企业会计准则第20号－企业合并

企业会计准那么第20号

－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处置三、非同一控制下企业合并的处置四、业务合并的处置五、两种方法的比较六、衔接规定一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项报告主体－－个别报表合并报表控制－－自非控制至控制为企业合并一、企业合并的界定、类型及方式根据参与合并的企业在合并前后能否受同一方或一样的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并国际准那么：仅规范独立企业之间的购并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：母公司或有关主管单位一样的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前〔1年〕合并后〔1年〕企业会计准那么－－企业合并同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下企业合并的特点：不属于买卖，属资产、负债的重新组合买卖作价往往不公允一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或一样的多方最终控制的情况下进展的合并特点：非关联的企业之间进展的合并以市价为根底，买卖作价相对公平合理企业合并合并方式购买方被购买方〔合并方〕〔被合并方〕吸收合并获得对方资产解散并承当负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并获得控制权坚持独立表达为长期股权成为子公司投资二、企业合并的界定、类型及方式会计上的企业合并与法律意义合并的关系会计：控股合并、吸收合并、新设合并公司法：吸收合并、新设合并二、同一控制下企业合并的处置从最终控制方角度确定相应的处置原那么原那么：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不构成商誉二、同一控制下企业合并的处置〔一〕同一控制下控股合并1.长期股权投资的本钱确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所获得的对方账面净资产份额作为长期股权投资本钱，差额调整资本公积和留存收益二、同一控制下企业合并的处置〔一〕同一控制下控股合并例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的假设干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面一切者权益总额为1500万长期股权投资的本钱为900万差额100万调整资本公积和留存收益二、同一控制下企业合并的处置〔一〕同一控制下控股合并借：长期股权投资9000000资本公积1000000贷：有关资产10000000如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益二、同一控制下企业合并的处置〔一〕同一控制下控股合并1.长期股权投资的本钱确定合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所获得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的本钱，该本钱与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益二、同一控制下企业合并的处置〔一〕同一控制下控股合并例2：甲企业发行600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价获得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资7800000贷：股本6000000资本公积1800000二、同一控制下企业合并的处置〔二〕同一控制下吸收合并和新设合并：获得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进展了吸收合并，为进展该项企业合并，A公司发行了600万股普通股〔每股面值1元〕作为对价。合并日，A公司及B公司的一切者权益构成如下：A公司B公司股本3600万股本600万资本公积1000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未分配利润2000万未分配利润800万合计7400万合计2000万A公司应进展会计处置：借：净资产*20000000贷：股本6000000资本公积14000000将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积12000000贷：盈余公积4000000利润分配－－未分配利润8000000二、同一控制下企业合并的处置〔三〕同一控制下企业合并费用合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效力费用、评价费用等二、同一控制下企业合并的处置〔四〕同一控制下企业合并合并财务报表的编制控股合并情况下：构成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表二、同一控制下企业合并的处置〔四〕同一控制下企业合并合并财务报表的编制原那么：视同被合并方在合并以前期间不断在合并范围之内，对比较报表也应进展相关调整二、同一控制下企业合并的处置〔四〕同一控制下企业合并合并财务报表的编制合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值一致会计政策借：被合并方一切者权益贷：长期股权投资少数股东权益二、同一控制下企业合并的处置〔四〕同一控制下企业合并合并财务报表的编制留存收益的调整：例4：假设被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60％计算应享有180万元。合并资产负债表中：借：资本公积1800000贷：盈余公积、未分配利润1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限二、同一控制下企业合并的处置〔四〕同一控制下企业合并合并财务报表的编制合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润合并当期期初合并日合并日期末被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列工程反映……净利润其中：合并方在合并前实现的净利润三、非同一控制下企业合并的处置总原那么：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并本钱将合并本钱在所获得的资产和负债间分配合并差额的处置三、非同一控制下企业合并的处置〔一〕购买日确实定获得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定：购买协议能否经股东大会同意有关资产的划转手续购买价款的支付控制权的转移等三、非同一控制下企业合并的处置〔二〕企业合并本钱确实定所放弃的资产、发生或承当的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益三、非同一控制下企业合并的处置例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价钱为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并本钱为12000万元三、非同一控制下企业合并的处置〔三〕企业合并本钱确实定合并本钱的调整调整很能够发生金额可以可靠计量如：合并协议中商定，被购买方假设在合并后两年内年均实现净利润超越1000万元，购买方应在原购买出价的根底上另付10％的价款。

三、非同一控制下企业合并的处置〔三〕企业合并本钱确实定合并中发生的相关费用－－计入企业合并本钱，以下情况除外：与发行债券或承当其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入三、非同一控制下企业合并的处置〔四〕企业合并本钱的分配可识别资产和负债，原那么上按公允价值确认，相关确实认条件〔经济利益很能够流入、公允价值可以可靠计量〕无形资产和或有负债〔公允价值可以可靠计量〕三、非同一控制下企业合并的处置〔五〕商誉及应计入损益的金额合并本钱＞所获得的净资产公允价值，确以为商誉，并按规定进展减值测试合并本钱＜所获得的净资产公允价值，计入合并当期损益三、非同一控制下企业合并的处置例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进展吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：三、非同一控制下企业合并的处置账面价值公允价值固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产700011000三、非同一控制下企业合并的处置甲企业应进展的账务处置为：借：固定资产8000长期投资6000商誉3000贷：长期借款3000相关资产10000资产处置收益*4000三、非同一控制下企业合并的处置〔六〕经过多次买卖实现的企业合并购买日确实定－－控制权转移日企业合并本钱为每一单项买卖的本钱之和第一次购买20％股权支付3000万第二次购买50％股权支付8000万企业合并本钱：11000万三、非同一控制下企业合并的处置例7：甲公司于20×4年3月获得乙公司20％的股份，本钱为10000万元，当日乙公司可识别净资产公允价值为40000万元。获得投资后甲公司派人参与乙公司的消费运营决策。20×4年确认投资收益800万元，在此期间，乙公司未宣揭露放现金股利或利润，不思索相关税费影响。三、非同一控制下企业合并的处置20×5年2月，甲公司以30000万元的价钱进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可识别净资产的公允价值为70000万元。1．对原按照权益法核算的长期股权投资进展追溯调整〔假定甲公司按净利润的10％提取盈余公积〕借：盈余公积800000利润分配——未分配利润7200000贷：长期股权投资8000000三、非同一控制下企业合并的处置2．确认购买日进一步获得的股份借：长期股权投资300000000贷：银行存款3000000003.商誉的计算〔1〕获得20％股份时应确认的商誉＝100000000－400000000×20％＝20000000元〔2〕进一步获得40％股份时应确认的商誉＝300000000－700000000×40％＝20000000元〔3〕购买日合并财务报表中应确认的商誉金额＝20000000＋20000000＝40000000元三、非同一控制下企业合并的处置4.合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可识别净资产增值份额的处置在编制购买日的合并财务报表时，对于购买方原已持有的20％股份在原投资日至购买日之间的价值变化6000万元[〔700000000－400000000〕×20%],应相应添加合并财务报表中的留存收益和资本公积三、非同一控制下企业合并的处置〔七〕合并财务报表的编制总原那么：控股合并情况下，自购买日起合并购买日合并当期期末1.企业会计准那么－－企业合并三、非同一控制下企业