《税法》 课件 第7、8章 土地增值税、房产税和车船税

1第七章土地增值税2●土地增值税有利于房地产行业健康有序发展，引导学生对国家的土地有关税收政策的理解和支持，坚定中国税收文化自信。●土地增值税是房地产开发企业的主要税种，需要纳税人如实诚信纳税，不得隐瞒收入、虚报土地增值税扣除项目等各种偷逃税行为。增强学生理解合理征收土地增值税对经济发展的促进作用，有利于抑制土地炒作行为。价值塑造3●掌握：土地增值税征税范围、税收优惠和应纳税额的计算。●理解：土地增值税的计税依据。●了解：土地增值税的含义、特点、作用和征收管理。知识传授4●培养学生对土地增值税涉税问题的分析和解决能力。●通过土地增值税计税理论的学习，理解公平税负有利于行业公平竞争和促进房地产行业健康发展，能力培养55◆第一节土地增值税概述 ◆第二节

土地增值税的基本要素◆第三节

土地增值税的计税依据

◆第四节

土地增值税应纳税额的计算◆第五节

土地增值税的征收管理一、土地增值税的概念

土地增值税是以纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产)所取得的增值额为征税对象，依照规定税率征收的一种税。二、土地增值税的特点

第一节土地增值税概述

实行超率累进税率3

征税范围比较广2

以转让房地产的增值额为计税依据1

实行按次征收4

采用扣除法和评估法计算增值额5三、土地增值税的作用

增强国家对房地产开发和房地产交易市场的调控1

规范国家参与土地增值收益的分配方式，增加地方财政收入3

有利于抑制土地炒作行为2一、纳税人

土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权地上的建物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关及其他组织；个人包括个体经营者和其他个人。二、征税范围(一)征税范围的一般规定1.转让国有土地使用权注意：转让集体所有土地使用权，按现行规定不征税。政府出让土地的行为及取得的收入不在土地增值税的征税范围之列。第二节土地增值税的基本要素2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让3.存量房地产的买卖(二)征税范围的特殊规定1.房地产交换注意：对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值税。2.房地产抵押

在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移产权来确定是否征收土地增值税。以房地产抵债而发生房地产产权转让的，属于征收土地增值税的范围。

3.合作建房

对于一方出土地，一方出资金，双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征土地增值税。4.房地产的代建房行为

代建房，是指房地产开发公司代客户进行房地产开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。不属于土地增值税的征税范围。5.房地产出租

不属于征收土地增值税的范围。6.房地产评估增值

不属于征收土地增值税的范围三、税率

土地增值税税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的3002超过50%～100%的部分4053超过100%～200%的部分50154超过200%的部分6035四、税收优惠1.个人销售住房的税收优惠

自2008年11月1日，对个人销售住房暂免征收土地增值税。2.建造普通标准住宅的税收优惠3.国家征用、收回的房地产的税收优惠因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。4.因城市规划、国家建设需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的税收优惠因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。5.对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为改造安置住房或公共租赁住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。6.企业改制重组的税收优惠第三节

土地增值税的计税依据

土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是转让房地产的应税收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小，取决于转让房地产的应税收入额和扣除项目金额两个因素。一、应税收入

从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。纳税人转让房地产的土地增值税应税收入为不含增值税的收入。二、扣除项目（一）取得土地使用权所支付的金额1.纳税人为取得土地使用权所支付的地价款2.纳税人在取得土地使用权过程中为办理有关手续，按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费、契税以及耕地占用税等。（二）房地产开发成本

房地产开发成本是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本，包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。不包括利息支出。

（三）房地产开发费用

作为土地增值税扣除项目的房地产开发费用，不按纳税人房地产开发项目实际发生的管理费用、销售费用、财务费用进行扣除，而按《实施细则》的标准进行扣除。具体操作按以下几种方式处理：1.纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：

利息+（取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本）×5%以内（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）。2.纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付金额+房地产开发成本）×10%以内。

全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。

（四）与转让房地产有关的税金

与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附加，地方教育费附加也可视同税金予以扣除。注意：印花税扣除的规定（五）财政部确定的其他扣除项目（实务中称为“加计扣除”）

对从事房地产开发的纳税人，允许按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。

（六）旧房及建筑物的评估价格等

纳税人转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款或出让金、按国家统一规定缴纳的有关费用和转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。

1.旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。2.纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额（普票指价税合计金额，专票则不含增值税）并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。3.转让旧房及建筑物涉及的税金，如城市维护建设税、教育费附加，地方教育费附加和印花税，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除。

第四节

土地增值税应纳税额的计算一、应纳税额计算的一般规定（一）增值额的规定

增值额为纳税人转让房地产所取得的应税收入减除规定的扣除项目金额后的余额。（二）应纳税额的计算土地增值税应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数增值额=收入额－扣除项目金额增值率=增值额÷扣除项目金额×100%

【例7-2】某房地产开发企业拟对其开发的位于县城一房地产项目进行土地增值税清算，该项目相关信息如下：（1）2015年12月以10000万元竞得国有土地一宗，并按规定缴纳契税。（2）该项目2016年4月2日取得《建筑工程施工许可证》开工建设，2019年1月竣工，发生房地产开发成本7000万元；房地产开发费用3400万元。（3）此外，该项目所属物业用房建成后产权归全体业主所有，并已移交物业公司使用，物业用房开发成本500万元。（4）2019年4月，该项目销售90%，取得含税销售收入52500万元。

其他相关资料：契税税率3%，不考虑印花税。利息支出无法提供金融机构证明，当地省政府规定的房地产开发费用扣除比例为10%，企业对该项目选择简易计税方法计征增值税。要求：（1）请分析税务机关2019年5月要求该企业进行土地增值税清算的理由。

（2）计算该房地产开发项目清算应缴纳的土地增值税额。

【解析】（1）由于该项目已经竣工，2019年4月销售比例已经超过85%。税务机关有权要求该企业进行土地增值税清算。（2）该房地产开发项目清算应缴纳的土地增值税额①首先，确定应税收入该项目应缴纳的增值税额=52500÷(1+5%)×5%=2500（万元）则该房地产项目出售的应税收入=52500－2500=50000（万元）

②确定扣除项目允许扣除的取得土地使用权支付的金额

＝10000×（1+3%）×90%＝9270（万元）允许扣除的房地产开发成本=（7000+500）×90%=6750（万元）允许扣除的税金及附加=2500×（5%+3%+2%）=250（万元）允许扣除的房地产开发费用=（9270+6750）×10%=1602（万元）加计扣除金额=（9270+6750）×20%=3204（万元）允许扣除的项目合计金额=9270+6750+250+1602+3204=21076（万元）③增值额＝50000－21076＝28924（万元）④增值率＝28924÷21076×100%＝137.24%，则适用税率50%，，速算扣除系数15％⑤应缴纳的土地增值税＝28924×50%－21076×15%＝11300.6（万元）

（二）土地增值税的清算条件

1.符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的。（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的。（3）直接转让土地使用权的。2.符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的（4）省税务机关规定的其他情况。

二、房地产开发企业土地增值税清算

土地增值税清算是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策的规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，并填写土地增值税清算申报表，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。（一）土地增值税的清算单位土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。

（三）土地增值税的清算时间

纳税人应当在满足条件之日或接到主管税务机关下发的清算通知之日起90日内到主管税务机关办理清算手续。

（四）土地增值税清算应税收入的确认

（五）土地增值税清算的扣除项目

（六）土地增值税清算应报送的资料

（七）土地增值税清算项目的审核鉴证

（八）土地增值税的核定征收

为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5%，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。

（九）清算后再转让房地产的处理

在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=（十）土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题

纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。

第五节

土地增值税的征收管理一、预征管理

除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%。二、纳税申报

土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。三、纳税地点

土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。房地产所在地，是指房地产的坐落地。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。2828THEEND29第八章房产税和车船税30●培养改革创新精神。让学生关注思考房产税改革及新能源汽车的发展，激发改革创新精神。。●树立正确的“房住不炒”观及绿色环保理念，为稳定房产市场价格及环境可持续发展做贡献。●对国家政策产生认同感，树立依法纳税意识。价值塑造31●房产税、车船税的纳税义务人与征税范围。●房产税、车船税的税率、计税依据和应纳税额的计算。●房产税、车船税的税收优惠。●房产税、车船税征收管理。知识传授32●能准确判定房产税、车船税的纳税人，掌握房产税、车船税应纳税额的计算和报税操作，培养理论联系实际的能力。●理解房产税、车船税意义，从现实的生活经历与体验出发，分析思考房产税、车船税税收改革及优惠问题，培养自身决策能力和规划能力。能力培养3333◆第一节房产税

◆第二节车船税第一节房产税【案例导入】

甲公司自行建造一座钢结构车间，2022年1月已投入使用。由于与施工单位在决算金额上存在争执，所以一直没有开具最后一批发票，因此新建车间发生的成本费用也不能从“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。这种情况下，新建车间没有记入企业的固定资产原值，是否需要缴纳房产税？3434

一、房产税概述（一）房产税的概念

房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。（二）房产税的作用1.有利于地方政府筹集财政收入。2.有利于加强房产管理。（三）房产税的特点1.房产税属于财产税中的个别财产税2.征税范围限于城镇的经营性房屋3.区别房屋的经营使用方式规定征税办法35二、房产税的基本要素（一）纳税义务人房产税的纳税人是指在中华人民共和国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。

产权出典的，承典人为纳税人。3

产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。1

产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。2纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。6产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。4产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。5房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。7（二）征税范围房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。

房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。（三）税率1.房产税从价计征税率的判定房产税从价计征的年税率为1.2%。2.房产税从租计征税率的判定房产税从租计征的税率为12%。对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税；对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。（四）税收优惠（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位（全额或差额预算管理的事业单位），本身业务范围内使用的房产免征房产税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（4）（5）（7）在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。（6）（10）经财政部批准免税的其他房产。（8）（9）三、房产税应纳税额的计算（一）计税依据1.房产税从价计征的计税依据从价计征的计税依据为按照房产原值一次减除10%-30%损耗后的余值（扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府确定）。

（1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。（2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩施的，要相应增加房屋的原值。【导入案例解析】

纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。对照上述规定，自建车间房产税的缴纳并不是依据会计是否确认为固定资产，而是以建成使用作为负有纳税义务的标准。因此，该公司已经投入使用的车间应从2022年2月开始计算缴纳房产税。3.特殊业务房产税计税依据的确定（1）对于投资联营的房产的计税规定。1）对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税。2）对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。（二）房产税应纳税额的计算1.从价计征房产税应纳税额的计算

应纳房产税=房产原值×（1-扣除比例）×1.2%【例8－1】某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后按余值计税，适用税率为1.2%。请计算其应纳房产税税额。【解析】应纳税额=5000×(1-30%)×1.2%=42（万元）由上述公式计算出来的房产税税额是年税额。2.从租计征房产税应纳税额的计算

应纳房产税=租金收入×12%（或4%）【例8－2】某公司出租房屋3间，年租金收入为30000元（不含增值税），适用税率为12%。请计算其应纳房产税税额。【解析】应纳税额＝30000×12%＝3600（元）四、房产税的征收管理

【案例导入】新大地公司财务小王接到了税务局的通知，新大地公司2017年1月购买的新建商品房存在少缴房产税的疑点问题，税务局将依法开展纳税评估工作。财务小王内心不解：公司购买的该商品房，在2017年11月取得房产证时，于次月(12月)申报缴纳了房产税，怎么还会存在少缴房产税的问题呢？经过调查得知，新大地公司2017年1月购买的新建商品房已于2017年2月交付使用，房产税应于房屋交付使用之次月，即2017年3月开始计征。而财务小王以为购置新建商品房是在取得房屋权属证书之次月才开始缴纳房产税。公司应按规定补缴2017年3一11月房产税及相应带纳金。原来，纳税义务时间搞错也会给企业带来不小的税收风险。思考：房产税的申报时间是什么时候？49（一）纳税义务发生时间1纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之日的次月起，缴纳房产税。2纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起，缴纳房产税。3纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。45纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。6房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。78纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税的纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的当月月末。（二）纳税期限房产税按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。一般可采取按季或半年缴纳，按季缴纳的可在1月份、4月份、7月份、10月份缴纳；按半年缴纳的可在1月份、7月份缴纳；税额比较大的，可按月缴纳；个人出租房产的，可按次缴纳。（三）纳税地点房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。（四）房产税的纳税申报纳税人对房产税进行纳税申报时，应填报“城镇土地使用税房产税税源明细表”（略）、“财产和行为税减免税明细申报附表”、“财产和行为税纳税申报表”。第二节车船税

【案例导入】某公司于2021年7月份购买了一辆轿车，当年车被盗，但是这辆轿车已经缴纳车船税。请问，该公司能否申请退还这辆被盗车辆的车船税？【解析】根据《中华人民共和国车船税税法实施细则》的规定，在一个纳税年度内，已经完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税人所在地的税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起，到该纳税年度终了期间的税款。因此，该公司可以凭相关手续去税务机关办理退还被盗车辆的车船税款手续。5353

一、车船税概述（一）车船税的概念

车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。（二）车船税的作用1.为地方政府筹集财政资金，支持交通运输事业发展。2.有利于车船的管理与合理配置。3.有利于调节财富差异。4.有利于节能减排和新能源车船产业发展54二、车船税的基本要素（一）纳税人和扣缴义务人1.纳税人车船税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（简称车船）的所有人或者管理人。2.扣缴义务人

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港澳台同胞，也属于车船税的纳税人。境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。（二）征税范围车辆、船舶是指依法在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，以及依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。（三）税目与税率

车船税的税目、税率，依照《车船税税目税额表》执行。（1）车辆：乘用车，商用客车（包括电车），商用货车（包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等），挂车，摩托车，其他车辆（不包括拖拉机）。（2）船舶，包括机动船舶和游艇。

车船税采用定额税率，又称固定税额。省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附《车船税税目税额表》确定车辆具体适用税额时，应当遵循以下原则：乘用车依排气量从小到大递增税额；（1）（2）客车按照核定载客人数20人以下和20人（含）以上两档划分，递增税额。（四）车船税优惠政策的运用1.法定减免捕捞、养殖渔船。（1）军队、武警专用的车船。（2）警用车船。（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援船舶。（4）对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。（5）各地根据法律授权，对城乡公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速货车基本都给予定期减免车船税的税收优惠。（6）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船，不征收车船税。（7）2.特定减免（1）临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

（3）依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。（2）按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税；三、车船税应纳税额的计算

（一）车船税计税依据的确定1.车船税计税依据的一般规定（1）乘用车、商用客车、摩托车：以辆为计税依据；（2）商