《审计基础与实务》学习指导与习题参考答案高教版

《审计基础与实务》配套习题参考答案

项目审计职业认知

一、判断题

1.V2.V3.V4.V5.X

6.V7.X8.X9.J10.X

11.X12.X13.X14.X15.X

16.X17.X18.X19.J20.V

21.X

二、单选题

1.A2.C3.A4.C5.A

6.D7.C8.A9.A10.B

11.D12.C13.C14.A15.A

16.D17.D18.B19.A20.C

21.D22.A23.B

三、多选题

1.ABC2.ABC3.CD4.ABD5.ABCD

6.AB7.ABC8.ABCD9.AC10.AC

11.AD12.BCD13.ABCD14.ABCD15.BC

16.ABCD17.ABC18.BCD19.AD20.BD

四、实训题

实训1:

(1)事项一违反中国审计人员职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同

行、抬高自己之嫌疑。

(2)事项二违反中国审计人员职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理

人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。

(3)事项三不违反中国审计人员职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求

律师就遵守中国审计人员职业道德规范提供书面承诺。

(4)事项四不违反中国审计人员职业道德规范的要求。为中大公司提供纳税鉴

证意见与报表审计两者并非不相容的业务。

(5)事项五不违反中国审计人员职业道德规范的要求。因为接受委托后的沟通

不是必须的，审计人员根据需要自行决定。

(6)事项六违反中国审计人员职业道德规范的要求。中国审计人员职业道德规

范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做

广告也属于违反中国审计人员职业道德规范。

实训2：

(1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的工作，会

计师事务所应该调离该注册会计师，改派其他注册会计师对其进行审计。

(2)不影响注册会计师的独立性，独立性是针对鉴定业务而说的，停止鉴定业务

就不再考虑独立性了。

(3)存在关联关系，影响独立性。建议将李平调离审计小组。

(4)双方之间存在着共同利益，影响独立性。正达会计师事务所不应接受W银行

的审计业务。

(5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷，建议

将王清调离审计小组。

(6)影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围，

建议将张可调离M银行审计小组。

五、案例分析题

1.(1)英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对

世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。

始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生

和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以

说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就

了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展

的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司”

破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见,

英国“南海公司”破产审计案对世界民间审计发展意义重大、影响深远。

(2)股份公司发展对民间审计的客观需要。

“南海公司”破产审计案例，揭示股份公司发展对民间审计在客观上的迫切

需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生的历史必然性。

建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于

受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营

的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告。但是股东和债

权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司

无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证

明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。这样一方面可控制

经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。可

见，注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。

2.(1)审计主体：政府审计机关(审计署)

审计对象：三峡库区移民资金

(2)职能：监督、评价

作用：制约性、建设性

3.(1)审计监督作用

(2)参谋服务作用

(3)改善经营管理

(4)增加企业价值

4.事项(1)中注册会计师刘海与华兴公司存在重大的利益关系，存在自身利益

不利影响，影响独立性。

事项(2)中注册会计师刘海给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽

属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的不

利影响，影响独立性。

事项(3)注册会计师刘海与华兴公司的一名独立董事存在个人或家庭关系，

存在密切关系不利影响，影响独立性。

事项(4)中注册会计师刘海为华兴公司提供资产评估服务，此业务虽属于相

关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务，容易产生自我评价的不利影响，

影响独立性。

事项(5)中注册会计师刘海已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目

经理6年了，与客户之间的长期联系，存在密切关系不利影响，可能会影响独立

性。

事项(6)不影响独立性。向客户提出会计政策选用和审计调整的建议，均

属于审计业务应当提供的常规工作。

项目二接受审计业务委托

一、判断题

1.V2.X3.V4.X5.V

6.X7.V8.X9.V10.X

二、单选题

1.B2.A3.D4.D5.B

6.A7.C8.C9.C10.B

三、多选题

1.ABD2.ABD3.AD4.ABCD5.BCD

6.ABCD7.ABC8.ABCD9.ABCD10.AB

四、案例分析题

审计业务约定书

审计业务约定书

甲方：A公司

乙方：湖南仲桥会计师事务所

兹由甲方委托乙方对2016年度财务报表进行审计，经双方协商，达成

以下约定：

一、业务范围与审计目标

1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的2016年12月

31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财

务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。

二、甲方的责任与义务

（一）甲方的责任

（二）甲方的义务

1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资

料（在2017年2月3日之前提供审计所需的全部资料），并保证所提供资料的

真实性和完整性。

2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他

信息。

3.甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。

4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，把三楼会议

室用来作审计组的办公场所，其他主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。

5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间

的交通、食宿和其他相关费用。

三、乙方的责任和义务

（一）乙方的责任

1...

2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计

证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报

表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内

部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审

计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及

评价财务报表的总体列报。

3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的

审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企

业会计准则编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。

5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性,

不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。

6.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，

应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已

全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提

出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方

提供乙方出具的管理建议书。

7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。

（二）乙方的义务

1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2013年3月

18日前出具审计报告。

2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密:

（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供

证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机

构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处

罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。

四、审计收费

1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费

的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币8万元。

2.甲方应于本约定书签署之日起2日内支付50%的审计费用，剩余款项

于审计报告草稿完成日结清。

3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务

实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过

协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。

4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本

约定书所涉及的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述

情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另

行向乙方支付人民币3元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日

起10日内支付。

5.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。

五、审计报告和审计报告的使用

1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号一一对财务报表形成

审计意见和出具审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号一一在审计

报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号一一在审计

报告中增加强调事项段和其他事项段》规定的格式和类型出具审计报告。

2.乙方向甲方出具审计报告一式五份。

3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计

报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。

六、本约定书的有效期间

本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义

务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而

失效。

七、约定事项的变更

如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审

计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商

解决。

八、终止条款

1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或

其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服

务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。

2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约

定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。

九、违约责任

甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

十、适用法律和争议解决

十一、双方对其他有关事项的约定

本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。

甲方：A股份有限公司（盖章）乙方：湖南仲桥会计师事务所（盖

章）

授权代表：（签章）授权代表：（签章）

—O—t年二月一日二C）—b年二月一日

项目三计划审计工作

一、判断题

1.V2.V3.X4.X5.X

6.X7.X8.X9.X10.V

11.V12.X13.X14.X15.X

16.X17.V18.X19.X20.X

21.X22.X23.V24.X25.V

26.X27.X28.X29.X30.V

31.X32.X33.X34.X35.X

36.V37.X38.X39.J40.V

41.X42.X43.V44.V45.X

46.V47.V48.X49.X50.X

51.V

二、单选题

1.A2.A3.A4.A5.B

6.1)7.A8.C9.A10.1

11.B12.C13.A14.B15.D

16.A17.D18.A19.C20.A

21.C22.B23.D24.C25.B

26.C27.D28.B29.B30.C

31.A32.B33.B34.A35.B

36.A37.B38.C39.C40.B

41.C42.C43.B44.A45.A

46.C47.A48.B49.D50.D

51.C52.C53.B54.C55.C

56.D57.B58.D59.C60.D

61.C

三、多选题

1.ABCD2.ABCD3.ABC4.AB5.BCD

6.AB7.AB8.AB9.BCD10.AC

11.AB12.ABD13.ABCD14.ACD15.ABC

16.BC17.ABC18.AD19.ABCD20.ABD

21.ABC22.ACD23.BD24.BC25.ABC

26.ABC27.AB28.CD29.AB30.AB

31.AD32.AB33.AD34.AC35.ABCD

36.AB37.BCD38.ABD39.ABC40.ABD

41.ACD42.BD43.BCD44.ABCD45.ABC

46.BCD47.AD48.ABCD49.ABCD50.ABCD

51.AD52.ABD53.CD54.ABD55.ABCD

56.ABCD57.BCD

四、实训题

实训1：吧被暨t■单位认定二审工目标m审上程序的对应关系L

固定资产

的相关认审计目标审计程序

定

(1)实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关

资产负债表中记录的注是否存在已报废但仍未核销的固定资产

存在

固定资产是存在的(2)检查本期增加的固定资产是否真实存在，手续

是否齐备，会计处理是否正确

(1)检查固定资产的产权证明文件，有关合同、

产权证明、财产税单、保险单等

权利和义记录的固定资产由被

(2)检查固定资产的抵押、担保情况。结合对

务审计单位拥有或控制

银行借款的检查，了解固定资产是否存在重大的抵

押、担保情况

(1)分析本期资本性支出和费用性支出的划分

标准，检查是否存在将应该资本化的金额记入费用账

所有应记录的固定资

完整性户中的情况

产均已记录

(2)从固定资产实物出发追查至固定资产明细

账，检查是否存在应当入账的固定资产没有入账

(1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，

固定资产以恰当的金

并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相

计价和分额包括在财务报表中，

关的会计处理是否正确

摊与之相关的计价和分

(2)获取累计折旧、减值准备明细表，复核加

摊已恰当记录

计正确，并与总账和明细账合计数核对

固定资产已按照企业(1)检查固定资产是否已按照企业会计准则的

与列报和

会计准则的规定在财规定在财务报表中做出恰当列报

披露相关

务报表中做出恰当列(2)检查固定资产的抵押、担保情况，检查被

的认定

报审计单位是否在财务报表附注中披露

实训2：训练辨别审计证据的证明效力。

(1)不能依赖。销售发票副本属于被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷

的情况，其可靠性较低,所以不能依赖。如果该销售发票副本与向购货单位函证的结果一致，

则可靠性高一些。

(2)可以依赖。监盘客户的存货是审计人员亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不

受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。

(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制具有严重缺陷的

情况下，其证明力仍较强。

(4)不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷

时，它的可靠性更低。

(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出

现错误舞弊的可能性较大，所以不可依赖。

(6)可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是审计人员通过分析程序取得的证据，这类

证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起审计人员的关注。所以，这

类证据也可以依赖。

实训3：

(1)不恰当。应当保留原工作底稿，并在工作底稿中写明修正审计计划的理由.

(2)恰当。

实训4：

(1)比较：2016年T产品的销售毛利率4.56%,2017年S产品的销售毛利率14.97%,两

者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。

(2)分析：①由于S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%,同时S产品销售

价格比T产品提高了10%,所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%,可能存

在高估收入或低估成本的重大错报风险。与营业收入、应收账款、营业成本的发生、存在、

完整性、准确性、计价和分摊的认定相关。

②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，2017年末还有库存，所以

T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。与

存货的计价和分摊的认定相关。

实训5：训练审计工作底稿的编制与归档

(1)审计底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日后的六十天之内归档。

审计报告日为2018年3月1日。

(2)编制人签名不恰当。应由编制人补签，而不能由助理人员小杨补签。

(3)归档之后的底稿变动程序不当。归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的

时间和人员、以及复核的时间和人员、具体理由。

(4)函证回函提供给被审计单位不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单

位作为法律诉讼证据。

(5)审计档案的销毁不恰当。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前

年度获取的资料(有可能是10年以前)，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计

结论的基础。因此，审计人员对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年.

如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。

五、案例分析题

1.

财务报表认定具体审计目标

aE

bB

cA

dC

eD

2.

财务报表认定具体审计目标

3公司对存货是否拥有所有权

1记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货

4是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值

8存货成本计算是否准确

5存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露

6存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露

3.运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。

该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。

2016年入库出库结存

摘要

日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

250

1期初余额500

10

5005

1入库4005.120404540

34005.1

5005

1销售40301005.1510

43005.1

1005.1

1入库16004.673607870

816004.6

1005.1

3销售189013004.65980

103004.6

13004.6

1入库7004.531509130

127004.5

5004.6

31销售8004.636805450

127004.5

5004.6

31期末余额5450

127004.5

2016年12月31日甲产品的期末余额应为5450万元。

被审计单位少计存货240万元(5450-5210),多转主营业务成本240万元。注册会计师

应提请M公司调整如下：

借：存货(库存商品一甲产品)240

贷：营业成本(主营业务成本一甲产品)240

4.(1)专门借款10000000元的工程项目2016年6月完工后，专门借款的利息不应当

资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。

(2)由于人民币在2016年持续升值，200000美元存款会产生汇兑损失，财务费用应上

升。

(3)银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。

(4)银行存款利率上浮0.5%,会使财务费用下降。

5..预期2016年人工成本=2015年度人工成本3000000X110%=3300000(元)

差异额=3580000-3300000=280000(元)

由于上述差异小于注册会计师设定的可接受的差异水平(300000),因此注册会计师决定

不再进行进一步调查。

审计结论：对于人工成本，其实际发生额与注册会计师建立的期望值之间的差异均小于注

册会计师设定的可接受的差异额。因此，人工成本没有重大错报。

6.(1)由于X公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比

较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。

180000X0.5%=900万元

(2)见任务四。

7.可接受的检查风险水平

(1)情况一4%+40%=10%

情况二4%4-100%=4%

情况三2%+40%=5%

情况四2%4-100%=2%

（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最

低。

8.白条------------------------------检查记录或文件

现金5000元不在库----------------监盘（检查与观察）

出纳员承认挪用库存现金-----------询问

9.⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，

而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；

⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转

的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如

果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。

⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、

仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门

内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。

（4）薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠：两者均为内部证据，但薪酬发放表需经会计部门

以外的薪酬领取人员签字确认，而薪酬费用分配表只在会计部门内部流转。一般来说，在不

同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。

⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于亲历

证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。

⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册

会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪

造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。

10.李浩应当指导助理人员实施以下程序：

①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在

审计工作底稿中，并注明资料的来源。

这张审计工作底稿应具有：

1.被审计单位名称

2.审计项目名称

3.审计项目时点或期间

4.审计过程记录

5.审计结论

6.审计标识及其说明

7.索引号及编号、页次

8.编制者姓名及编制日期。

9.复核者姓名及复核日期、复核范围。

10.其他应说明事项。

11.由购货单位签收的“收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复

印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印

件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。

项目四评估与应对审计风险

一、判断题

1.V2.X3.V4.V5.X

6.X7.X8.X9.X10.V

11.X12.J13.J14.V15.X

16.V17.X18.X19.X20.V

21.X22.X23.V24.X25.J

26.V27.X28.X29.X30.X

31.X32.X33.X

二、单选题

1.B2.C3.A4.A5.B

6.C7.D8.A9.C10.D

11.D12.A13.C14.D15.D

16.B17.B18.A19.D20.B

21.A22.B23.B24.B25.A

26.C27.C28.C29.C30.C

31.A

三、多选题

1.AC2.ABCD3.ABC4.AB5.ABCD

6.AB7.AD8.ABCD9.ABC10.ABC

11.ABC12.ABCD13.ABC14.AD15.ABCD

16.AB17.AB18.ABD19.ABC20.AB

21.ABC22.ABCD23.BC24.BCD25.ACD

26.BCD27.ABD28.ACD29.BCD30.ABCD

31.CD32.ABCD33.ACD34.ABCD35.ACD

36.ABD37.AB38.BC39.BD40.ABCD

四、实训题

实训1:

(1)李芳可以从六个方面对A公司及其环境进行了解：①行业环境与监管环境以及其他外

部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目

标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控

制。

(2)李芳还可以实施分析程序。

(3)询问的事项：①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流

失、新税法的实施以及经营目标或战略的变化等。②被审计单位最近的财务状况、经营成果

和现金流量。③可能影响财务报表的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。④被

审计单位所有权、组织结构发生变化，以及内部控制发生变化等其他重要变化。

实训2：

(1)存在重大错报风险。M公司管理层为了达到董事会确定的高于行业平均销售增值率的

增长率，有可能导致虚增收入，属于认定层次的风险。

(2)存在重大错报风险。M公司会计部门人员流动频繁，缺乏具有胜任能力的会计人员，

都有可能存在重大错报风险，属于财务报表层次风险。

(3)存在重大错报风险。M公司在新产品D开发的同时停止生产原有C产品，均有可能存

在重大错报风险，属于认定层次的风险。C产品在2016年的毛利率为8.1%,在2018年1

月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本。

实训3：

(1)控制运行无效。

理由：抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行。

(2)控制运行有效。

实训4：

五个样本分别是417；3404；2038；2305；0222

五、案例分析题

1.(1)关键控制点：车间一批准：仓库一发料；财会部门一复核。

(2)控制弱点：仓库与车间领料单没有相互核对；仓库的领料单与明细卡没有相互核对;

会计部门没有设材料明细账，材料总账(金额)与仓库明细卡(数量)无法核对。。

2.(1)支票的开具与签章管理未分开。

(2)出纳与记账工作未分工。

(3)应收账款的记账与对账工作未分开.

(4)银行存款的记账与对账工作未分开.

(5)没有独立稽核控制。

3.

是否存

事

在错报理由层次报表项目及相关认定

项

风险

1关键管理人员变动营业收入：发生

是认定

销售副总因销售业绩未完成而更换应收账款：存在

22017年初产品价格下调15%~20%,2016年毛

存货：计价与分摊

是利率为14.38%,存货很可能发生减值，而存认定

资产减值损失：完整性、准确性

货跌价准备却下降22.9%

3执行新的会计准则将对报表整体产生广泛

是报表—

影响

4.(1)财务报表层次重要性水平：8475623X5%=423781.15元

风险评估：

①2016年被审计单位开拓了新的市场，由于销售业务的重要性及其固有风险，这预

示着营业收入和应收账款可能存在重大错报风险。

②业收入增长率=(112655260-93103520)/93103520=21%

应收账款周转率(天)2016年112655260=108天

(39560810+27765338)/2

2015年=92天

应收账款增长率=（39560810-27765338）/27765338=42.5%

坏账准备增长率=（1879830-1707400）/I707400=10%

董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20船实际增长21%,相差不大。但被审计

单位在2016年以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大

幅上升，增长42.5%,但坏账准备余额仅增长10%,且坏账准备的计提又属于判断事项，因

此应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分。

（2）注册会计师经了解，销售与收款的相关控制设计合理且得到执行，很可能信赖之，

因此注册会计师决定对应收账款采用综合性方案。

（3）注册会计师为了获取较高保证，决定抽取足够的样本测试控制运行的有效性。注

册会计师应当询问执行该控制的销售部门专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该

控制是否得到执行。注册会计师从销售收入明细账中抽取样本，核对客户订单、客户已签收

的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，

以及入账金额是否准确

（4）由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门

的实质性程序。如向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账

准备的计提;对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额,查看还款协议和实际付款记录;

函证；检查期后收款等等。

13000000

5.（1）样本规模=--X2.3=149.5^150

乙9UnUnUnnUUn

（2）

样本分布表

组账面总额（元）交易数（个）样本规模（个）

第一组660000030075

第二组640000090075

合计130000001200150

错报汇总表

组样本账面金额（元）样本错报额（元）样本错报数（个）错报金额（元）

重大项目110000010000110000

60000

第一组20000006000019nnnnnnx6600000=198000

乙uuuuuu

10000

第二组1000000100001------------X6400000=64000

1000000

合计272000

(3)汇总错报272000元高于可容忍错报200000元，所以主营业务收入14410000

元不可接受，即发现重大错报272000元。

项目五审计销售与收款循环

一、判断题

1.X2.X3.X4.V5.X

6.X7.V8.V9.X10.V

11.V12.X13.V14.X15.X

16.X17.X18.V19.V20.X

21.X22.X

单选题

1.D2.A3.D4.C5.D

6.B7.A8.A9.C10.A

11.C12.B13.A14.D15.D

16.B17.D18.D19.B20.A

21.C

三、多选题

l.BCD2.ACD3.ABCD4.ABC5.ABC

6.ACD7.ABCD8.ABCD9.ABCD10.ABC

11.ACD12.ABD13.BC14.AD15.ACD

16.ACD17.ABC18.ABC19.ACD

四、实训题

实训1：

针对要求(1)：

事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。

事项（2）与销售收入的发生认定不直接相关。本事项与应收账款账面余额的“计价和分摊”

认定有关。

事项（3）与销售收入的发生认定不直接相关。

事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。本事项与销售收入的准确性认定有关。

事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。

事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。本事项与销售收入的准确性认定有关。

针对要求（2）：A最应当选择事项（5）进行控制测试。因为客户签收单是确认销售收入的

关键环节，同时也是外来原始凭证，因此与第（1）项控制相比，第（5）项控制对销售收入

的发生认定的错报更有说服力。

实训2：

（1）事项一控制设计存在缺陷。因为未实现职责分离目标，长期客户临时申请延长信用期

应经信用管理部审核，可能由于销售人员追求更大销售量而不恰当延长信用期，导致坏账损

失风险；

（2）事项二控制设计不存在缺陷；

（3）事项三控制设计存在缺陷。应调查所有差异，即使差异未超过甲公司对该客户应收账

款余额的5%,也应当调查，也可能是重大的。

实训3：

答案解析：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：

（1）营业收入。营业收入在2016年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而

2017年度经营形势与2016年度相比并未发生重大变化；

（2）营业成本。2016年产品毛利率为9%,2017年产品毛利率为11.94%,毛利率变化比较

大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大；

（3）管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理

费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%；

（4）营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，

呈现出有规律的趋势，应当作为重点；

（5）所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%,）与25%的所得税税率存在较大差异。

实训4：

（1）存在问题：收回已注销坏账应增加坏账准备余额，记“其他应付款”造成多提坏账，

为私设小金库提供条件。

（2）年末应冲坏账1600=[800000X3%o-（6000-3000+1000]企业多提2400,虚增费用

4000=2400+1600

(3)调整分录：

借：应收账款一一坏账准备4000

贷：资产减值损失一一计提的坏账准备4000

实训5：

(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制，可靠性不足。

(2)恰当。

(3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会

计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

(4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。

(5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。

(6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体，仍然可能存在重大

错报风险。

实训6：

资料二中应收账款账龄分析表存在不当之处有：

(