注册会计师CPA2022年《会计》科目考试真题与答案解析

3/27CPA精品考试文档注册会计师：《会计》科目考试真题与答案解析2022年目录一、单项选择题……01二、多项选择题……08三、计算分析题……15四、综合分析题……18注册会计师[CPA]2022年：《会计》考试真题与答案解析一、单项选择题1.甲公可以人民币作为记账本位币，下列各项关于甲公可期末外币账户折算为人民币的表述中，正确的是（）。A外币合同资产按照资产负债表日的即期汇率进行折算B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币债券投资汇兑差额计入其他综合收益C.持有的以摊余成本计量的外币债券投资按照资产负债表日的即期汇率进行折算D.外币预收账款按照资产负债表日的即期汇率进行折算[答案]C[解析]选项A、D.外币合同资产、预收账款，属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不需要按照资产负债表日的即期汇率折算：选项B，其他债权投资期末的汇兑差额计入财务费用。2.下列有关企业财务报表列报的表述中，正确的是（），A受托代销商品和受托代销商品款应在资产负债表的资产和负债分别列示B.摊销期不足1年的长期待摊费用，应在资产负债表的一年内到期的非流动资产项目列示C.同一客户的多个合同产生的合同资产和合同负债应以净额在资产负债表中列示D.预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资，应在资产负债表的其他非流动金融资产项目列示[答案]D[解析]受托代销商品在资产负债表"存货"项目列示，"受托代销商品款”在资产负债表作为"存货”的减项列示，选项A不正确：长期待摊费用摊销年限(或期限)只剩一年或不足年的，或者预计在一年内(含一年)进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入”一年内到期的非流动资产"项目，选项B不正确：同一合同下的合同资产和合同负债应以净额(合同资产﹣合同负债)列示，不同合同下的应分别列示，不能相互抵销以净额列示，选项C不正确。3.甲公司采购的原材料加工成产成品后对外的销售。2x20年甲公司发生的有关交易或事项如：(1)采购原材料支付购买价款100万元，入库前发生运输费用2万元。(2)加工成本20万元，其中非正常消耗物料1万元。(3)产成品运至客户处，发生运输费用3万元，截至2x20年12月31日，产成品的控制权尚未转移给客户。不考虑其他因素.2x20年12月31日，甲公司资产负债表中存货列示的金额是（）。A.124万元B.121万元C.120万元D.122万元[答案]B[解析]事项(1)购买价款和入库前发生的运输均需计入存货成本=100＋2=102(万元)；事项(2)非正常消耗不计入存货成本，即计入成本的金额为20﹣1=19(万元)；事项(3)入库后运输费用不计入成本，因此2x20年12月31日，甲公司资产负债表中存货列示的金额=102＋19=121(万元)。4.下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的是（）。A企业低估资产或者收益，体现了谨慎性要求B.在符合重要性和成本效益原则前提下保证会计信息的完整性，体现了重要性要求C.金融企业财务报表不区分流动资产和非流动资产，体现了可靠性要求D.企业不得随意变更会计政策，体现了可比性要求[答案]D[解析]谨慎性要求企业不低估费用和负债，不高估资产和收益，不高估资产和收益并不意味着能低估资产和收益，选项A不正确：在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，体现了可靠性要求，选项B不正确：金融企业属于销告产品或提供服务不具有明显可识别营业周期的企业，其各项资产或负债按流动性列示能够提供可靠且更相关的信息的，可以按照其流动性顺序列示，选项C不正确。5.2x20年12月31日，甲公司合并资产负债表中货币资金9800万元，其中：(1)银行承兑汇票保证金存款500万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支现。(2)客户预付款600万元客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库。(3)境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款800万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2*20年12月31日现金及现金等价物的金额是（）。A9300万元B.8700万元C.7900万元D.8400万元[答案]B[解析]现金及现金等价物的金额=9800﹣500﹣600=8700(万元)。6.2X20年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议。甲公司从乙公司租入某栋写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定，起租日为2X21年4月1日，到期日为2X26年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元。甲公司有2年的续租选择权，甲公司于2X21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是（）。A.7.75年B.8年C.5.75年D.6年[答案]D[解析]租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，自租赁期开始日起计算。如果承租人在租赁协议约定的起租8或租金起付日之前，已获得对租赁资产使用权的控制，则表明租赁期已经开始。承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间。甲公司于2X21年1月1日进驻该写字楼并开始装修，当日已拥有对写字楼使用权的控制，因此租赁期开始日为2X21年1月1日。由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，所以租赁期不应包含续租选择权涵盖的期间，因此甲公司确定的租赁期为6年(2X21年1月1日至2X26年12月31日)。7.甲公司(非投资性主体)控制乙公司，乙公司是投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司。其中仅有丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。乙公司持有联营企业戊公司30%股权。不考虑其他因素，下列表述中正确的是（）。A乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用权益法核算B.甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用公允价值计量C.乙公司个别财务报表中对持有的丙公司股权采用公允价值计量D.乙公司个别财务报表中对持有的丁公司股权采用公允价值计量[答案]D[解析]选项A，乙公司个别财务报表中对持有的戊公司股权采用公允价值计量：选项B，甲公司个别财务报表中对持有的乙公司股权采用成本法核算：选项C，乙公司个别报表对持有丙公司股权采用成本法核算。8.甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)2*20年3月1日向乙公司销售商品。因乙公司未按合同约定付款甲公司向法院提起诉讼，要求乙公司支付货款500万元以及违约金30万元。截至2x20年12月31日法院尚未做出判决。(2)以前年度承接的一项建设和运营高速公路的PPP项目，自2x20年1月1日进入运营收费期，政府不对甲公司收取的车辆通行费提供保证甲公司预计5年后需要对路面进行翻新发生费用600万元路面翻新不构成单项履约义务。(3)2x20年2月1日丙公司的银行借款到期，由于丙公司未按期还款。银行提起诉讼要求甲公司履行其担保责任。甲公司预计需要向银行赔偿1000万元2*21年2月18日法院做出终审判决，判定甲公司向银行赔偿1200万元。甲公司2x20年度财务报告于2x21年3月15日经批准报出。不考虑货币时间价值及其他因素，甲公司2*20年12月31日的资产负债表中应确认的负债金额是（）。A1070万元B.1320万元C.1600万元D.1800万元[答案]B[解析]事项(1)不属于负债，属于或有资产，在基本确定的情况下确认为资产：事项(2)由于不构成单项履约义务，应确认预计负债600/5=120(万元)；事项(3)确认其他应付款1200万元：甲公司资产负债表中应确认的负债金额=120＋1200=1320(万元)。9.2X21年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)3月1日，因现金短缺，将账面价值8万元的自产产品用于发放职工工资，当日该批产品的市场价格为10万元。(2)5月1日，以账面价值400万元的自产产品抵债，用以偿还乙公司欠款500万元，当日该批产品的市场价格为450万元。(3)9月30日，购入3万元食品作为国庆节福利发放给职工。不考虑其他因素。甲公司在编制2X21年度财务报表时应确认的收入是（）。A.10万元B.13万元C.450万元D.463万元[答案]A[解析]事项(1)，以自产产品作为职工薪酬，应视同销告，按照产品的市场价格确认收入，确认收入金额10万元；事项(2)，以自产产品抵债，属于非日常活动，不确认收入，应按照存货的账面价值进行结转：事项(3)外购产品作为职工福利，应该按照该产品的公允价值和相关税费结转计入应付职工薪酬.不确认收入。10.2X20年1月1日，甲公司发行在外的普通股为20000万股.4月1日发行股份3000万股购买乙公司60%的股权。本次交易构成同一控制下企业合并。2X20年度，甲公司合并利润表净利润为12000万元，其中归属于母公司股东的净利润为10000万元(包含乙公司1至3月归属于母公司股东的净利润1000万元)。不考虑其他因素，甲公司2X20年度合并财务报表中的基本每股收益是（）。A.0.39元/股B.0.43元股C.040元股D.0.52元/股[答案]B[解析]同一控制下企业合并，作为对价新发行的普通股股数，应计入各列报期间普通股的加权平均数，甲公司2X20年度合并财务报表中的基本每股收益=10000/(20000＋3000)=0.43元/股。11.2X20年1月，甲公司购建一条生产线共计发生成本5000万元。根据历史经验，该生产线使用5年后将进行一次改造，改造期间通常为3个月。改造期间停止生产：预计将发生改造支出150万元。改造支出符合资本化条件。不考虑相关税费等其他因素。下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A固定资产初始确认金额为5150万元B.更新改造支出150万元在实际发生时计入固定资产成本C.5年内每年计提30万元更新改造支出计入固定资产成本D.更新改造期间固定资产继续计提折旧[答案]B[解析]选项A，固定资产初始确认金额为5000万元：选项C，更新改造支出在实际发生时计入固定资产成本：选项D，更新改造期间固定资产停止折旧。12.下列关于行政事业单位PPP项目合同会计处理的表述中，正确的是（）。A.使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产政府方无需进行会计处理B.使用政府方现有资产形成的PPP项目资产，政府方无需进行会计处理C.PPP项目资产正常使用中发生的日常维修等后续支出，政府方应计入PPP项目资产成本D.社会资本方投资建造形成PPP项目资产政府方应在资产验收合格交付使用时确认为PPP项目资产[答案]D[解析]使用社会资本方现有资产形成的PPP项目资产政府方应当在PPP项目开始运营日确认为PPP项目资产，选项A不正确：使用政府方现有资产形成PPP项目资产的，应当在PPP项目开始运营日将其现有资产重分类为PPP项目资产，选项B不正确：对于为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，政府方不计入PPP项目资产的成本，选项C不正确。二、多项选择题1.不考虑其他因素，下列各项关于企业分部报告应披露的信息中，正确的有（）。A.将相关资产和负债分配给报告分部的基础B.与分部信息相关的前期比较数据C.确定报告分部考虑的因素D.对主要客户的依赖程度[答案]ABCD[解析]企业报告分部确定后，应当披露下列信息：1.确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型：2.每一报告分部的利润(亏损)总额相关信息，包括利润(亏损)总额组成项目及计量的相关会计政策信息：3.每一﹣报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及有关资产、负债计量的相关会计政策。4.除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息：①每﹣﹣产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入：②企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产(不包括金融资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同)总额，企业从其他国家取得的对外交易收入总额以及位于其他国家的非流动资产总额：③企业对主要客户的依赖程度。5.报告分部信息总额与企业信息总额的衔接。6.比较信息。2.甲公司经营﹣﹣家百货商场，商场的1至2层主要用于自营的商品销售，3至5层则出租给教育培训机构和餐饮企业并为其提供保洁服务。2X20年12月31日甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)出告购物卡收到款项56.5万元(含增值税)。根据历史经验，预计客户会放弃使用5%的购物卡金额：(2)预收1年租金106万元(含增值税)，其中包含1年的保洁服务费10.6万元(含增值税)。甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，租赁适用的增值税税率为9%，保洁服务适用的增值税税率为6%，不考虑其他因素，下列有关甲公司2X20年度财务报表相关项目列报的表述中，正确的有（）。A.预收款项95.4万元B.合同负债60万元C.其他流动负债7.1万元D.营业收入25万元[答案]ABC[解析]预收款项=(106﹣10.6)(2)=95.4(万元)，选项A正确：合同负债=56.5÷(1＋13%)(1)＋10.6÷(1＋6%)(2)=60(万元)，选项B正确：应交税费(待转销项税额)贷方余额=56.5/(1＋13%)X13%＋10.6/(1＋6%)X6%=7.1(万元)，应在资产负债表中的"其他流动负债”项目列示，选项C正确：尚未履行履约义务，所以不应确认收入，选项D错误。分录如下：事项(1)借：银行存款56.5；贷：合同负债50应交税费——待转销项税额6.5事项(2)；借：银行存款106；贷：预收账款95.4；合同负债10；应交税费——待转销项税额0.6。3.甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责污水处理厂的建设、运营和维护。PPP项目合同期为30年，包括2年的建设期和28年的运营期。政府规定了每年处理污水的单价，政府不对甲公司未来能够收取的污水处理费提供保证。项目建设期自2X20年1月1日开工建造。至2X21年12月31日完工达到预定可使用状态。该项目由甲公司自行建造，为此，甲公司2X20年1月15日向银行借款2亿元用于该项目建造。不考虑其他因素，下列关于甲公司PPP项目会计处理的表述中，正确的有（）。A.建设期内借款费用计入当期损益B.建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认合同资产C.PPP项目资产达到预定可使用状态后按照已发生成本和合理的毛利率确认无形资产D.建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入[答案]BD[解析]本题为无形资产模式，建设期内借款费用计入PPP借款支出，选项A错误：PPP项目资产达到预定可使用状态后，按照已发生成本以及资本化的利息确认无形资产，选项C错。4.不考虑其他因素，下列各项关于金融资产减值会计处理的表述中，正确的有（）。A.按照收入准则确认的包含重大融资成分的合同资产可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备B.企业支付的保证金形成的其他应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备C.租赁准则规范的租赁应收款可以选择始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备D.按照收入准则确认的不含重大融资成分的应收票据应当始终按照整个存续期内的预期信用损失的金额计量其损失准备[答案]ABCD[解析]企业对于《企业会计准则第14号——收入》所规定的、不含重大融资成分(包括根据该准则不考虑不超过一年的合同中融资成分的情况)的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备(企业对这种简化处理没有选择权)。除此之外，准则还允许企业做出会计政策选择，对包含重大融资成分的应收款项、合同资产和《企业会计准则第21号——租赁》规范的租赁应收款(可分别对应收款项、合同资产和应收租赁款做出不同的会计政策选择)，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。选项ABCD正确。5.甲公司为一家上市公司，乙公司是甲公司的子公司。2X20年1月1日，甲公司向10名乙公司高管员工授予其自身股票期权，3年后未离职的每名员工可以优惠购买1万股甲公司股票。授予日，甲公司股票期权的公允价值为每份6元。2X20年7月1日起，2名员工转至甲公司任职高管人员，甲公司预计3年内没有员工离职。不考虑其他因素，下列有关股份支付会计处理的表述中正确的有（）。A.2x20年度，甲公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为0B.2x20年度，乙公司个别财务报表确认与股份支付相关的费用为18万元C.甲公司个别财务报表作为权益结算的股份支付处理D.乙公司个别财务报表作为现金结算的股份支付处理[答案]BC[解析]2×20年度，甲公司个别报表中应确认长期股权投资和资本公积。金额=10×1×6×1/3﹣2×1×6×1/3×6/12=18(万元)，确认股份支付相关费用=2×1×6×1/3×6/12=2(万元)，选项A错误：2×20年度，乙公司个别报表中确认与股份支付相关的费用=10×1×6×1/3﹣2×1×6×1/3×6/12﹣18(万元)，选项B正确。甲公司和乙公司个别报表均应作为权益结算股份支付处理，选项C正确，选项D不正确。甲公司：借：长期股权投资18；贷：资本公积——其他资本公积18；借：管理费用2；贷：资本公积一一其他资本公积2。乙公司：借：管理费用18；贷：资本公积——其他资本公积186.下列各项关于企业无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.无形资产不能采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销B.分类为持有待告类别的无形资产不应摊销C.无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销D.用于生产产品的专利技术摊销应计入管理费用[答案]BC[解析]企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。受技术陈旧因素影响较大的无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销，选项A错误：用于生产产品的专利技术摊销应计入制造费用，选项D错误。20.2X21年甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)按发电量及定额补助标准计算的光伏发电业务应收政府可再生能源发电补助款1000万元。(2)甲公司作为牵头人联合乙公司共同申请科技部﹣项课题研究，课题研发成果归甲公司和乙公司共享，2X21年5月1日，甲公司收到课题经费总计800万元，政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司。(3)甲公司收到即征即退增值税款项400万元。(4)2X21年8月1日，一台设备发生毁损，与该设备相关的政府补助确认的递延收益余额为10万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2x21年度会计处理的表述中，正确的有（）。A应收可再生能源发电补助款确认为收入B.收到即征即退增值税款项作为政府补助确认为其他收益C.收到的课题经费800万元作为政府补助确认为其他收益D.与毁损设备相关的递延收益余额10万元确认为其他收益[答案]AB[解析]政府拨款文件中明确其中600万元补助甲公司，200万元补助乙公司，所以甲公司只应将收到的600万元作为政府补助确认为其他收益，选项C错误：与毁损设备相关的递延收益余额10万元应计入营业外收入，选项D错误。7.乙公司为甲公司的子公司，丙公司是甲公司的合营企业，丁公司是甲公司的联营企业，不考虑其他因素，下列两方之间构成关联方关系的有（）。A甲公司与乙公司；B.乙公司与与公司C.丙公司与丁公司D.乙公司与丙公司[答案]ABCD[解析]企业的合营企业与企业的其他合营企业或者联营企业构成关联方关系。所以本题ABCD选项均正确。8.甲公司为房地产开发企业。2X21年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，向国行借款5亿元，专门用于房地产开发项目，项目建设期1年半。(2)2月1日，用银行贷款2亿元购入土地使用权，并开始开发建设。(3)4月1日，因安全事故停工，10月1日恢复建设。(4)每月按实际利率计算的利息支出为200万元，资本化期间利用暂时闲置的银行贷款资金获得理财收益400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2X21年度会计处理的表述中，正确的有（）。A闲置的国行借款资本化期间获得的理财收益计入当期损益B.因安全事故导致的停工期间的借款费用应当资本化C.借款费用开始资本化的时间为2*21年2月1日D.专门借款利息支出1000万元计入建设项目成本[答案]CD[解析]闲置的国行借款资本化期间获得的理财收益应当冲减建设项目成本选项A错误：连续停工超过三个月，符合暂停资本化的条件，借款费用应当费用化，选项B错误。9.下列名项关于企业发生的与金融工具相关交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。A发行股票发生的相关交易费用计入权益B.购入并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的相关交易费用计入当期损益C.购入债券并按摊余成本进行后续计量的，发生的相关交易费用计入当期损益D.发行可转债券发生的相关交易费用分摊计入权益和负债[答案]AD[解析]选项B购入股票并将其制定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的相关交易费用计入取得资产成本。选项C购入债券并按摊余成本进行后续计量的，发生的相关交易费用计入资产成本。10.下列各项企业所有者权益项目中，以后期间能够转入当期损益的有（）。A现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分B.以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积的金额C.其他债权投资公允价值变动额D.重新计量设定受益计划变动额[答案]AC.[解析]选项A、C产生的其他综合收益以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益；选项B，以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积(其他资本公积)的金额，行权的时候转入资本公积(股本溢价)，后续不涉及转入损益，不能行权的话，需要原路冲回：选项D，属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。三、计算分析题甲公司2019年至2022年与租货相关业务如下：(1)2019年1月1日，甲公司从乙公司租入一台生产用设备，租赁期为3年，租赁期间为2019年1月1日至2021年12月31日，租金按照下列两项中孰高的金额于每年年末支付：①固定相金10万元：②以每吨10元的价格乘以该设备所生产产品当年的销量确认应支付的租金：甲公司预计租赁期三年内该设备所生产产品每年的销量分别是1万吨、1.2万吨和1.3万吨。租赁到期后，甲公司有权按照当时的市价继续续租，或者以50万元的优惠价格购入该设备。该设备预计剩余使用年限为10年，甲公司管理层租货期开始日时确认在租货到期时将按优惠价购入该设备，按直线法对使用权资产计提折旧，预计净残值为0.2019年1月1日，乙公司确认的内含报酬率是5%。甲公司租入该设备后用于生产产品，所生产的产品至年末已全部对外出售。(2)2022年1月1日，甲公司以50万元的价格购入了该设备。(3)2022年12月31日，甲公司以40万元的价格将该设备对外出售，同时以每年16万元的价格租回该设备，租赁期为3年，租赁期满后该设备归甲公司所有。假定售后租回交易中资产的转让不属于销售。其他资料：(P/A，5%。3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638；不考虑增值税以及其他因素影响。要求：(1)计算甲公司租赁期开始日租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司租入该设备的相关会计分录：[答案]租赁负债的初始确认金额=10x2.7232十50X0.8638=70.42(万元)使用权资产的初始确认金额=70.42(万元)分录为：借：使用权资产70.42租赁负债——未确认融资费用9.58贷：租赁负债一一租赁付款额(10x3十50)80[答案解析]租金支付的方案中，固定支付方案每年支付10万元，按照销量支付的方案未来支付金额分别为10、12、13万元，该方案基于实际销售情况是可变的，但是每年支付1万元是不可避免的，因此1万元的租金属于实质固定付款额，应当以此为基础确认租货付款额和租赁负债的入账金额。(2)计算甲公司2019年对设备计提折折旧的金额：计算2019年年未租货负债账面价值以及该业务对利润总额的影响金额，编制甲公司2019年末与租赁相关的会计分录：[答案]该设备应计提折旧=70.42/10=7.04(万元)租赁负债期末账面价值=70.42＋70.42X5%﹣10=63.94(万元)该项租赁对利润总额的影响金额=﹣70.42X5%﹣7.04=10.56(万元)分录为：借：租赁负债﹣一﹣租赁付款额10贷：银行存款10借：财务费用﹣利息费用(70.42x5%)3.52贷：租赁负债——未确认融资费用3.52借：主营业务成本7.04贷：使用权资产累计折旧7.04[答案解析]承租人能够合理确定租赁期届满时取得租贸资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。(3)说明甲公司2022年12月31日售后租回业务的会计处理原则，并编制相关的会计分录[答案]由于售后租回交易中的资产转让不属于销售，甲公司(即卖方兼承租人)不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债进行会计处理。分录为：借：银行存款40贷：长期应付款40

四、综合分析题1.甲公司的财务经理在复核20x9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20x9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20x9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20x8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20x8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20x8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。20x9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20x9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20x9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂“房，于20x6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。20x9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20x6年12月31日为8500万元；20x7年12月31日为8000万元；20x8年12月31日为7300万元；20x9年12月31日为6500万元。(3)20x9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20x9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以，并将剩余债券重分类为可供金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。答案：(1)甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产﹣﹣成本3500盈余公积36.2利润分配——未分配利润325.8可供金融资产——公允价值变动362贷：可供金融资产——成本3512交易性金融资产——公允价值变动350资本公积——其他资本公积362借：可供金融资产——公允价值变动150贷：资本公积——其他资本公积150借：公允价值变动损益150贷：交易性金融资产——公允价值变动150或借：交易性金融资产3000贷：可供金融资产3000借：公允价值变动损益150贷：资本公积150借：盈余公积36.2未分配利润325.8贷：资本公积325.8(2)甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式更正分录：借：投资性房地产﹣﹣成本8500投资性房地产累计折旧680盈余公积52利润分配——未分配利润468贷：投资性房地产8500投资性房地产——公允价值变动1200借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产——公允价值变动800或借：投资性房地产累计折旧1020贷：其他业务成本340盈余公积68利润分配——未分配利润612借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产800(7300﹣6500)借：盈余公积120利润分配——未分配利润1080贷：投资性房地产1200(8500﹣7300)(3)甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供金融资产1850贷：持有至到期投资——成本1750资本公积——其他资本公积1002.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20x8年度和20x9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)20x9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售.代理本协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售：甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算：顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20x9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。(2)20x9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。(3)20x8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费﹣定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司.采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。20x8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20x8年末，甲公司估计20x8年度授予的奖励积分将有60%使用。20x9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元(不包括代理乙公司销售的A商品)，授予突破口户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20x9年末，甲公司估计20x9年度投予的奖励积分将有70%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。答案：(1)甲公司20x9年度不确认销售代理手续费收入。理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入：因为甲公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么乙公司也就不应确认代理的手续费收入。(2)甲公司20x9年度应当确认销售收入。理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。甲公司20x9年应当确认销售收入的金额=6500﹣6500x10%=5850(万元)(3)20x8年授予奖励积分的公允价值=70000x0.01=700(万元)；因销售商品应当确认的收入=70000﹣70000*0.01x60%﹣69580(万元)因客户使用奖励积分应.当确认的收入=36000x0.01﹣360(万元)借：银行存款70000贷：主营业务收入69580递延收益420借：递延收益360贷：主营业务收入360(4)20x9年度授予奖励积分的公允价值=100000x0.01=1000(万元)因销售商品应当确认的收入=100000﹣100000x0.01x70%=99300(万元)，因客户使用奖励积分应当确认的收入=40000×0.01﹣400(万元)借：银行存款100000贷：主营业务收入99300递延收益700借：递延收益400贷：主营业务收入4003.甲公司和乙公司20x8年度和20x9年度发生的有关交易或事项如下：(1)20x8年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20x8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情沉并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20x8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼：案状况与20x8年6月30日相同。20x9年6月5日，法院对丙公司产品质星诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。(2)因丁公司无法支付甲公司借款3500万元，甲公司20x8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意T公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。20x8年6月20日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20x8年6月30日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实话。20x8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元项目固定资产或有负债账面价值1000—公允价值150020上述固定资产的成本为3000万元，原预计使用30年，截止20x8年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对.上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。(3)20x8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和.减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。(4)20x9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所