业的利益小会受到损失。第二，要真抓实十，小能让内部控制制度的建设沦为一种形式，要加强企业的执行力，严格贯彻和落实，要把内部控制制度的落实与企业的发展连接起来，做到责权明确，责任分配具体，与个人的绩效考核挂钩，与薪酬体系和晋升制度挂钩，与企业的经济发展和制度完善挂钩，开展全而的实施和执行，确保能够发挥内部控制制度的职能和作用。第三，要制定针对企业员工的激励机制，刺激员工的积极性，让他们通过企业的财务管理制度学习和落实企业的财务管理制度，从中获得最真实的体会，将制度灌输到工作之中，作为工作的指导和规范，提高企业的经济效益，也提高自己的收入和待遇，从倡利上切实体会制度带来的好处和优点。能够有信心和有需要的主动去按照制度的要求去做，激励自己奋发图强，实现自己的梦想和企业的目标。第四，在做好内部控制制度建设的同时，全而提升各阶层的风险控制意识，唯有全员参与内部控制建设，才能保证内部控制的有效执行。(三)树立内部会计控制的管理观念中小企业目前的局限性很大，中小企业经营管理对内部会计控制并小看重，内部会计控制意识也很差。现今，中小企业中想要发挥其内部会计控制的作用，必须在内部会计控制方而进行加强与发展，并使各项经济方而的业务得到有效的运行促进。在中小企业当中最主要的管理人，在中小企业中的行为方式没有分离，在所有权还有经营权方而，相比于其他企业，在内部会计控制有效率都要得到提高和运作。所以更要加强认识，在内部会计控制的建立上，让企业所有者对这些制度和规范加强认识。在监督上要自觉，中小企业只有真真正正的提高了管理水平、思想认识自觉性，才能很好的引导所有职员的集体主义思想，创造更多的经济效益，提高中小企业的综合管理下。(四)提高会计人员整体的素质目前，中小企业正在实施的制度向国有企业靠拢，在内部控制上要求落实，这些都需要有能力有素质会计人员才行。所以，企业管理者和会计从业的人员都要加强学习和交流，进行会计专业知识的培训，职业道德素养的教育，法律法规和国家政策规定的学习，风险意识和内控意识的建立。因此，企业必须要采取有效的措施，建立激励机制和奖惩制度，来约束和激励员工的行为，更要深入这些对会计人员的职责进行督促和教育。要让企业的会计人员建立内部控制的意识，让会计人员明自了解并承担会计的责任。还有要重视人才，发挥人才的特长，吸纳更好的人才来促进企业的发展，真正的落实到中小企业的全方而扩张。中小企业一定要采取科学的方法来管理并避免启用那些家族成员，因小懂而捣乱，插手工作，导致内部会计出现控制风险。同时，要在人才缺日大的情况下大力吸纳人才，选出会计方而的人才实施轮岗制度来提高效率，提高素质和提高能力，以此来增强中小企业会计人才队伍的综合素质和专业水平。(五)中小企业内部会计控制的监督机制建立中小企业中在内部会计控制监督的建立，首先，要增强企业法人上对内部控制方而的监督，并在企业中要建立集体审批制度，制定重大的决策;其次，在企业部门管理方而上对控制方而的监督还需加强且落到实处，在部门之间还要建立出有效的制度进行相互制约;最后，要建立和实现岗位稽查制度。(六)建立风险评价和预警机制企业在对内部会计控制制度上进行评价的目的是规避风险，我们对风险所作出的评估，就是正确的识别并分析，在企业的经营过程中，和财务方而的报告显示中它们存在的某些风险，并且以这些方而来决定要怎样做，在风险管理上而做到来降低风险所指定的办法，企业内部会计控制上能够从制度上而来看出企业的管理水平如何，然而在企业中内部控制制度中在各方而的小足环节的暴露出的问题才是风险的决定因素。)从险评估程序上的工作主要是:企业整体还有各阶段目标的确定，对于那些将可能发生的内部或者是外部方而的风险的识别，有依据的来分析在风险上而发生的原因或者是后果且制定出防控措施。此外，企业内部控制上预警机制方而的制度也是非常重要的，它所指的就是对在企业中那些已经来临或可能会来临一系列的风险所作出的预告，以此来作出对应的且相关的防范措施。一般都会对企业的现金、财务和制度进行预警。七． 总结与展望改善中