商品期货会计

第九章商品期货会计第一节商品期货会计概述一、期货买卖的有关概念期货合约：买、卖双方的一个协议，买卖双方赞同在未来某特定时间和地点买入或售出某一特定商品。开仓：指买入或卖出期货合约。平仓：指期货买卖者卖出或者买入与其所持期货合约的种类、数量及交割月份一样但方向相反的期货合约，了结期货买卖的行为。平仓可经过对冲买卖和实物交割两种方式完成。持仓：指已买入或卖出的期货合约尚未平仓。买空：又称多头，指先买进后卖出的期货买卖。投机者预料商品价钱会上涨时，先买进期货合约；待价钱真正上涨时，再以高的售价对冲平仓，以赚取价差收益。

卖空：又称空头，指先卖出后买进的期货买卖。投机者预料商品价钱会下跌时，先卖出期货合约；待价钱真正下跌时，再以低的进价对冲平仓，以赚取价差收益。保证金：指期货买卖者按照规定规范交纳的资金，用于结算和保证履约。包括结算预备金、买卖保证金两种。平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。交割：指期货合约到期时，根据期货买卖所的买卖规那么和程序，买卖双方经过该期货合约所载商品一切权的转移，了结到期未平仓合约的过程。。二、期货买卖的特点与目的〔一〕期货买卖的特点1.期货合约规范化2.期货买卖的买卖对象是期货合约3.期货买卖的目的是为了投机获利或套期保值4.期货买卖以公开、公平竞争的方式进展。5.期货买卖以保证金制度作保证6.期货买卖场所固定7.期货买卖范围有限制(二〕期货买卖的目的期货买卖有两个目的，一是投机获利，二是套期保值。1.投机定义：在期货市场上以获取价差收益为目的的期货买卖行为。详细做法：投资者根据本人对期货价钱变动的判别，不断地买入或卖出期货合约，经过价差获取较高利润。2.套期保值定义：以逃避现货价钱风险为主要目的的期货买卖行为。详细做法：消费者、商人或消费者在期货市场做一个与现货种类、数量完全一样而头寸相反的买卖，即在现货市场上买进〔或卖出〕某种商品的同时，在期货市场上卖出〔或买入〕同种、同量商品的期货合约，以抵消或限制由于价钱动摇对现货呵斥的风险。目的:不为获利，只在避险。按照套期保值的方式，买入套期保值与卖出套期保值两种。买入套期保值：先在期货市场买入期货，以便未来在现货市场买入现货时不致因价钱上涨而呵斥经济损失。卖出套期保值：先在期货市场卖出期货，以便未来在现货市场卖出现货时不致因价钱下跌而呵斥经济损失。三、期货买卖的根本业务程序现代期货市场是一个具有高度系统性和严密性的规范化市场，完好的买卖过程由期货买卖所、期货经纪公司、期货投资者和期货结算机构四个部分，按不同职能、在相互依赖、相互制约中完成。期货买卖所是专供期货买卖者买卖期货合约的场所，它本身不参与期货买卖，只是向买卖者提供有关设备，制定买卖规那么，维护平等竞争。期货经纪公司是接受期货投资者的委托，以本人的名义为期货投资者的利益进展期货买卖，同时收取手续费。作为期货市场的中介，期货经纪公司是期货买卖所与期货投资者之间的桥梁。期货投资者是期货买卖的主体，在期货市场从事套期保值买卖或投机买卖。由于期货买卖所实行会员制，只需获得买卖所的会员资历，才干在买卖所进展期货买卖。期货经纪公司是期货买卖所当然的会员，对于期货投资者来说，具备条件的可向买卖所恳求会员资历，获得会员资历的可直接在买卖所进展期货买卖；否那么，只能委托期货经纪公司代理期货买卖。业务程序大致包括以下四个步骤：〔一〕进入期货市场

〔二〕买卖期货合约

〔三〕买卖的结算

〔四〕买卖了结与清算第二节企业商品期货会计一、企业商品期货会计的内容作为会员单位的期货投资企业，期货买卖结算直接与买卖所结算部门进展，会计核算内容包括：会员资历费及与此相关的年会费的交纳，转让或被取消资历时，收回会员资历费的核算；席位占用费及保证金的核算；平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。二、投机套利会计期货投机是指在期货市场上以获取价差收益为目的的期货买卖行为。套利即套期图利，也称套利买卖或价差买卖，指的是在买入或卖出某种期货合约的同时，卖出或买入相关的另一种合约，并在某个时间同时将两种合约平仓的买卖方式。在买卖方式上它与套期保值一样，只是套期保值在现货市场和期货市场上同是买入、卖出合约，套利却是在期货市场上买卖合约。与投机相比，套利有两个特点：〔1〕套利买卖是从不同的两个期货合约彼此之间的相对价钱差别套取利润，而投机买卖只是利用单一期货合约价钱的上下动摇赚取利润。〔2〕套利买卖那么是在同一时间买入并卖出期货合约，而投机买卖在一段时间内只作买或卖账户设置:根据<企业商品期货业务会计处置补充规定>，企业对投机套利期货业务进展反映，应在遵守相应会计制度的根底上，增设以下账户：1.“长期股权投资—期货会员资历投资〞：资产类账户，核算作为期货买卖所会员的期货投资企业，为获得会员资历而以交纳会员资历费的方式对期货买卖所的投资。2.“应收席位费〞：资产类账户，核算作为期货买卖所会员的期货投资企业，为获得根本席位以外的席位而交纳的席位占用费。3.“期货保证金〞：资产类账户，核算企业向期货买卖所或期货经纪公司划出和追加的、用于办理期货业务的保证金，企业进展期货买卖的全部结算业务都经过该账户进展核算。4.“期货损益〞：损益类账户，核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资历变动损益。期未将本账户的借方或贷方净发生额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。5.“管理费用—期货年会费〞：损益类账户，核算作为期货买卖所会员的期货投资企业，向期货买卖所交纳的会员费。企业每年向期货买卖所交纳会费时，按实践支付的金额，记入借方；期末，同其他管理费用一同转入“本年利润〞账户。结转后本账户无余额。例：某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：〔1〕企业支付160000元以获得某期货买卖所的会员资历，另外支付年会费50000元。〔2〕为进展期货买卖交纳保证金600000元。〔3〕该企业2月1日购入10手〔每手10吨〕绿豆期货和约，每吨价钱为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价钱为2700元。〔4〕该企业3月1日卖出20手〔每手20吨〕规范铝期货和约，每吨价钱为15010元；这20手规范铝期货和约到期进展实物交割。最后买卖日的结算价钱为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元〔包含增值税〕。该规范铝的实践本钱为4500000元。增值税税率为17%。〔5〕全年共支付买卖手续费58000元。〔6〕结转全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。〔1〕借：长期股权投资——期货会员资历投资160000贷：银行存款160000借：管理费用——期货年会费 50000贷：银行存款50000〔2〕借：期货保证金600000贷：银行存款600000〔3〕平仓盈利=〔2700—2600〕×10×10=10000〔元〕借：期货保证金 10000贷：期货损益10000〔4〕平仓亏损=〔15060—15010〕×20×20=20000〔元〕借：期货损益20000贷：期货保证金20000含税交割货款=15300×20×20=6120000〔元〕不含税货款=6120000÷〔1+17%〕=5230769〔元〕

借：期货保证金 6120000贷：主营业务收入 5230769应交税金——应交增值税〔销项税额〕889231借：主营业务本钱 4500000贷：库存商品4500000〔5〕借：期货损益 58000贷：期货保证金 58000〔6〕确定全年期货损益=10000—20000—58000=—68000〔元〕借：本年利润 68000贷：期货损益 68000例：某公司由于期货保证金帐户余额缺乏，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出卖，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录〔1〕以国债抵押划入保证金借：期货保证金 400000贷：其它应付款——质押保证金 400000〔2〕处置质押品借：其他应付款——质押保证金 400000期货保证金 70000贷：长期债务投资——债券投资额 450000投资收益 20000三、套期保值会计套期保值买卖是指以逃避现货价钱风险为目的的期货买卖行为。通常是指消费运营者同时在期货市场和现货市场进展买卖方向相反、数量相等或买卖部位相当，以此来转移现货市场价钱风险的买卖行为。套期保值按在期货市场的买卖方向，又分为买入套期保值和卖出套期保值。买入套期保值指买卖者先在期货市场买入期货，以便未来在现货市场买进现货时不致因价钱上涨而给本人呵斥经济损失的一种套期保值方式。它是需求现货商品而又担忧价钱上涨的客户常用的保值方法。卖出套期保值指买卖者先在期货市场卖出期货，当现货价钱下跌时以期货市场的盈利来弥补现货市场的损失，从而到达保值目的的一种套期保值方式。它是拥有商品的消费商或贸易商担忧商品价钱下跌使本人蒙受损失而采用的保值方法。套期保值业务的会计处置账户设置:涉及期货套期保值业务的期货投资企业，应在现行会计制度的根底上增设以下账户：

〔1〕在“期货保证金〞账户下设“套保合约〞和“非套保合约〞明细账户，分别核算企业进展套期保值业务和非套期保值业务买、卖期货合约所占用的资金。

〔2〕增设“递延套保损益〞账户，核算企业在办理套期保值业务过程中所发生的手续费支出、结算盈亏等。企业从事套期保值业务时，通常期货合约平仓在先，被套保业务完成在后。在这种情况下，由于套期保值业务的主要目的就在于锁定本钱，因此假设现货买卖尚未完成，套期保值平仓损益要留待现货买卖完成时与其对应本钱配比，冲减或添加被套期保值业务的本钱。所以套期保值平仓损益应计入递延套保损益而不能确以为当期损益。例：某食品加工厂存入100万期货保证金，并于2000年3月按每吨2280元购入大豆期货合约100手〔每手10吨〕进展套期保值，2001年3月该大豆期货价钱为每吨2380元，2001年3月4日在期货市场以每吨2380元价钱卖出100手合约，2001年3月20日在现货市场以每吨2380元价钱买入100手，买卖手续费为每手4元，交割手续费为每吨4元。增值税税率：13%〔2〕借：期货保证金100万贷：银行存款100万借：递延套保损益400贷：期货保证金400〔3〕平仓盈利=〔2380-—2280〕×100×10=100000〔元〕借：期货保证金 100000贷：递延套保损益100000手续费：借：递延套保损益400贷：期货保证金400交割：不含税价款=2380000÷〔1+13%〕=2106195借：物资采购2106195贷应交税金——应交增值税〔进项税额〕273805银行存款2380000交割手续费：借：递延套保损益4000贷：期货保证金4000借：递延套保损益95200贷物资采购95200练习题：一、单项选择题1．企业在期货买卖所获得会员资历，所交纳的会员资历费应作为〔〕。

Ａ．管理费用Ｂ．长期股权投资

Ｃ．期货损益Ｄ．会员资历费2．会员单位在期货买卖所获得根本席位外，另外恳求买卖席位所交纳的款项应计入〔〕。

Ａ．其它应收款Ｂ．其它应付款

Ｃ．应收席位费Ｄ．管理费用3．企业进展期货投资所支付的期货买卖手续费应计入〔〕。

Ａ．管理费用Ｂ．期货损益

Ｃ．营业外支出Ｄ．营业费用4．按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上〔〕。

Ａ．确以为当期损益Ｂ．增减期货保证金

Ｃ．不确以为当期损益，但在表外披露Ｄ．视同强迫平仓处置５．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是〔〕。

Ａ．借：期货保证金Ｂ．借：长期股权投资

贷：期货损益贷：期货损益

Ｃ．借：应收席位费Ｄ．借：期货保证金

贷：期货损益贷：财务费用二、业务题１．资料：2001年度甲公司发生以下期货投资业务：⑴支付存款100万元，获得Ａ期货买卖所的会员资历。

⑵存入买卖所期货保证金300万元。

⑶买入大豆期货20手，每手10吨，2000元／吨，买卖手续费４元／手；同日卖出铜期货10手，每手20吨，19000元／吨；买卖手续费为成交金额的４‰。

⑷将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元／吨；买卖手续费４元／手。

⑸将上述铜期货按规定进展实物交割，最后买卖日的结算价为18500元／吨，实践交割货款19305元／吨〔含增值税〕，增值税率17％；实践本钱14500元／吨。交割手续费２元／吨。要求：⑴对以上业务编制相应的会计分录。

⑵计算该公司本年度实现的期货损益。答案：1．〔１〕借：长期股权投资—期货会员资历投资1000000

贷：银行存款1000000〔２〕借：期货保证金3000000

贷：银行存款3000000〔３〕买卖手续费＝20×4＋10×20×19000×４‰＝15280元

借：期货损益15280

贷：期货保证金15280〔４〕平仓亏损＝收入1950×20×10－本钱2000×20×10＝10000元

平仓手续费＝20×4＝80元

借：期货损益10080

贷：期货保证金10080〔５〕按最后买卖日的结算价平仓。

平仓盈利＝收入19000×20×10－本钱18500×20×10＝１０万元

借：期货保证金100000

贷：期货损益100000

交割手续费＝20×10×２＝400元

借：期货损益400

贷：期货保证金400

交割含税收入＝19305×200＝3861000元

销项增值税＝3861000／〔1+17％〕×17％＝561000元

借：期货保证金3861000

贷：主营业务收入3300000

应交税金—应交增值税〔销项税额〕561000

结转本钱：

借：主营业务本钱2900000

贷：库存商品29000002．C公司为套期保值目的，于2001年1月1日在某期货买卖所建立期货保证金账户，将非套保合约账户资金转入该账户100000元。2001年1月1日在该期货买卖所买入40手绿豆期货合约，每手为10吨，每吨价钱为2600元；当年2月1日将该期货合约卖出，每吨价钱为2400元；当年3月1日现货买卖完成。要求：编制有关会计分录答案：2．〔1〕结转保证金账户资金

借：期货保证金——套保合约10000