企业会计准则-职工薪酬

企业会计准那么——职工薪酬

职工薪酬的涵义和范围职工薪酬确实认和计量解雇福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较1

一、职工薪酬的涵义和范围

〔一〕涵义为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金〞：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：解雇福利除股份支付方式外的薪酬〔CAS11〕，均在本准那么规范。2

一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的一切人员〔含全职、兼职和暂时职工〕；企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、指点和控制下提供类似效力的人员。3一、职工薪酬的涵义和范围

〔二〕范围2.职工薪酬的范围在职和离任后货币性和非货币性薪酬提供应职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等以商业保险方式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。4二、职工薪酬确实认和计量

〔一〕确认和计量原那么在职工为企业提供效力的会计期间，根据受害对象，将应付的职工薪酬确以为负债，全部计入资产本钱或当期费用，解雇福利除外

计入本钱费用的职工薪酬负债金额，区别情况处置：1.有计提根底和计提比例的，按照规定规范计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)交纳的“五险〞应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门交纳的工会经费和职工教育经费等5二、职工薪酬确实认和计量

1.有计提根底和计提比例的，按照规定规范计提本准那么所指养老保险费包括根本养老保险费和补充养老保险费我国根本养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受害方案)，类似于国际财务报告准那么中的设定提存方案企业承当的义务限于按规定规范和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期能够需求作出调整的职工薪酬金额。6

二、职工薪酬确实认和计量

2.没有明确规定计提根底和计提比例的，企业该当根据历史阅历数据和本身实践情况计算确定应付职工薪酬金额必需有确凿证听阐明企业承当了现时义务，即法定义务或推定义务企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬规范与企业估计金额确不一致的，该当按照<企业会计准那么第18号——所得税>处置。

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二、职工薪酬确实认和计量

例：职工福利费的所得税核算1.当期工资总额为100万元，按14％计提福利费借：本钱、费用14贷：应付职工薪酬14账面价值＝计税根底2.据实列支，税法规定可扣除的限额规定限额以内，账面价值＝计税根底超越规定限额，当期计税时进展纳税调整

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二、职工薪酬确实认和计量

例：当期实践发生福利费50万元，未超越税法规定允许税前扣除的规范会计与税收之间不存在差别当期实践发生福利费100万元，超越税法规定允许税前扣除的限额30万元，假定尚未支付应付职工薪酬负债的账面价值100万计税根底＝100万－0＝100万不产生暂时性差别，但在当期计算应纳税所得税时调整

9二、职工薪酬确实认和计量

〔二〕非货币性福利的处置方法以本人消费的产品作为福利：按FV确定计入本钱或费用的金额，销售本钱的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受害对象计入本钱或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产本钱或费用提供应职工整体的非货币性福利，根据受害对象计入本钱或费用，难以认定受害对象的，计入管理费用10二、职工薪酬确实认和计量

例：某公司为一电器消费企业，共有职工200名，2006年，公司以其消费的本钱为10000元的电器和外购的每台价钱为1000元的其他产品作为福利发放给职工其他资料：电器的单位售价为14000元增值税税率为17％170名职工为车间工人30名为管理人员11二、职工薪酬确实认和计量

视同销售=应计算交纳的增值税：电器增值税销项税额＝170X14000X17％＝＋30X14000X17％＝404600＋71400＝476000

12二、职工薪酬确实认和计量

借：消费本钱2784600〔170X14000＋404600〕管理费用491400〔30X14000＋71400〕贷：应付职工薪酬3276000借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税金－－应交增值税476000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000

13二、职工薪酬确实认和计量

外购产品的进项税额转出：＝170X1000X17％＋30X1000X17％＝28900＋5100＝34000元14二、职工薪酬确实认和计量

以购入产品用于福利的同样处置：借：消费本钱198900管理费用35100贷：应付职工薪酬234000借：应付职工薪酬234000贷：存货2000000应交税金－－应交增值税〔进项税转出〕34000

15二、职工薪酬确实认和计量

例如丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费运用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费运用，月租金为每套8000元〔假定上述人员发生的费用无法认定受害对象〕16二、职工薪酬确实认和计量

借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：应付职工薪酬60000贷：累计折旧20000其他应付款40000附注中该当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费运用等非货币性福利60000元17

三、解雇福利概念、确认和计量

〔一〕概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权益在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任18三、解雇福利概念、确认和计量〔二〕确认符合准那么第六条规定确以为估计负债的解雇福利，该当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是解雇不是提供的效力)：1.企业曾经制定正式的解除劳动关系方案〔解雇方案〕，并即将实施。正式方案是指曾经董事会或类似机构同意本质性解雇任务普通该当在一年内实施终了，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或自愿裁减建议19三、解雇福利概念、确认和计量〔二〕确认职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供本质上具有解雇福利性质的经济补偿，对比解雇福利处置20三、解雇福利概念、确认和计量

〔三〕计量1.对于职工没有选择权的解雇方案，该当根据方案规定的拟解雇职工数量、每一职位的解雇补偿等计提解雇福利负债2.对于自愿接受裁减的建议，该当按照或有事项准那么估计将接受裁减建议的职工数量，根据估计的职工数量和每一职位的解雇补偿等计提解雇福利负债本质性解雇任务在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应中选择与估计支付期一样期限的银行贷款利率作为折现率，对解雇福利进展折现后计量21三、解雇福利概念、确认和计量

例：A公司根据新的开展战略，决议自2007年1月1日起，以职工自愿方式，对某行业分部职工进展裁减。相关资料：1.解雇方案详细内容已与职工沟通，达成一致意见2.解雇方案于2006年12月10日经董事会同意22三、解雇福利概念、确认和计量

所属部门 职位 解雇数量 工龄 补偿金额彩电车间 车间主任副主任 10 1年－10年 1010年至20年 20 20年至30年 30 高级技工 50 1年－10年 8 10年至20年 18 20年至30年 28 普通技工 1001年－10年 5 10年至20年 15 20年至30年 25 小计 160 23三、解雇福利概念、确认和计量

假定车间主任、副主任级别工龄在10年至20年的职工，接受解雇的数量及概率为：接受解雇职工数量发生概率最正确估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计5.6724三、解雇福利概念、确认和计量

借:管理费用56.70贷:应付职工薪酬56.70将或有事项准那么中用于估计最正确估计数的方法运用确定解雇福利25四、职工薪酬的列报(一)列报原那么日常核算均经过〞应付职工薪酬〞科目,资产负债表上都经过〞应付职工薪酬〞列示〔不设置应付工资、应付福利费科目〕〔二〕非货币性福利除经过“应付职工薪酬〞核算外,还应在附注中应予以披露(三)解雇福利1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准那么披露。构成缘由经济利益流出的不确定性估计产生的财务影响2.解雇福利估计负债与实践发生金额相差较大的，该当在附注中披露差额较大的缘由26五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供效力而产生的一切义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务确实认是在职工提供效力的会计期间，不是款项应付或实践支付期间3.引入了解雇福利的概念，并规范了其确认和计量原那么27

企业会计准那么——股份支付

股份支付的涵义和分类股份支付的处置企业回购股票进展职工期权鼓励的处置主要规定小结28

企业会计准那么——股份支付

国外有关情况我国情况模拟股份期权公司法、上市公司股权鼓励管理方法29

一、股份支付的涵义和分类

〔一〕涵义企业为获取职工和其他方提供效力而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的买卖。本质上属于职工薪酬的组成部分，但与<职工薪酬>规范的职工薪酬适用不同的计量原那么。30

一、股份支付的涵义和分类

〔二〕分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金31

二、股份支付的处置

重点要关注以下时点的处置:〔一〕授予日：股份支付协议获得同意的日期“获得同意〞是指企业与职工〔或其他方〕双方就股份支付买卖的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构同意。除了立刻可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处置。32

二、股份支付的处置

〔二〕等待期：从授予日至可行权日之间的期间可行权条件：效力年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件:如目的股价非市场条件:如产品销售增长率1.处置原那么在等待期内的每个资产负债表日，将获得职工或其他方提供的效力计入本钱费用，同时确认一切者权益或负债。计入资产本钱或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准那么33

二、股份支付的处置

2.对职工股份支付的价值确定〔1〕权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。〔2〕现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认本钱费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。34二、股份支付的处置

2.对职工股份支付的价值确定权益工具的公允价值，该当按照<金融工具确认和计量>确定。对于期权等权益工具：市场价钱参考具有类似买卖条款的期权的市场价钱采用期权定价模型估计选用的期权定价模型该当思索以下要素：期权的行权价钱、有效期、标的股份现行价钱、股价估计动摇率、股份的估计股利、期权有效期内的无风险利率35

二、股份支付的处置

3．估计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正估计可行权权益工具数量在可行权日，最终估计可行权权益工具数量该当与实践可行权数量一致36

二、股份支付的处置

4．计入本钱费用的股份支付金额的计算根据估计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的本钱费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的本钱费用金额。37

例1：附效力年限条件的权益结算股份支付A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必需在该公司延续效力3年，效力期满时才干以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。第一年有20名管理人员分开A公司，A公司估计三年中分开的管理人员比例将到达20%；第二年又有10名管理人员分开公司，公司将管理人员分开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员分开。38例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕1．费用和资本公积计算过程见下表：表-1单位：元23250062500155×100×15-17000020×417000090000200×100×(1-15%)×15×2/3-8000020×38000080000200×100×(1-20%)×15×1/320×2累计费用当期费用计算年份39例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕2．会计处置：〔1〕20×2年1月1日授予日不做处置〔2〕20×2年12月31日借：管理费用等80000贷：资本公积——其他资本公积80000〔3〕20×3年12月31日借：管理费用等90000贷：资本公积——其他资本公积9000040例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕〔4〕20×4年12月31日借：管理费用等62500贷：资本公积——其他资本公积6250041例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付20×2年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×2年1月1日起必需在该公司延续效力3年，即可自20×4年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在20×6年12月31日之前行使终了。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：表-2单位：元2520×6202120×5161820×41520×31420×2支付现金公允价值年份42例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付〔续〕第一年有20名管理人员分开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员分开；第二年又有10名管理人员分开公司，公司估计还将有10名管理人员分开；第三年又有15名管理人员分开。第三年末，假定有70人行使股票增值权获得了现金。43例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付〔续〕

表3：费用和应付职工薪酬计算过程单位：元

当期费用〔3〕支付现金〔2〕负债计算〔1〕年份299500299500总额1400035×100×25=8750073500-73500=020×62050050×100×20=100000(200-45-70-50)×100×21=7350020×510500070×100×16=112000(200-45-70)×100×18=15300020×483000(200-40)×100×15×2/3=16000020×377000(200-35)×100×14×1/3=7700020×2其中：〔3〕=〔1〕-上期〔1〕+〔2〕44例2：附效力年限条件

的现金结算股份支付〔续〕2．会计处置：〔1〕20×2年1月1日：授予日不做处置。〔2〕20×2年12月31日借：管理费用等77000贷：应付职工薪酬——股份支付77000〔3〕20×3年12月31日借：管理费用等83000贷：应付职工薪酬——股份支付83000〔4〕20×4年12月31日借：管理费用等105000贷：应付职工薪酬——股份支付105000借：应付职工薪酬——股份支付112000贷：银行存款1120045

二、股份支付的处置

〔三〕可行权日及之后1．权益结算的股份支付：不再对已确认的本钱费用和一切者权益总额进展调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在一切者权益内部结转，不冲减本钱费用。2．现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。46例1：附效力年限条件的

权益结算股份支付〔续〕沿用例1资料，20×6年12月31日〔第五年末〕，155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。会计处置：20×6年12月31日借：银行存款62000资本公积——其他资本公积232500贷：股本15500资本公积——资本溢价27900047例2：附效力年限条件的

现金结算股份支付〔续〕沿用例2资料，20×5年12月31日〔第四年末〕，有50人行使了股票增值权。20×6年12月31日〔第五年末〕，剩余35人全部行使了股票增值权〔1〕20×5年12月31日借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬——股份支付20500借：应付职工薪酬——股份支付100000贷：银行存款100000〔2〕20×6年12月31日借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬——股份支付14000借：应付职工薪酬——股份支付87500贷：银行存款8750048

三、企业回购股票进展职工期权鼓励的处置

<公司法>143条允许公司以回购股份方式奖励职工，收买资金从公司的税后利润支付。〔一〕按照公司法规定预留未分配利润预留回购股份的全部支出该当经过备查簿入账。〔二〕回购股份按照回购股份的全部支出，借记“库存股〞科目，贷记“银行存款〞科目。49三、企业回购股票进展职工期权鼓励的处置〔三〕确认本钱费用按照本准那么对职工权益结算股份支付规定，每期借记本钱费用，贷记“资本公积——其他资本公积〞科目〔四〕职工行权按照企业收到的股票价款，借记“银行存款〞等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积〞科目，按回购的库存股本钱，贷记“库存股〞科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积——资本溢价〞科目50四、主要规定小结1.现行准那么和制度未对股份支付作出规定，新准那么填补了空白，顺应了相关法规和上市公司实务的要求2.对职工股份支付确实认，表达了与职工薪酬内在一致确实认原那么，即在职工提供效力的会计期间将股份支付计入本钱费用；不同的是计量根底〔根据权益工具的公允价值〕3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为根底计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为根底计量，后续公允价值变动计入当期损益51企业会计准那么－－资产减值适用范围减值方法可收回金额确定资产组的认定及其减值商誉的减值资产减值转回的规定52企业会计准那么－－资产减值资产减值的计提与资产界定实务中存在的问题：〔1〕计提规范〔2〕盈余管理和支配〔3〕计提方法的合理性53一、适用范围：主要是长期资产投资性房地产〔采用本钱方式后续计量〕长期股权投资〔对子公司、联营、合营的投资〕固定资产消费性生物资产油气资产〔探明矿区权益＋井及相关设备〕无形资产〔包括资本化的开发支出〕商誉54二、确定资产减值金额的根本方法资产可收回金额低于账面价值的，该当计提减值预备，确认减值损失借：资产减值损失贷：××资产减值预备

递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产55二、确定资产减值金额的根本方法可收回金额确实定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产估计未来现金流量的现值确定原那么：市场认定价值VS运用价值管理理念56三、估计可收回金额的前提(I)只需存在资产能够发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证听阐明资产曾经过时或实体曾经损坏，闲置、终止运用、绩效降低等对于因企业合并所构成的商誉和运用寿命不确定的无形资产，企业该当每年进展减值测试57三、估计可收回金额的前提(I)对于因企业合并所构成的商誉和运用寿命不确定的无形资产，企业该当每年进展减值测试商誉：价值不确定运用寿命不确定的无形资产58三、估计可收回金额的前提〔II〕

重要性原那么的思索：以前报告期间的计算结果阐明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差别的买卖或者事项的以前报告期间的计算与分析阐明，资产可收回金额对于资产减值准那么中所列示的一种或者多种减值迹象反响不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值，只需有一项超越了资产的账面价值，就阐明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额假设没有证据或者理由阐明，资产估计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额59四、公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值的估计：公平买卖中销售协议价钱〔有约束力〕活泼市场中资产的市场价钱〔买方出价〕以可获取的最正确信息为根底进展估计〔好像行业类似资产的最近买卖价钱〕处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售形状所发生的直接费用等60五、资产估计未来现金流量现值的估计〔I〕现值估计的三个要素：估计未来现金流量估计运用寿命－－固定资产准那么估计折现率61五、资产估计未来现金流量现值的估计(II)估计未来现金流量该当以企业管理层同意的最近财务预算或者预测数据为根底通常最长不得超越5年，除非企业管理层可以证明更长的期间是合理的特殊思索分析评判以前期间现金流量估计数与实践数差别的情况在估计未来现金流量和折现率时，思索因普统统货膨胀而导致的物价上涨影响要素该当坚持一致以资产在当期情况为根底估计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊思索62五、资产估计未来现金流量现值的估计(III)折现率的估计：该当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。市场利率替代利率加权平均资金本钱增量借款利率其他相关市场借款利率适当调整63六、资产组的认定及其减值〔I〕资产组认定的根本原那么：以资产组产生的主要现金流入能否独立于其他资产或者资产组的现金流入为根据关键要素是能否独立产生现金流入资产组合消费的产品存在活泼市场的内部转移价钱的影响详细思索：企业消费运营管理方式和对资产运用或者处置的决策方式64六、资产组的认定及其减值〔II〕比较资产组的账面价值〔包括分摊的总部资产和商誉〕与可收回金额资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额〔如可确定的〕该资产估计未来现金流量的现值〔如可确定的〕零因上述缘由而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进展分摊。举例65运用举例资料：1.开华公司有一甲消费线，消费某精细仪器，由A、B、C三部机器构成，初始本钱分别为40万元，60万元和100万元。运用年限为10年，估计净残值为零，以年限平均法计提折旧。2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条消费线构成完好的产销单位，属于一个资产组。3.2006年该消费线所消费精细仪器有替代产品上市，到年底导致公司精细仪器销路锐减40%，因此，公司于年末对该条消费线进展减值测试。4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。5.整条消费线估计尚可运用5年。66资产减值举例减值测试过程：1.确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。2.估计资产组可收回金额:经估计消费线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，那么以估计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额＝60万元3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失6768资产减值举例借：资产减值损失――机器A50000――机器B131250――机器C218750贷：固定资产减值预备――机器A50000――机器B131250――机器C21875069七、商誉减值的处置购买日：将因企业合并构成的商誉分摊至相关的资产组〔或者资产组组合〕减值测试时：普通处置方法存在少数股东权益的情况该当调整资产组〔或者资产组组合〕的账面价值商誉减值损失该当在母公司和少数股东权益之间进展分摊举例70七、商誉减值的处置控股合并下的合并资产负债表：可识别资产负债商誉权益〔控股股东〕少数股权其中商誉价值仅为合并过程中表达的属于控股股东的部分71运用举例资料：1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价钱收买了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可识别资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：〔1〕商誉400万元〔1600－1500×80％〕；〔2〕乙企业可识别净资产1500万元;〔3〕少数股东权益300万元〔1500×20％〕。2.假定乙企业一切资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需求至少于每年年度终了进展减值测试。3.乙企业20×7年末可识别净资产的账面价值为0万元。72商誉减值举例减值测试过程：1.确定资产组〔乙企业〕在20×7年末的账面价值：〔1〕合并报表反映的账面价值＝0＋400＝1750万元〔2〕计算归属于少数股东权益的商誉价值＝〔1600/80%-1500〕×20％＝100万元〔3〕资产组账面价值〔包括完全商誉〕＝1750＋100＝1850万元2.计算确定资产组〔乙企业〕在20×7年末的可收回金额为1,000万元。3.比较资产组〔乙企业〕的账面价值与可收回金额，确认减值损失7374商誉减值举例公司该当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元该当在归属于母公司的商誉和乙企业可识别资产之间进展分摊。7576商誉减值举例商誉减值的账务处置：借：资产减值损失－商誉减值损失400贷：商誉减值预备400归属于乙企业可识别资产的350万元减值损失还需求作进一步分摊77商誉减值假定乙企业20×7年末可识别资产包括两项：1项固定资产：账面价值为1000万元；1项无形资产：账面价值为350万元。分摊：固定资产应分摊的减值损失：350×1000/0＝259万元无形资产应分摊的减值损失：350×350/0＝91万元账务处置：借：资产减值损失－固定资产减值损失259－无形资产减值损失91贷：固定资产减值预备259无形资产减值预备9178八、资产减值的转回属于<企业会计准那么第8号－－资产减值>规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回79企业会计准那么——每股收益一、适用范围二、根本每股收益三、稀释每股收益四、重新计算80企业会计准那么——每股收益一、适用范围普通股或潜在普通股已公开买卖的企业正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业自愿列报每股收益信息的企业81企业会计准那么——每股收益二、根本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数82企业会计准那么——每股收益二、根本每股收益分子：归属于普通股股东的当期净利润净亏损合并净利润—少数股东损益83企业会计准那么——每股收益二、根本每股收益分母：仅思索当期实践发行在外的普通股股份权数新发行普通股库存股84企业会计准那么——每股收益例：期初发行在外的普通股10000股3月2日新发行4500股12月1日回购1500股，以备未来奖励职工普通股加权平均数＝10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=25股85企业会计准那么——每股收益三、稀释的每股收益根本原那么：假设稀释性潜在普通股于当期期初〔或发行日〕曾经全部转换为普通股86企业会计准那么——每股收益三、稀释的每股收益分子的调整：当期已确以为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响87企业会计准那么——每股收益三、稀释的每股收益分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而添加的普通股股数的加权平均数88企业会计准那么——每股收益可转换公司债券例：某公司2005年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33%根本每股收益＝4500/4000＝1.125元89企业会计准那么——每股收益稀释的每股收益净利润的添加＝800×4%×〔1-33%〕＝21.44万元普通股股数的添加＝800/100×90＝720万股稀释的每股收益＝〔4500＋21.44〕/〔4000＋720〕＝0.96元90企业会计准那么——每股收益认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分：按当期平均市场价钱发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不用思索未获得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时该当加到普通股股数中91企业会计准那么——每股收益例：某公司2005年初对外发行100万份认股权证，行权价钱3.5元2005年度净利润200万元发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价钱4元根本每股收益＝200/500＝0.4元92企业会计准那么——每股收益调整添加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股稀释的每股收益＝200/〔500＋12.5〕＝0.39元93企业会计准那么——每股收益多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益到达最小值稀释程度：以增量股的每股收益衡量94企业会计准那么——每股收益例：某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为3750万元，发行在外普通股加权平均数为12500万股。年初已发行在外的潜在普通股有：〔1〕股份期权1200万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价钱购买1股本公司新发股票的权益。〔2〕按面值发行的５年期可转换公司债券63000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价钱为每股12.5元。95企业会计准那么——每股收益〔3〕按面值发行的三年期可转换公司债券110000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价钱为每股10元。当期普通股平均市场价钱为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回。所得税税率为33%。假设不思索可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。96企业会计准那么——每股收益根本每股收益=3750/12500=0.3元计算稀释每股收益：①1200-1200×8÷12=400万股②63000×2.6%×(1-33%)=1097.46万元③63000/12.5=5040万股④110000×1.4%×(1-33%)=1031.8万元⑤110000/10=11000万股97企业会计准那么——每股收益确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序：

净利润增加股数增加增量股的每股收益顺序期权-400-12.6%债券1097.4650400.21831.4%债券1031.8110000.094298企业会计准那么——每股收益分步计入稀释每股收益净利润股数每股收益稀释性根本每股收益3750125000.3期股_4003750129000.291稀释1.4%债券1031.8110004781.8239000.200稀释2.6%债券1097.4650405879.2628940