三、进项税额的会计处理

第三节进项税额的会计处置回想：进项税额抵扣条件〔法定扣税凭证、抵扣时限、用途〕1、普通购进〔购入资料〕企业购进资料的采购本钱=购买价款〔不含准予抵扣的进项税额〕+进口关税和其他税费+运输费〔不含按规定准予扣除的进项税额〕+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购本钱的费用会计核算上，规模较小、存货种类简单、采购业务不多的企业普通可按实践本钱核算。购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，〔不包括增值税防伪税控系统公用设备和通用设备〕，购入货物直接用于免税工程，或者直接用于非应税工程，或者直接用于集体福利和个人消费，其增值税进项税额直接计入所购入货物的本钱或应税劳务的本钱。购入资料常见的会计处置借：固定资产资料采购在途物资原资料库存商品管理费用制造费用应交税费——应交增值税—进项税额贷：应付账款应付票据银行存款其他货币资金库存现金〔1〕收料，结算凭证已到，付款例1：某企业〔普通纳税人〕购入原资料一批，增值税公用发票上注明的价款为600万元，增值税额为102万元。货款曾经支付，资料已到达并验收入库。增值税率17%，不交消费税。借：原资料6000000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1020000贷：银行存款7020000留意：税法规定，获得防伪税控增值税公用发票需经主管税务机关认证，在认证经过的当月抵扣。实务中，企业可增设“待抵扣税金〞账户过渡。“待扣税金〞的运用借：资料采购待扣税金—待扣增值税贷：银行存款假设经过认证可以抵扣：借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金—待扣增值税假设没有经过认证或者超越90天未到税务机关认证：借：原资料等贷：待扣税金—待扣增值税增值税公用发票还未经认证〔2〕仅收料，结算凭证未到，尚未付款

收料时不作账务处置月末发票账单仍未到达企业，可暂估入库〔但不得估算抵扣进项税额〕。例2：某企业〔普通纳税人〕本月购入原资料一批，20日资料到达。月末尚未收到发票账单，未付货款。资料暂估价值30000元。借：原资料30000贷：应付账款30000下月初用红字冲回借：原资料30000贷：应付账款30000假设下月10日收到销售方开具的增值税公用发票，注明价款30000元，增值税额5100元。款项转账付讫。借：原资料30000应交税费——应交增值税〔进项税额〕5100贷：银行存款35100〔3〕结算凭证已到，已付款或已开出付款凭证，资料尚未到达或尚未验收入库例3：某企业〔普通纳税人〕购入原资料一批，获得增值税公用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8500元。企业已开出并承兑商业汇票1张，金额58500元，月末该资料尚未到达企业。借：在途物资50000应交税费——应交增值税〔进项税额〕8500贷：应付票据58500设下月资料运抵企业并验收入库借：原资料50000贷：在途物资500002、其他购进预付账款方式：“预付账款〞科目购进资料不经过“资料〞类科目核算：资料购进本钱直接记入本钱费用例如，购入办公用资料直接交管理机构运用，获得增值税公用发票上注明价款2000元，增值税340元。款已付讫。借：管理费用2000应交税费——应交增值税〔进项税额〕340贷：银行存款2340购进消费运营用的低值易耗品、包装物等：“低值易耗品〞、“包装物〞3、购进免税农产品购进免税农产品：按应付或实践支付的价款，贷记“银行存款〞等科目

例4：某普通纳税企业购进免税农产品一批，适用税率13%，实践支付价款100万元，农产品已验收入库。进项税额=100×13%=13万元借：原资料870000应交税费——应交增值税〔进项税额〕130000贷：银行存款1000000不是免税吗？怎样这里还有增值税的抵扣问题！4、支付的运费外购货物：按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入货物本钱销售货物：按货物运输发票所列运费金额减去依7%扣除率计算出的准予扣除的进项税额记入“销售费用〞Trick：发票金额-发票金额*7%=货物本钱或销售费用书P71例2-38.5、接受捐赠例5：甲公司某月接受乙公司捐赠的资料一批，获得增值税公用发票，注明价值10万元，增值税额1.7万元〔捐赠方负担〕。捐赠过程中甲公司承当手续费1000元。借：原资料101000应交税费——应交增值税〔进项税额〕17000贷：营业外收入117000银行存款1000假设受赠方负担1.7万元增值税额，那么：借：原资料101000应交税费——应交增值税〔进项税额〕17000贷：营业外收入100000银行存款18000

6、以货物抵偿债务例6：B公司欠A公司货款10万元，曾经挂账三年，A公司为此曾经提取坏账预备1万元，经双方协商，A公司赞同B公司以一批原资料来抵偿债务，转让过程中A公司发生相关费用1000元，A公司收到该批原资料后不再单独支付给B公司增值税额。那么A公司的会计分录为〔债务方〕进项税额=90000÷〔1+17%〕×17%=13077元借：原资料77923应交税费——应交增值税〔进项税额〕13077坏账预备10000贷：应收账款100000银行存款1000坏账预备使账面金额减少涉及补价的假设B公司需补价1万元借：原资料69376应交税费——应交增值税〔进项税额〕11624坏账预备10000银行存款10000贷：应收账款100000银行存款1000假设A企业需补价3万元借：原资料103564应交税费——应交增值税〔进项税额〕17436坏账预备10000贷：应收账款100000银行存款310007、接受投资接受投资转入的货物，按增值税公用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞、“原资料〞、“库存商品〞等科目；按合同〔协议〕确认的价值〔不包括增值税额〕贷记“实收资本〞。例7：某消费企业〔增值税普通纳税人〕本月接受投资者投入消费用原资料一批，发票上注明价款和税款分别是100000元和17000元。双方合同上确认的价值为90000元。该资料已运抵企业并验收入库。借：原资料100000应交税费——应交增值税〔进项税额〕17000贷：实收资本90000资本公积——资本溢价270008、接受应税劳务委托加工劳务：普通纳税人委托加工完成的货物，以实践耗用的原资料或半废品的实践本钱、加工费、往返运杂费和消费税等为实践本钱。会计程序为：〔1〕发出资料〔按发出物资的实践本钱〕借：委托加工物资贷：原资料〔2〕支付加工费和增值税额、运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款进项税额抵扣条件：委托加工收回的物资必需用于应税工程的消费运营；必需获得法定扣税凭证。〔3〕假设该物资是应税消费品：收回后直接销售，那么受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的本钱；收回后用于延续消费的，按准予抵扣已支付的消费税，借记“应交税费——应交消费税〞。〔4〕收回并验收入库借：原资料〔库存商品、包装物等〕贷：委托加工物资例8：南湖企业〔普通纳税人〕5月10日委托田华企业加工消费用原资料一批，发出资料实践本钱100000元，6月10日加工完成并收回，获得田华企业开出的增值税公用发票，注明加工费5000元，增值税850元；支付运费共1000元，获得运输部门开具的运输发票。发出资料时，借：委托加工物资100000贷：原资料100000支付加工费及运费，借：委托加工物资5930应交税费——应交增值税〔进项税额〕920贷：银行存款6850收回的物资验收入库，借：原资料105930贷：委托加工物资105930接受修缮、修配劳务按增值税公用发票注明的增值税额，借“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞，按支付的修缮、修配费用，借“制造费用〞、“管理费用〞、“其他业务本钱〞等例9：支付消费用设备修缮费并获得增值税公用发票，注明：修缮费2000元，税340元借：制造费用2000应交税费——应交增值税〔进项税额〕340贷：银行存款23409、支付水电费应根据用途计算抵扣进项税额。用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费的水、电，不得抵扣。借：制造费用〔管理费用、应付职工薪酬等〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款例10：某企业2021年10月收到电力公司开来的电力增值税公用发票，总电价20000元，税额3400元。其中：消费用电18000元，职工生活用电2000元。职工个人用电价税计算到人，在发工资时扣。借：制造费用18000应交税费——应交增值税〔进项税额〕3060应付职工薪酬2340贷：银行存款2340010、进口进口原资料或零配件，借：原资料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款〔应付账款等〕

海关完税凭证上注明的增值税额四、进项税额转出的会计处置1、非正常损失〔消费运营过程中正常损耗外的损失，包括：因管理不善呵斥货物霉烂蜕变、被盗等损失；其他非正常损失〕企业发生非正常损失时，按损失货物的实践本钱和应负担的增值税额之和借计“待处置财富损溢〞科目，按损失货物的本钱贷计“原资料〞、“库存商品〞等科目，按应负担的增值税额贷记“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目。例11〔已申报抵扣的进项税额发生非正常损失〕：A公司9月6日购入原资料一批，增值税公用发票注明价款6万元，税额1.02万元，已经过银行支付，在10月29日清点货物时发现资料短缺2万元〔不含税〕，缘由待查明。〔1〕9月6日购进并支付款：借：原资料60000应交税费——应交增值税〔进项税额〕10200贷：银行存款70200〔2〕10月29日发现资料短缺：借：待处置财富损溢23400贷：原资料20000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕3400练习〔在产品、产废品发生非正常损失〕：某消费企业〔普通纳税人〕发现因管理不善呵斥库存商品损失，账面本钱40000元，商品本钱中所耗购进资料本钱占80％。保险公司将赔偿30000元。进项税额转出=40000*80%*17%=5440元借：待处置财富损溢——待处置流动资产损溢45440贷：库存商品40000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕5440借：其他应收款——保险公司赔款30000营业外支出——非常损失15440贷：待处置财富损溢——待处置流动资产损溢45440外购免税农产品发生非正常损失，应将损失货物的账面本钱复原为原购进价钱，计算进项税额转出。练习：某厂发现购进的农产品发生非正常损失，账面本钱为45000元。进项税额转出=45000