商品期货会计0

第九章商品期货会计学习目的：熟习商品期货买卖有关公用名词的含义，掌握商品期货业务的会计处置。第一节商品期货会计概述一、期货买卖及其特征1、期货与期货买卖期货是规范化的远期商品；期货买卖是在期货买卖所内集中买卖某种期货合约的买卖活动。2、期货买卖的特点〔1〕期货合约规范化〔2〕期货买卖的买卖对象是期货合约〔3〕期货买卖的目的是为了投机获利或套期保值〔4〕期货买卖以公开、公平竞争的方式进展〔5〕期货买卖以保证金制度为保证〔6〕期货买卖的场所固定〔7〕期货买卖范围有限制3、与股票买卖相比，期货买卖的特点：〔1〕杠杆作用大〔2〕实行保证金制度〔3〕就等额投资而言，期货投资的风险小于股票投资〔4〕期货投资的目的和结果与股票投资不同二、期货买卖的目的和种类1、期货买卖的目的投机－在期货市场上以获取价差收益为目的的期货买卖。套期保值－为了逃避现货价钱风险，在期货市场上做一个与现货种类一样、数量一样而头寸相反的买卖，以抵消由于价钱动摇对现货呵斥的风险。2、期货买卖的种类〔1〕按照期货合约标的物不同分为商品期货买卖和金融期货买卖〔2〕按照期货市场参与者不同分为期货买卖所、期货经纪商、期货投资者等不同主体〔3〕按照期货买卖的动机和目的不同分为套期保值买卖和投机买卖三、期货买卖的根本业务程序完好的期货买卖过程由期货买卖所、期货经纪商、期货投资者和期货结算机构四个部分组成。普通情况下，期货投资者要经过期货经纪商代理进展期货买卖，其业务程序如下：1、进入期货市场〔1〕选择代理经纪公司和经纪人〔2〕签署代理协议〔3〕开户2、买卖期货合约〔1〕客户下单〔2〕经纪公司传送定单〔3〕场内出市代表执行定单3、买卖的结算：买卖终了后，由经纪公司和买卖所的结算部门进展合约结算；经纪公司与其客户也要进展合约结算。采用每日结算制度。4、买卖了结与清算〔1〕对冲平仓及其清算对冲平仓是指在同一个买卖所内，经过买入或卖出一样交割月份的期货合约来了结先前所卖出或买入的合约。〔参见书212页例9－1、9－2〕〔2〕交割平仓及其清算交割平仓是指对到期前尚未对冲平仓的合约经过交收实物来了结〔普通是最后持有到期合约的买卖双方经过买卖所进展实物交割〕第二节期货买卖所商品期货会计一、期货买卖所会计核算的内容1、普通业务程序会员入会－会员买卖－会员退会参见书215页图9－12、买卖所的会计核算内容包括普通业务和特殊业务，特殊业务有：〔1〕与会员席位相关的业务〔2〕与买卖相关的业务〔3〕与交割相关的业务核算〔4〕与交割仓库的业务〔5〕风险预备金的核算〔6〕对会员发生保证金质押业务的核算〔7〕其他二、主要期货业务的会计处置1、会员资历费核算获得借：银行存款贷：实收资本资本公积假设会员转让资历，只需变卦会员单位称号，会计处置上不发生变卦。2、席位占用费核算〔根本买卖席位不收席位占用费，另外占用席位需求收费〕借：银行存款贷：应付席位费退还时会计分录相反3、会员保证金核算保证金是会员存入买卖所或客户存入期货经纪公司的一定数额的货币资金，是期货买卖中确保买卖双方履约的一种财力保证。〔1〕结算预备金：是指会员为了买卖结算预先存入买卖所的资金，是未被合约占用的保证金。存入时借：银行存款贷：应付保证金－结算预备金取走时分录相反〔2〕买卖预备金：是指会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向买卖所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。开仓后借：应付保证金－结算预备金贷：应付保证金－买卖保证金手续费收入卖空时，持仓合约价钱下降，在每日无担任结算制度下，当日盈利：借：会员盈亏应付保证金－买卖保证金贷：应付保证金－结算预备金卖空时，持仓合约价钱上升，在每日无担任结算制度下，当日亏损：借：应付保证金－结算预备金贷：应付保证金－买卖保证金会员盈亏买空时，持仓合约价钱上升，在每日无担任结算制度下，当日盈利：借：会员盈亏贷：应付保证金－买卖保证金应付保证金－结算预备金买空时，持仓合约价钱下降，在每日无担任结算制度下，当日亏损：借：应付保证金－结算预备金应付保证金－买卖保证金贷：会员盈亏4、会员盈亏的核算〔1〕持仓盈亏，又称浮动盈亏，它普通有累计浮动盈亏和当日浮动盈亏两种表现方式，买卖所普通运用当日浮动盈亏。当日浮动盈亏＝〔当日结算价－上一买卖日结算价〕×持仓量对于多头合约，正数为盈利，负数为亏损；而空头合约刚好相反。其分录见上面。对于“浮盈〞、“浮亏〞都逐日登记入帐。〔2〕平仓盈亏，是曾经实现的盈亏，在实务中是指平仓当日盈亏。平仓盈亏＝〔当日平仓价－上一买卖日结算价〕×卖出或买入量对于多头合约，正数为盈利，负数为亏损；而空头合约刚好相反。帐务处置与持仓盈亏一样，仅仅是在贷方多“手续费收入〞科目。第三节期货经纪公司商品期货会计一、期货经纪公司会计核算的内容既有普通业务，又有特殊业务。在此我们主要讲解特殊业务：1、与期货买卖一切关的业务，包括与会员席位有关业务和日常买卖有关业务。2、对客户业务3、其他业务二、主要期货业务的会计处置1、对期货买卖所的核算〔1〕获得会员资历借：长期股权投资－期货会员资历投资贷：银行存款转让时，借：银行存款贷：长期股权投资－期货会员资历投资投资收益〔2〕支付席位占用费借：应收席位费贷：银行存款〔3〕交纳保证金借：应收保证金－＊＊买卖所贷：银行存款〔4〕盈亏核算第一，浮动盈亏核算对于浮动亏损借：应付保证金－＊＊公司或结算差别－＊＊公司贷：应收保证金－＊＊买卖所对于浮动盈利，分录刚好相反。第二，平仓盈亏核算不盈不亏时，经纪公司不作帐务处置，仅仅将结算单据备查即可。盈利时，借：应收保证金－＊＊买卖所贷：应付保证金－＊＊公司亏损时，分录相反。〔5〕结算差别的核算第一，由于平仓顺序不同构成的结算差别盈利时，借：应收保证金－＊＊买卖所〔按买卖所计算平仓盈利〕贷：应付保证金－＊＊公司〔按客户指令计算平仓盈利〕结算差别〔平衡科目〕亏损时，借：应付保证金－＊＊公司〔按客户指令计算平仓亏损〕贷：应收保证金－＊＊买卖所〔按买卖所计算平仓亏损〕结算差别〔平衡科目〕参见书225页例9－9第二，对浮动盈亏的处置不同产生的结算差别，其处置如前所述对于浮动亏损借：应付保证金－＊＊公司或结算差别－＊＊公司贷：应收保证金－＊＊买卖所对于浮动盈利，分录刚好相反。2、对客户的核算〔1〕经纪公司的结算风险控制制度保证金制度和每日结算制度追加保证金、质押或强迫平仓制度帐户管理制度手续费制度〔2〕帐务处置收取保证金借：银行存款贷：应付保证金根据浮动盈亏调整保证金对于浮动亏损借：应付保证金－＊＊公司或结算差别－＊＊公司贷：应收保证金－＊＊买卖所对于浮动盈利，分录刚好相反。第四节企业商品期货会计一、投机套利会计〔自营期货投资业务〕1、会员资历费核算获得时，借：长期股权投资－期货会员资历投资贷：银行存款转让时，借：银行存款贷：长期股权投资－期货会员资历投资期货损益被取消会员资历的罚款借：营业外支出贷：银行存款2、席位费核算获得时，借：应收席位费贷：银行存款退还时，分录相反。3、期货保证金核算〔1〕开仓借：期货保证金－＊＊买卖所贷：银行存款借：期货损益－手续费贷：期货保证金－＊＊买卖所〔2〕浮动盈亏，不作帐务处置〔3〕追加保证金借：期货保证金－＊＊买卖所贷：银行存款〔4〕平仓盈亏〔累计盈亏〕盈利时，借：期货损益－手续费期货保证金－＊＊买卖所贷：期货损益－平仓盈亏亏损时，分录相反。4、实物交割的核算〔1〕双方按最后买卖日结算价将合约对冲平仓，视同正常平仓处置。分录同上〔2〕实物交割对于买方，借：期货损益－手续费贷：期货保证金－＊＊买卖所借：预付帐款－＊＊买卖所贷：期货保证金—＊＊买卖所银行存款借：物资采购应交税金－应交增值税〔进项税额〕贷：预付帐款－＊＊买卖所对于卖方，借：期货损益－手续费贷：期货保证金－＊＊买卖所借：银行存款贷：主营业务收入应交税金－应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品假设将保证金收回借：银行存款贷：期货保证金－＊＊买卖所5、交纳年会费借：管理费用－期货年会费贷：银行存款假设委托经纪公司代理投资，那么企业无需交纳会员费、年会费、席位占用费等，其他都一样。二、套期保值会计1、套期保值业务确实认〔1〕确认条件第一，被套保工程必需使企业有价钱或利率风险的暴露第二，期货合约必需可以降低企业的风险暴露第三，期货合约必需是为套保目的建立的头寸