工程竣工财务决算审计内容、方法及技巧

工程竣工决算审计内容.方法与技巧2018/9/19 1课程提纲

工程竣工决算审计的基本理论工程竣工决算审计的内容和方法审计中发现的常见问题与案例分析政府投资项目的特殊考虑

工程竣工决算审计项目管理与思考2018/9/19 2第一部分

工程竣工决算审计的基本理论�审计目的�审 据�审计范围�审^^呈序2018/9/19 3审计目的通过对工程竣工财务决算的真实性、合法性进行审计鉴证，降低工程造价，提高资金使用率，保证建设工程造价真实、准确、完整,提交客观、真实、全面的审计报告，为最终核定固定资产价值提供依据。2018/9/19 4财务决算表审核目标的确定被审核单位管理当局的认定

存在一财务决算表所列的各项资产在竣工决算日已存在

完整性一财务决算表应该列示的资产、负债都列入

权利和义务一财务决算表所列示的资产、负债归属于被审核单位估价一财务决算表已按适当的金额列入表中

表达与披露一财务决算表的特定组成要素已适当地分类、说明和披露2018/9/19 5审计目标

总体合理性一审核人员需要根据事先所掌握的有关被审核单位的全部信息，评价某项资产或负债的合理性

真实性一财务决算表所列余额真实

完整性一财务决算表发生金额均已包括

估价一财务决算表所列金额均经正确估价和计量

机械准确性一财务决算表中的资产项目、数量、金额的列示、计算、加总及勾稽关系是正确的

披露一财务决算表恰当反映了账户余额和相应的披露要求

分类一财务决算表所列金额的分类恰当2018/9/19 6审计依据《中华人民共和国注册会计师法》；

建设部（74）号令《工程造价咨询单位管理办法》；网双都8天于£口层＜会计师妻务所从事基本建设工程预算、决算审核暂行办法〉的通知》（财协字[1999]103号）；

《独立审计具体准则》；

《业主委托书》；

rm：

建设单位应向审计组喔供必基的文件、资料，如：可行性研究报管,施工同期国家有关工程造价和工程结算方面的规定等;2018/9/19 7ML工程竣工报告和工程验收单；2、工程施工合同和有关规定;

3、经审批和审核的工程预算；4、经审批的补充修正预算;5、预算外费用现场签证；6、材料设备和其他各项费用的调整依据；7、有关定额费用调整的补充项目；

&有关签证资料； 9、工程结算书及相关资料；

10、建设工程计划书和有关文件；

11、建设工程总概算书和单项工程综合俪算书；

，12、施工图与竣工图；

13.国家和地方主管部门颁发的有关建设工程竣工决算的文件； 14.项目法人财务资料；15.其他与竣工决算相关的资料2018/9/19 8决算审核内容决算审核应在结算审核基础上进行，重点审核以下4项内容L工程项目概算执行情况；2、工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况3、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况4、交付使用资产情况2018/9/19 9审计范围�按批准的设计文件所规定内容建成的，根据竣工验收办法符合竣工验收条件的新建、扩建的基本建设项目，其竣工决算应经过审计机领行审计。[审基发

1991]430号文件4资金来源

资金使用与投资 建筑安装投资待摊投资设备投资其他投资交付资产价值项目管理方面

财务会计方面2018/9/19 10审计程序1

建设部门收集工程竣工决算资料，编制送审报将资料送审计部门按审计报告与

施工单位结算工程款政府投资项目

须经政府部门审核2018/9/19 11第二部分

工程竣工决算亩不的内容和方法,建筑安装工程审计与方法

�待施投资审计与方法

�设备投资审计与方法

.其他投资审计与方法2018/9/19 12内容之一：审核竣工决算报表编制2018/9/19 13内容之—审核项目建设及该预算执行情况对项目预（概）算执行情况进行审核。包括审查项目预（概）算执行情况和各子项的执行情况,子项额度有无相互调剂使用,各项开支是否符合标准，子项工程有无扩大规模、提高建设标准和有无计划外项目。对建设项目追加概算的过程、原因及其合规性、真实性进行审计。审查调整概算。根据有关规定审查概算调整原则，各种调整系数、设计变更和估算增加的费用。审核实际投资完成额；核定概算总投资；核实项目超概算的金额，分析超概算的原因,查明扩大规顺高标准和概算外投资情况。2018/9/19 14内容之三审核项目资金到位和使用情况具体包括：主要患孩项目资金管理是否执行国家有关规章制度，建设项息维舍、密套，各项资金的到位情况,是否与工程建设进度相通弦；移建设资整等问题；里查资箧触及管理是否存在截留、挤占、挪用、转❿露I融歌I雅耨嘱至黑髭摘2018/9/19 15审核项目资金到位和使用情况（续）

有基建收入或结余资金的建设项目，应审查其收入或结余资金是否按照基本建设财务制度的有关规定进行处理；

审查竣工决算日建设资金帐户实际资金余额；

核实各种资金渠道投入的实际金额；

查明资金不到位的数额，分析其原因及影响。2018/9/19 16内容之四审核建筑安装工程支出

审查建安工程投资各单项工程的结算是否正确； 更查建安工程各单项工程和单项工程的明细核算是否 符合要求；

❿雪鬣明露相对应的工程结算其预付工程款、预付复料淮廨付工磨款以及各明细科目的组成内容是否真审查工程结算是更取得合法的发票、是否按合同规定预留了质量煤证需;2018/9/19 17审核建筑安装工程支出（续）

审查项目单位是否编制有关工程款的支付计划并严格 执行（已招标的项目是否按合同支付工球）；

审查预付工程款和预付备料款的抵扣是否准确（项目 竣工后预付工程款和预付备料款是否包含甲供材料）； 对有甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准 确无误，审定的建安工程投资总额是否已包含甲供材 料；

审查项目建设单位代垫款项是否在工程结算中扣回。2018/9/19 18内容之五审核彳寺摊投资支出

❿主要对各项费用列支是否属于本项目开支范围，费用 是否按规定标准控制，取得的支出凭证是否合规等进 行审核，对征地拆迁等费用进行重点审核。建设单位管理费审核2018/9/19 19内容之六审核设备投资支出

留料单位对设备的采购是否有相应的控制制度并按照 限额以上设备的采购是否进行招投标；

舞蕃勰I种盘翻翻非后殳计相符合，是否 祥毒微宁保管、出库是否建立相应的内部管理制度 设备前购买小、运杂费和采购保管费是否按规定计入 成本；2018/9/19 20审核设备投资支出（续）

设备投资支出是否接单项工程和设备的类别、品名、 规格等进行明细核算;

与设备投资支出相关的内容如器材采购、采购保管费、 库存设备、库存材料、材料成本差异、委托加工器材 等核算是否遵循基本建设财务会计制度；

列入房屋建筑物的附属设备，如暖气、通风、卫生、 照明、煤气等建设，是否己按规定列入建筑安装工程 投资。2018/9/19 21内容之七 审核具他投资支出主要审核房屋购置和基本禽畜、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出是否合理、合规、是否是概算范围和建设规模的内容，入帐凭证是否真实、合法。2018/9/19 22内容之八审核交付使用资产

再喜斐碧便曩曹产的成本计算是否正确,交付使用资 审誉昼寸晶高定会产。其中房屋、建筑物、不需安装 的设备按单位工程和台（件）逐项核实；

�鬻赢营鳏爵篡崎踞能产他固定资 例蠢!i翻僦

审查交付递延资产。2018/9/19 23内容之九审核尾工工程审查收尾工程是否属于已批准的工程内容，并审查预留费用的真实性。根据总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投资，查明是否留足投资和有无新增工程内容等问题。经审查的收尾工程，可按预算价或合同价，同时考虑合理的变更因素或预计变更因素后，列入竣工决算。2018/9/19 24渤

内容之十审核转出投资、彳寺核销基建支出❿审查转出投资、待梭销基建支出的转销是否合理、合 规，转出投资和待核销基建支出的成本计算是否正确。2018/9/19 25内容之H~审核结余资金

鳖实银行存款、现金和其他货币资金,查明有无小金库存物落等问题。如有库存器材积压情况，要查明原更直座森坦料盘亏上寒座更查说隐蔽、转移工挪用E;

再接磨莓抄料单价，查明有无提高或压低库存物资单髓震露露鬻藉建瀛潸移'2018/9/19 26内容之十一审核基建收入

查清基建收入来源，核实基建收入数额；审查基建收入分配依据，核实基建收入分配数额;审查上交和留成使用情况。2018/9/19 27内容之十三审核投资包干结余根据项目总承包合同，核实包干指标完成情况，查明有无将完成工程投资作为包干结余参与分配，以及包干结余分配是否合规。2018/9/19 28内容之十四审核工程项目管理情况

项目建设程序审核,主要包括对项目立项、可行性研 究报告、初步设计等程序性内容的审批情况进行审核。 项目建设组织管理情况的审核，主要审查建设是否符 合项目法人制、招投标制，合同制和工程监理制等基 本建设管理制度的要求；

项目是否办理开工许可证；

项目施工单位资质是否与工程类别以及工程要求的资 质等级相适应;

项目施工单位的施工组织设计方案是否合理等。2018/9/19 29内容之十五审核财务管理与内部控制 项目财务管理及会计核算情况审核，主要包括： 项目财务管理和会计核算是否按基建财务及会计制度 执行；

会计帐簿、科目及帐户的设置是否符合规定，项目建 设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完 整；

审查资金使用、费用列支是否符合有关规定。建设项目的内音赃制情况2018/9/19 30内容之十六投资效果评价

❿实际工期与计划定额工期对比，分析工期提前或拖后 的原因以及对投资效益的影响；是否达到预期效果（经济、社会等等）2018/9/19 31第

一 内容之十七具他方面其他根据国家有关规定和建设项目具体情况确定的审核内容；

如国债项目、亚行贷款等特殊规定2018/9/19 32第三部分

审计中发现的常见问题与案例分析资金来源与投入循环资金使用与投资支出循环交付资产循环项目管理方面财务管理与内部控制方面2018/9/19 33(-)资金来源与投入循环：

资金拨付不及时，上级主管单位滞留建设资金案例分析：根据审计，我们发现在某工程中项目资金拨款与工程进 度不同步，该工程从1997年至2001年竣工验收时，上 级主管单位向建设单位累计拨款36,710.26万元，仅为 批复的概算总投资75,736.6万元的48.47%。由于拨款 不到位导致工程建设需要大量银行借款，从而利息费 用超支6000余万元。同时由于审计范围受到限制，一般无法对项目上级主管单位进行延伸审计，导致无法了解资金滞留的具体情况。2018/9/19 34^^一

案例分析:在审计过程中，我们发现项目主管单位存在以代为偿还借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占用项目资金、虚列工程成本的现象。—Im.（二）资金来源与投入循环：项目上级主管王位占用项目建设资金在某项目审计中，我们发现项目上级主管单位通过上述方式占用项目建设资金290余万元，虚增拨款500万元。2018/9/19 35（三）资金来源与投入循环：

建设单位自筹资金不到位案彳分析 :有的项目需要建设单位自筹一定比例资金，在建设过程中建设单位往往先投入部分自筹资金然后抽回,在竣工决算时形成建设单位的工程财务对生产财务的大量应收款项，实质上是自筹资金不到位。在某项目的审计中，我们发现与批复概算相比，建设单位自筹资金少近1亿元，同时还有对生产财务的5000余万元的应收款项。2018/9/19 36（四）资金来源与投入循环：

资金来源不明案例分析:审计过程中，我们也发现个别项目财政资金除了按照概算总投资的批复在建设期代为偿还银行借款、地方国债等事项导致竣工决算时财政拨款增加外，也存在多拨付资金的情况。2018/9/19 37（五）资金使用与投资支出循环：

没有结算审计环节，工程成本得不到控制案例分析:有的项目没有结算审计或审核环节，造成工程成本得不到控制，事后的审计对控制工程造价约束力小。在审计过程中，我们发现某整治项目，由于该工程的结算没有经过中介机构的审计，同时也未能发现建设单位的内部审核记录，工程建设支出基本按照施工单位所报的预算书支付，对于大量的洽商和隐蔽工程也没有记录。2018/9/19 38(六)资金使用与投资支出循环：

建筑安装投资支出方面案例分析：(1)虚计工程量问题，主要存在多计开挖土方工程量，土方回填重复计算，实际工程量不足仍按照预算数进行结算等等。如某项目审计中发现，多计土方量30余万方，多计支出近1000万元。尤其是某单项主体工程的土方开挖量与按照图纸计算的土方开挖量相差近一倍，建设单位解释是地形地貌变化，但涉及如此大的设计变更，设计单位没有变更设计后的图纸，仅仅对此事进行了说明。(2)虚套子目及单价问题，主要存在高套单价或定额使用错误。(3)未按规定扣除定额中已包含的施工单位施工用水、用电的 费用，以及大量不合理的发电机台班签证等等。2018/9/19 39(七)资金使用与投资支出循环：

待摊投资支出方面案例分析：(1)签定拆迁包干协议的拆迁项目，发生大量的协议外费用。我们在某工程审计中，发现在拆迁包干协议和增量补充协议并足额支付相关费用外，还发生拆迁费用2438万元。但协议外发生的费用又属于包干范围内，由于审计范围的限制，无法对包干内费用使用情况进行延伸审计，所以对协议外费用发生的合理性无法准确进行审计。(2)同一拆迁工作重复计费，以及超标准支付拆迁费。(3)征地后未及时办理转工转居，导致在支付正常转工转居费用后又增加大量的补偿费用，在某项目审计中我们发现这类额外费用支出如生活补偿费为879万元。2018/9/19 40(4)各级政府部门确定的安置标准不一致，导致有 关费用“就高不就低”。如我们在某项目审计过程 中，发现建设单位实际按照某区政府主管部门审定 的补偿标准应支付某17亩鱼塘安置补助费为286.11 万元，但按照北京市土地局批准的补偿安置方案书 以及京政地[1998]86号文规定的补偿标准应补偿 58.26万元，超标准补偿部分227.85万元。(5)以政府名义收费、摊派较多，提高了工程成本。在某项目审计中，我们发现建设单位在按照原转工转居标准进行补偿后，再按每人5000元的标准向所在地的三个乡政府支付劳动力再就业基金共计421.5万元。经审计，该笔基金收费未经北京市政201孵等门批准，没有相关的收费文件。41同时我们也发现，待摊费用与生产性费用的划分混 淆，未严格划分资本性支出和收益性支出。主要体现在：建设单位管理费与生产单位管理费不 分、贷款利息资本化额度确认和分割不清、交付使 用资产的开办费等等几个方面。2018/9/19 42（八）资金使用与投资支出循环：非工程成本类支出案例分析：部分项目资金占用中存在较大金额的器材、存货、预付及应收款项、固定资产（建设单位用）。在某项目审计中，竣工决算时还存在1500余万元的结余原材 料与器材，同时也还有对建设单位的5000多万元的流动资金 借款.在某项目审计中，我们发现建设单位曾购买商品房100 余套，共计价款227L9万元用于拆迁安置，但实际上并不需 要该笔支出，导致房屋闲置，经市计委批复转出投资，作为 “其他应收款”处理，但截止审计日仍未收回，造成财政资金浪费.2018/9/19 43（九）资金使用与投资支出循环：

工期较长、分期建设项目的特殊问题 案例分析：

工期较长、分期建设的项目之间，前面项目挤占后面项目的成本，无法核对其支出的合理性。审计过程中，我们发现大部分项目是分期建设的，工期长达10多年，往往前面几期工程竣工决算后，又在后期工程中列支工程成本。由于无法取得前期竣工决算审计的报告或无法获得前期工程审计报告中预留费用的明细项目，而建设单位又提供了相关的结算资料，所以在后期审计过程中，无法审定前期费用的真实合理性，但考虑到整体工程完工的事实，对于有些费用也不得不将其确认为整体工程的成本。2018/9/19 44（十）资金交付循环：

交付资产形式与价值确认不准案例分析：审计过程中，我们发现部分建设单位对于确定交付资产的价值不理解。有的做法是直接交付建安工程、待摊投资或建设单位管理费，并没有按照单项主体工程 进行交付。而有的建设单位由于在财务核算时就没有按照单项主体工程进行核算，而是按照建设规模中的 大项进行核算，导致在交付时就是简单地大项资产的价值，无法分清具体单项工程的价值，这给交付资产以后的折旧计提（财务上需要分类别提取）、产权确认与重组、改制等问题带来了较大困难。2018/9/19 45（十一）资金交付循环:

待摊费用分摊不合理案例分析:由于待摊费用包含直接费用（如监理费、设计费等）和间接费用（如建设单位管理费、贷款利息等等）。在审计过程中，我们发现部分项目待摊费用的分摊没有明确的比例和原则2018/9/19 46（十二）资金交付循环：

对交付资产的E存在岐义案例分析：根据我们的理解，建设项目形成的资产不仅仅包括基本建设支出形成的交付使用固定资产，还包括建设项目资金占用所形成的器材、货币资金、预付与应收款项、建设用的固定资产，但往往有些建设单位对于后者不进行资产交接（一般资产交接主要是使用单位和建设单位就基本建设项目固定资产进行交接），对于建设项目资金占用所形成的器材、货币资金、预付与应收款项、建设用的固定资产形成了一定的空白，容易造成了国有资产的流失。2018/9/19 47（十三）建设项目管理方面：

建设程序方面问题—案例分析：通过对项目立项，项目可行性研究，项目初步设计，项目施工图设计、征地拆迁等程序性内容进行审核，我们认为大部分的项目基本上执行了基本建设程序，但又都在某个环节存在问题,如有的没有概算，有的没有预算，有的总投资下达时间较晚。在我们审计的某项目中，发现该项目主体工程于1997年开工建设，而概算总投资、建设征地，建设用地规划许可证等文件分另U于2000年10月、1998年12月，1999年12月才批复，属于“边审批，边设计，边施工”的“三边”工程、系统内同体建设问题。在某项目审计过程中力我们发现建设，拆迁，设计，施工，监理，质监等参与单位基本上属于同一系统，形成了“系统内同体建设”.这种做法不利于建设项目投资控制和保证工程质量。2018/9/19 48(十四)建设项目管理方面：18“四制”执行方面问案例分析：(1)项目法人制执行情况.一般项目都能较好地执行，但也存在一些 问题，如有的建设单位自身不与施工单位进行结算，而是通过第三 方与施工革位进行工程结算，再由第三方与建设基位结算，既增加 了管举环菱，又需要包第三方定传二定冷费包，未织裹履行眩目法 人职责。桌项目1997年至199舁期间，建设单位通过第三方与施工 单位进行结算，第三方从中收取管理费为278.44万元，该笔费用占 建设单位管理费的37.7%;

(2)招投标制执行情况。主要问题在于招投标不规范，经过审计发现 部分标底与招标文件不一致，而部分投标文件与标底又完全一致。(3)施工合同制执行情况.主要在于施工合同签订不规范，如工程承 茉声格执行合同.包范围、工作内容不明确；实际结算方法及索赔与合同约定不一致,(4)监理制度执行情况。一般都能较好执行，但部分项目缺乏监理的 签字。2018/9/1949(十五)建设项目管理方面：

具他管理问题^1列^w:(1)部分工程批复文件、合同书及相关资料的保管不规范，人员变更时交接手续不完备，出现资料丢失现象。(2)不及时办理永久征地的土地确权工作等后续事 宜。某项目审计中，我们发现建设单位已经于审计 截止日2年前就委托相关单位支付了82.53万元的测 绘、确权费用，但截止审计日该工程永久征地的土 地使用权证尚未办理。2018/9/19 50（十六）财务管理与内部控制方面:

会计核算.科目设置不合理在会计核算、科目设置等方面不符合《国有建设单位会计制度》规定，主要表现：建安工程投资未按单位工程进行明细核算，并且明细科目未保持一致性，造成无法准确核算单项主体工程的建安工程投资；4部分工程结算单未标明具体的工程项目；科目记录错误.2018/9/19 51（十七）财务管理与内部控制方面:

工程款支付不合理在审计过程中，我们发现大部分的建设单位未编制工程款支付 计划，未严格按照实际工程进度付款。2018/9/19 52（十八）财务管理与内部控制方面：

竣工决算报表编制不及时一般工程都未及时编制竣工决算报表。财政部、各行业的规定 一般是三个月。按照《北京市基本建设财务管理规定》第三十六条规定：“基本建设项目竣工交付使用验收合格后，应在三个月内编制基本建设项目竣工财务决算”。我们审计的项目.大部分都没有严格执行此规定。2018/9/19 53（十九）财务管理与内部控制方面:

具他方面送审报表不准确，账、表存在差异，甚至有一些单位自身无法编制送审报表。无财务情况说明书.或说明书太简单，不能说明任何问题.2018/9/19 54第四部分

政府投资项白的特殊考虑评审定位评审结论与处理意见分开对上级主管单位的延伸审计与协调2018/9/19 55谢财政投资竣工决算评审的定位

SJ ztwta 确定固定资产价值、同♦L34+/一2E『人.D-tnUTT^r+rL建议，在以后的工程竣工财务决算审计工作重心应逐步地向评价方面转移，加强对财政投资的概预算执行情况、财政投资项目的经济效益、社会效益进行评价,为改善政府财政投资项目决策提供支持。同时，在审计报告格式中就应该增加资金使用进度、预算执行情况分析、完善和加强经济与社会效益评价内容。2018/9/19 56评审结论和处理意见分开M57I®£aw2018/9/19潼对上级主管单位的延伸审计伸协调加大审计力度，尤其是加大对建设单位主管行政部门的力度。我们发现建设资金基本是从财政部门拨付给建设单位主管部门，再由其拨付给项目建设单位，这样增加了资金流转环节，会滋生挪用、截留、挤占建设资金的现象。而接受审计的单位一般是建设单位，又无法对建设单位主管行政部门进行审计，这样就对资金的拨入与到位情况无法准确的2018/9/19 58第五部分

工程竣工决算审计的项目管理�提前介入�全过不呈管理.与工程结算审计的区别与结合2018/9/19 59提前介入

在审计的时间上应提前介入，变事后监督为事前与事 中控制。目前大部分的竣工决算报表都在项目竣工1至2年内才进行，有的甚至更长，由于此时各施工单位的费用基本结算完毕（质保金也只预留1年），此时，工程竣工财务决算审计工作的介入，已经只能是事后控制了,审减的款项也很难收回，无法很好地控制工程造价。2018/9/19 60全过程管理

力争做到全过程跟踪，进行全过程的审计。目前我们审计的项目有的没有编制年度基建报表，有的虽然编制了也未进行审计，根据我们的经验，进行全过程的跟踪，可以根据工程项目需要，进行季度、年度、竣工决算时三个环节的审计，变事后监督为事前与事中控制。2018/9/19 61与工程结算审计的区别:依据不同工程竣工 原因，有元隐匿资金；隐瞒或截留基建收人和投资包干结余、以1破工决算审开？栗根据国家的审计法和相关规定，对建设项目竣1及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等等.审计内工决算进行审计，主票审查概（预）算在执行中是否超支，超支I务决算审计 容为（1）竣工决算编制依据；（2）项目建设及概（预）算执行情况；（3）建设成本；（4）交付使用资产；（5）尾工工程；（6）结余资金；（7）基建收人；（8）投资包干结余；（9）投资效益评价。工程结算审计主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程定额I、工程消耗标准、取费标准以及人工程结算审计工、材料、机械台册价格参数、设周一图纸和工程实物量，村工程造价的确人和控制进行有效的监督检查。在工程项目实施阶段，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证。情况，作出符合施工实际的竣工造价中查结果，它是承发包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据.201