第四章控制权取得日后的合并报表课件

第四章控制权取得日后的合并报表1精选课件ppt第一节长期股权投资的处理一、成本法1、概念：长期股权投资按投资或追加投资时的历史成本计价，一般不对账面价值进行调整2、成本法的适用范围（1）投资企业对被投资企业具有控制权.（2）投资企业对被投资单位无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的2精选课件ppt3、成本法的特点（1）初始投资或追加投资时，按投资成本增加“长期股权投资”的账面价值（2）对于被投资单位获取的净利润或发生的净亏损均不调整“长期股权投资”的账面价值（3）只有在被投资企业宣告分派利润或现金股利时，才按照应享有的部分确认当期投资收益（4）当被投资企业累计发放的股利超过累计获取的净利润时，其差额视为投资收回，投资企业按持股比例冲减“长期股权投资”的账面价值3精选课件ppt举例

甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3%的股份，另支付相关税费9万元。乙公司尚未上市，股权不存在活跃市场，甲公司在投资后未参与其生产经营决策。2005年乙公司实现净利润3000万，分派股利2700万。4精选课件ppt2005年投资时借：长期股权投资2409贷：银行存款24092005年处理分得的股利借：应收股利81贷：投资收益81收到现金股利时借：银行存款81贷：应收股利815精选课件ppt4、成本法评价优点：①将投资单位和被投资单位视为两个独立法人、两个会计主体。被投资单位实现的净利润或发生的净亏损不会自动形成投资单位的利润或亏损，只有在被投资单位宣告发放股利时，投资单位才会产生投资收益②“长期股权投资”账户只反映投资成本，“投资收益”账户反应获得的利润或现金股利，核算简便③获得利润、现金股利与流入现金的时间基本吻合④对投资收益的确认时间与税法基本一致缺点：“长期股权投资”账户只停留在初始或追加投资的成本上，不能反映投资企业在被投资单位的真正权益6精选课件ppt二、权益法1、概念：“长期股权投资”账户最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整2、适用范围：当投资企业对被投资单位实施共同控制或具有重大影响时，长期股权投资采用权益法核算7精选课件ppt3、权益法的特点（1）初始或追加投资时，按其投资成本增加“长期股权投资”的账面价值；（2）被投资企业获得净利润或发生净亏损时，投投资企业按其持股比例确认为投资收益或损失，并相应增加或减少“长期股权投资”的账面价值；（3）被投资企业宣告发放股利时，应当视为投资的回收，即当投资企业收到股利时，应当冲减其“长期股权投资”的账面价值；总之，权益法下“长期股权投资”账户的余额反应投资企业在被投资单位所有者权益中所占的实际份额8精选课件ppt举例假设A公司于2008年1月1日支付3300万元购入B公司30%的股份，并参与其生产经营决策。取得日B公司可辨认净资产公允价值9000万元，除下列几项外账面价值和公允价值相同：项目账面净值公允价值剩余使用年限

存货75010502008年出售80%固定资产1440240016无形资产84012008合计303046509精选课件ppt取得投资时借：长期股权投资3300贷：银行存款3300若投资成本为2600万，则借：长期股权投资2700贷：银行存款2600营业外收入10010精选课件ppt假设B公司2008年实现净利润900万元，固定资产与无形资产均按直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。A公司做如下处理：借：长期股权投资270贷：投资收益27011精选课件ppt公允价值与账面价值差额对净利润的影响存货（1050-750）×80%=240（万）固定资产（2400-1440）／16=60（万）无形资产（1200-840）／8=45（万）合计345万调整长期股权投资和投资收益

借：投资收益103.5

贷：长期股权投资103.512精选课件ppt也可将上述两笔分录合并为：借：长期股权投资166.5贷：投资收益166.5调整后的净利润=900-345=555（万）A公司应享有的份额=555×30%=166.5（万）

13精选课件ppt假设2008年分派现金股利600万元，则A公司做如下账务处理：借：应收股利180贷：长期股权投资18014精选课件ppt4、权益法评价优点：①“长期股权投资”账户一般情况下能够反映投资企业在被投资单位中的权益②投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，不受股利分配政策的影响，体现实质重于形式的原则缺点：①权益法重视双方单位经济意义上的整体，而忽视了相对独立的法人实体。被投资单位的利润或亏损不可能直接形成投资单位的利润或亏损②投资收益的确认与现金流入的时间不吻合，即投资收益的确认在先，现金流入在后15精选课件ppt5、将成本法调整为权益法1.确认在实现的净利润中应享有的份额借：长期股权投资166.5贷：投资收益166.52.对分派的股利作调整借：投资收益180贷：长期股权投资1803.若有其他所有者权益的变动借：长期股权投资贷：资本公积16精选课件ppt第二节合并报表的编制国际惯例若母公司在年末既要提供个别报表，又要提供集团的合并报表，则应选择权益法核算长期股权投资。如：英国、法国、德国、日本、澳大利亚、韩国、香港等若只需提供集团的合并报表，不需提供个别报表，则既可选择成本法，又可选择权益法。如：美国、加拿大等17精选课件ppt步骤：1.将成本法调整为权益法（调整分录）①调整评估增值②摊销评估增值，将其计入有关成本费用③按权益法调整母公司应确认的净利润④按权益法确认母公司应得的股利2.抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益3.抵销子公司利润的变动4.抵销内部往来项目5.抵销内部交易产生的利润18精选课件ppt一、全资子公司（一）首期（合并后第一年)假设A公司2004年12月31日支付605000元购入B公司全部股份，.合并时B公司所有者权益账面价值468000元。其中股本240000、资本公积69600、盈余公积154400、未分配利润4000。资产、负债中除下列几项外公允价值与账面价值相等。

项目使用年限评估增值存货2005年出售10%30000房屋尚可使用30年48000机器尚可使用15年30000土地使用权10年摊销6000合计11400019精选课件ppt2005年B公司实现净利润74000元，从中提取盈余公积23000元，发放现金股利42000元，股利将于2006年1月支付。B公司：（1）宣告发放股利42000元借：利润分配—股利42000贷：应付股利42000（2）提取盈余公积23000元借：利润分配—提取盈余公积23000贷：盈余公积23000A公司：（1）记录B公司宣告的股利借：应收股利42000贷：投资收益42000

20精选课件ppt抵销分录:(1)调整评估增值借：存货30000固定资产78000无形资产6000贷：资本公积114000（2）摊销评估增值，将其计入有关成本费用

存货的差额调整“营业成本”，房屋的差额50%调整“营业成本”，50%调整“管理费用”，机器的摊销额调整“营业成本”，土地使用权的差额调整“管理费用”。21精选课件ppt借：营业成本5800

管理费用1400贷：存货3000(30000×10%)固定资产3600(48000÷30＋30000÷15)无形资产600(6000÷10)（3）调整应确认的净利润借：长期股权投资66800贷：投资收益66800（4）调整应分得的股利借：投资收益42000贷：长期股权投资420003000＋1600×50%＋20001600×50%＋60074000－720022精选课件ppt（5）抵销A公司的“长期股权投资”和B公司所有者权益借：股本240000资本公积183600(69600＋114000)盈余公积177400未分配利润5800商誉23000贷：长期股权投资62980013000－7200权益法下的期末余额23精选课件ppt（6）抵销子公司实现的净利润借：年初未分配利润4000投资收益66800贷：提取盈余公积23000分配股利42000年末未分配利润5800

原理：年初未分配利润+本期实现的利润=本年利润分配+年末未分配利润提取盈余公积分配股利母公司投资收益少数股东损益24精选课件ppt（7）抵销B公司已宣告未发放的股利和A公司未收到的股利借：应付股利42000贷：应收股利4200025精选课件pptA公司合并工作底稿A公司B公司抵销与调整合并数营业收入12000008160002016000营业成本840000560000⑵58001405800期间费用208100148800⑵1400358300所得税费用640003320097200投资收益42000⑷42000⑶66800

⑹66800净利润12990074000154700加：年初未分配利润50004000⑹40005000可供分配利润13490078000159700减：提取盈余公积5540023000⑹2300055400分配股利6000042000⑹4200060000未分配利润1950013000⑸5800⑹580044300银行存款1920096500115700存货163200138000⑴30000⑵300032820026精选课件ppt应收股利—B42000⑺42000其他流动资产105500157200262700长期股权投资605000⑶66800⑷42000⑸629800固定资产净值528000408300⑴78000⑵36001010700无形资产24000⑴6000⑵60029400商誉⑸2300023000资产合计14629008240001769700应付股利—A42000⑺42000应交所得税480003240080400其他负债7894002496001039000股本360000240000⑸240000360000资本公积6000069600⑸183600⑴11400060000盈余公积186000177400⑸177400186000未分配利润1950013000⑸5800⑹580044300权益合计1462900824000176970027精选课件ppt（二）连续各期（以后年度）沿用上例，合并后第二年，假设B公司2006年全年实现净利润82000元，从中提取盈余公积共计27000元，分派现金股利47000元，股利将于2007年1月发放。根据上述业务，A、B公司将分别作出如下个别会计分录：B公司：（1）宣告发放股利借：利润分配—股利47000贷：应付股利47000（2）提取盈余公积借：利润分配—提取盈余公积27000贷：盈余公积2700028精选课件pptA公司：2006年12月10日，记录B公司宣告股利借：应收股利47000贷：投资收益47000抵销分录：（1）将“长期股权投资”调整到权益法下的年初数借：长期股权投资24800（629800－605000）贷：年初未分配利润2480029精选课件ppt（2)调整评估增值借：存货30000固定资产78000无形资产6000贷：资本公积114000（3）摊销评估增值假设存货本年销售了20%借：营业成本8800管理费用1400贷：存货6000固定资产3600无形资产60030精选课件ppt（4）调整应确认的净利润借：长期股权投资71800（82000－10200）贷：投资收益71800（5）调整应分得的股利借：投资收益47000贷：长期股权投资47000（6）抵销A公司的“长期股权投资”和B公司所有者权益借：股本240000资本公积183600盈余公积204400（177400＋27000）

未分配利润3600（21000－7200－10200）

商誉23000贷：长期股权投资65460031精选课件ppt（7）抵销子公司实现的净利润借：年初未分配利润5800（13000－7200）

投资收益71800贷：提取盈余公积27000分配股利47000年末未分配利润3600（8）抵销B公司已宣告未发放的股利和A公司尚未收到的股利借：应付股利47000贷：应收股利4700032精选课件ppt二、非全资子公司（一）首期假设P公司于2001年12月31日支付872100元，购入S公司80%的股份，合并时S公司所有者权益如下：股本400000元，资本公积130000元，盈余公积105000元，未分配利润334000元，共计969000元。项目使用年限评估增值存货2002年全部出售60000机器尚可使用15年48000土地使用权不摊销6225合计11422533精选课件ppt假设2002年S公司实现净利润90000元，提取盈余公积15000元，宣告分派现金股利40000元，股利已于2002年12月31日前全部发放。P公司，个别会计分录：（1）记录S公司宣告的股利借：应收股利32000贷：投资收益

32000（2）实际收到时借：银行存款32000贷：应收股利3200034精选课件ppt

抵销分录：①调整评估增值借：存货60000固定资产48000无形资产6225贷：资本公积114225②摊销评估增值借：营业成本63200贷：存货60000固定资产320035精选课件ppt③调整母公司应确认的净利润借：长期股权投资21440（90000－63200）×80%贷：投资收益21440④调整母公司应分得的股利借：投资收益32000贷：长期股权投资32000长期股权投资872100214403200086154036精选课件ppt⑤抵销母公司“长期股权投资”和子公司所有者权益借：股本400000资本公积244225（130000＋114225）盈余公积120000(105000＋15000)未分配利润305800(369000－63200)商誉5520贷：长期股权投资861540少数股东权益21400537精选课件ppt⑥抵销子公司实现的净利润借：年初未分配利润334000投资收益21440（90000－63200）×80%

少数股东损益5360（90000－63200）×20%贷：提取盈余公积15000分配股利40000年末未分配利润305800（369000－63200）

38精选课件pptP公司合并会计报表工作底稿P公司S公司抵销与调整合并数营业收入569650010890006785500营业成本3946000700000②632004709200期间费用9670002290001196000所得税费用31000070000380000投资收益32000③32000④214400

⑥21440少数股东损益⑥53605360净利润50550090000494940加：年初未分配利润925000334000⑥334000925000可供分配利润14305004240001419940减：提取盈余公积7855015000⑥1500078550分配股利8000040000⑥4000080000未分配利润1271950369000⑤305800305800126139039精选课件ppt银行存款256000220000476000存货868400512000①60000②600001380400其他流动资产650000237000887000长期股权投资872100④21440③320000⑤861540固定资产净值3060000976000①48000②32004080800无形资产139250①6225145475商誉⑤55205520资产合计584575019450006975195负债24205509260003346550股本1057000400000⑤4000001057000资本公积768750130000⑤244225①114225768750盈余公积327500120000⑤120000327500未分配利润1271950369000⑤305800⑥3058001261390少数股东权益⑤214005214005权益合计58457501945000697519540精选课件ppt（二）连续各期沿用上例，假设S公司2003年实现净利润105000元，提取盈余公积20000元，并于2003年12月3日宣告分派现金股利50000元，并于年底前发放完毕。P公司,个别会计分录：（1）2003年12月3日，记录S公司宣告的股利，借：应收股利40000贷：投资收益40000（2）实际收到股利时借：银行存款40000贷：应收股利4000041精选课件ppt抵销分录：（1）将“长期股权投资”调整到权益法下期初余额借：年初未分配利润10560（872100－861540）贷：长期股权投资10560（2)调整评估增值借：存货60000固定资产48000无形资产6225贷：资本公积11422542精选课件ppt（3）摊销评估增值借：营业成本3200贷：固定资产3200（4）调整应确认的净利润借：长期股权投资81440（105000－3200）×80%贷：投资收益81440（5）调整应分得的股利借：投资收益40000贷：长期股权投资40000

43精选课件ppt（6）抵销P公司“长期股权投资”和S公司所有者权益借：股本400000资本公积244225盈余公积140000（120000＋20000）

未分配利润337600

（369000+35000－63200－3200）

商誉5520贷：长期股权投资902980 少数股东权益22436544精选课件ppt（7）抵销子公司实现的净利润借：年初未分配利润305800（369000－63200）

投资收益81440（105000－3200）×80%

少数股东损益20360（105000－3200）×20%

贷：提取盈余公积20000分配股利50000年末未分配利润337600